陳 鵬

（安徽師范大學(xué) 法學(xué)院，安徽 蕪湖 241003）

社會組織是國家治理體系中的重要治理主體，行業(yè)協(xié)會是社會組織的重要組成部分。伴隨近年來中央政府推動的簡政放權(quán)改革力度的不斷加大和政府向社會組織購買服務(wù)規(guī)模的迅速擴(kuò)大，行業(yè)協(xié)會在國家治理中的重要性日漸凸顯，加強(qiáng)行業(yè)協(xié)會的組織建設(shè)并不斷提升行業(yè)協(xié)會運(yùn)行的規(guī)范化和科學(xué)化水平已經(jīng)成為提升國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化水平的內(nèi)在要求和重要保障。作為由組織自行開展的對其自身的經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制行為的合法性、合理性和有效性進(jìn)行審查和評價的審計行為，內(nèi)部審計是推動組織運(yùn)行的規(guī)范化和科學(xué)化水平不斷提升的重要制度設(shè)計。

我國的內(nèi)部審計制度雖然起步較晚，但自1983年建立以來得到了較快的發(fā)展，政府、市場主體和社會組織等主體的內(nèi)部審計工作也逐漸成為學(xué)界關(guān)注的熱點。目前，學(xué)界關(guān)于內(nèi)部審計和行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作方面的研究主要集中在以下三個方面：一是對改革開放以來我國內(nèi)部審計制度建設(shè)和內(nèi)部審計工作發(fā)展歷程的回顧。例如，王兵等對自1983年我國內(nèi)部審計制度建立以來內(nèi)部審計制度的沿革歷程進(jìn)行了論述［1］，張心蕾和馮均科對國家審計與內(nèi)部審計的協(xié)同問題進(jìn)行了探究［2］。二是對組織開展內(nèi)部審計工作的動機(jī)和審計機(jī)制選擇等問題的研究。例如，耿建新等對公司內(nèi)部審計部門設(shè)立的動機(jī)及其效果進(jìn)行了研究［3］，葉陳剛等基于公司治理視角對公司內(nèi)部審計機(jī)制的比較與選擇等問題進(jìn)行了論述［4］，劉力云對如何發(fā)展和完善我國政府部門內(nèi)部審計工作進(jìn)行了研究［5］，劉國常和郭慧基于中國中小企業(yè)板塊的數(shù)據(jù)對內(nèi)部審計特征的影響因素及其效果進(jìn)行了研究［6］。三是對行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作方面的研究。易宇等對我國行業(yè)協(xié)會開展內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀進(jìn)行了研究，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議［7］。從上述研究成果來看，學(xué)界對于我國內(nèi)部審計制度的歷史沿革、發(fā)展完善以及組織開展內(nèi)部審計的動機(jī)和審計機(jī)制的選擇等問題進(jìn)行了較為深入的分析和研究，為有關(guān)內(nèi)部審計問題研究的進(jìn)一步深入奠定了較為堅實的理論基礎(chǔ)。但是，學(xué)界現(xiàn)有關(guān)于內(nèi)部審計問題的研究主要著眼于政府機(jī)關(guān)和以上市公司為主的市場主體，而對于行業(yè)協(xié)會等社會組織的內(nèi)部審計工作所面臨的困境以及化解路徑等方面的問題尚缺乏較為深入的研究。分析我國行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作面臨的現(xiàn)實困境及其生成邏輯，采取相應(yīng)的對策來加以有效的化解，對于不斷提升我國行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作的水平和質(zhì)量具有很強(qiáng)的現(xiàn)實意義。

一、改革開放以來我國行業(yè)協(xié)會發(fā)展的基本歷程

行業(yè)協(xié)會是國家治理體系中的重要治理主體，我國的行業(yè)協(xié)會在改革開放以來得到了較為快速的發(fā)展，行業(yè)協(xié)會的數(shù)量不斷增加，行業(yè)協(xié)會的管理水平也穩(wěn)步提升?；仡櫢母镩_放以來我國行業(yè)協(xié)會的發(fā)展歷程，我們可以將我國行業(yè)協(xié)會的發(fā)展大體分成以下三個階段，即改革開放初期行業(yè)協(xié)會的建立階段、1998年國務(wù)院機(jī)構(gòu)改革之后行業(yè)協(xié)會的快速發(fā)展階段和黨的十八大以來我國行業(yè)協(xié)會建設(shè)規(guī)范化水平不斷提升階段。

1978年改革開放的啟動，使得經(jīng)濟(jì)建設(shè)重新回到黨和國家各項工作的中心位置。但是，改革開放初期我國實行的黨政不分、政企不分、政事不分、政社不分的高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)管理體制對經(jīng)濟(jì)建設(shè)的進(jìn)程形成很大的制約，企業(yè)缺乏相應(yīng)的自主管理權(quán)限。為了解決政府行業(yè)主管部門對企業(yè)的日常管理過多干預(yù)的問題，國家開始有計劃地推動政企分開，在國家層面先后成立了十幾家全國性的行業(yè)協(xié)會。1979年3月，中國企業(yè)管理協(xié)會正式成立，這是新中國成立以來我國組建的第一家全國性行業(yè)協(xié)會。在1993年國務(wù)院進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革時，部分行業(yè)主管部門被改制成為全國性的行業(yè)協(xié)會。此后，伴隨國務(wù)院機(jī)構(gòu)改革的重心由簡單的機(jī)構(gòu)合并和人員編制縮減開始向變革政府職能轉(zhuǎn)變，如何處理好政府與社會之間的關(guān)系逐漸成為行政體制改革的重點之一，政府與社會之間的關(guān)系日漸規(guī)范，行業(yè)協(xié)會也由此迎來了快速發(fā)展的機(jī)遇，全國性和地方性的行業(yè)協(xié)會日漸增多。例如，在1998年的國務(wù)院機(jī)構(gòu)改革中，社會事務(wù)和政務(wù)管理部門成為改革的重點之一，國家將社會可以自我調(diào)節(jié)與管理的事務(wù)逐步交給事業(yè)單位或社會中介組織，行業(yè)協(xié)會商會等社會組織開始較快發(fā)展，地區(qū)性的行業(yè)協(xié)會數(shù)量增加較快。

在中央政府的大力推動和行業(yè)協(xié)會自身的不斷努力之下，改革開放以來我國的行業(yè)協(xié)會數(shù)量不斷增加，行業(yè)協(xié)會的建設(shè)水平也隨之不斷提升，但總體來說行業(yè)協(xié)會的行政化色彩仍舊較為濃厚，行業(yè)協(xié)會與行政機(jī)關(guān)之間的關(guān)系尚未完全理順，這就在很大程度上制約了行業(yè)協(xié)會的發(fā)展。黨的十八大以后，國家在如何處理好政府與社會之間的關(guān)系等方面的改革力度不斷加大，行業(yè)協(xié)會的規(guī)范化水平開始得到較為明顯的提升。為了確保行業(yè)協(xié)會規(guī)范有序地發(fā)展，國家開始加大行業(yè)協(xié)會與行政機(jī)關(guān)脫鉤改革的力度，行業(yè)協(xié)會的去行政化改革開始提速。按照《行業(yè)協(xié)會商會與行政機(jī)關(guān)脫鉤總體方案》部署，全國性行業(yè)協(xié)會商會先后于2015年11月、2016年6月、2017年1月開展了三批脫鉤試點，試點取得了積極成效［8］。其中，第一批試點期間完成脫鉤138家，第二批試點期間完成脫鉤136家，第三批試點期間完成脫鉤114家。2019年6月，國家發(fā)展改革委等十部委聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于全面推開行業(yè)協(xié)會商會與行政機(jī)關(guān)脫鉤改革的實施意見》強(qiáng)調(diào)，要按照去行政化的原則，落實“五分離、五規(guī)范”的改革要求，堅持“應(yīng)脫盡脫”的改革原則，全面實現(xiàn)行業(yè)協(xié)會商會與行政機(jī)關(guān)脫鉤。伴隨行業(yè)協(xié)會與行政機(jī)關(guān)脫鉤改革的不斷深入，我國行業(yè)協(xié)會建設(shè)的規(guī)范化水平不斷提升，行業(yè)協(xié)會在國家治理中發(fā)揮的作用也日漸凸顯。

二、我國行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作面臨的主要困境

行業(yè)協(xié)會作為國家治理體系中的重要主體之一，在提供專業(yè)的服務(wù)、反映行業(yè)成員的合理訴求和規(guī)范行業(yè)成員的行為等方面起著重要的作用?！秶鴦?wù)院辦公廳關(guān)于加快推進(jìn)行業(yè)協(xié)會商會改革和發(fā)展的意見》指出，由于相關(guān)法律法規(guī)不健全，政策措施不配套，管理體制不完善，行業(yè)協(xié)會還存在著結(jié)構(gòu)不合理、作用不突出、行為不規(guī)范等問題。為此，需要充分發(fā)揮審計監(jiān)督的重要作用，依托審計監(jiān)督來推動行業(yè)協(xié)會的管理和運(yùn)行向更好的方向發(fā)展。改革開放以來，我國行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作從無到有，行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作的規(guī)范化水平不斷提升，為行業(yè)協(xié)會規(guī)范有序的運(yùn)行奠定了較為堅實的基礎(chǔ)，進(jìn)而為國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化水平的不斷提升提供了有效的保障。但同時，我們也要注意到我國行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作也存在很多的問題，行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作面臨內(nèi)部審計制度不太健全、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建設(shè)較為滯后、行業(yè)協(xié)會自我開展內(nèi)部審計工作的主動性和積極性不足以及內(nèi)部審計的專業(yè)化和規(guī)范化水平較低等諸多困境。

1.行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計制度不太健全。內(nèi)部審計是審計工作的重要組成部分，它與國家審計、社會審計（審計師事務(wù)所審計）并列為三大審計類型。內(nèi)部審計是強(qiáng)化組織內(nèi)部監(jiān)督和提升組織管理水平的重要手段，特別是在外部審計缺位的情況下，組織內(nèi)部的審計工作就顯得愈發(fā)重要。國家審計署在2003年發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中明確指出，國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。行業(yè)協(xié)會作為由行業(yè)內(nèi)部主要成員構(gòu)成的行業(yè)自律性組織，建立和健全行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計制度尤為重要。但是，從我國行業(yè)協(xié)會現(xiàn)有的內(nèi)部審計監(jiān)督制度建設(shè)情況來看，主動建立行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計制度的行業(yè)協(xié)會數(shù)量較少，絕大多數(shù)行業(yè)協(xié)會的內(nèi)部審計制度尚處于空白狀態(tài)，少數(shù)建立內(nèi)部審計制度的行業(yè)協(xié)會的內(nèi)部審計運(yùn)行的規(guī)范性也有待提升，行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計制度建設(shè)的不健全嚴(yán)重制約了行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作的推進(jìn)。

2.行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建設(shè)滯后。內(nèi)部審計屬于組織內(nèi)部的審計監(jiān)督類型，內(nèi)部審計工作的啟動和深入推進(jìn)需要由組織內(nèi)部具體負(fù)責(zé)內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)或部門來推動。如果在一個組織內(nèi)部缺乏相應(yīng)的機(jī)構(gòu)來具體負(fù)責(zé)實施內(nèi)部審計工作，該組織的內(nèi)部審計工作將難以有效地推進(jìn)，內(nèi)部審計監(jiān)督在規(guī)范組織內(nèi)部運(yùn)行秩序和提升組織管理水平等方面的作用也將難以得到有效的彰顯。當(dāng)前我國行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作除了面臨行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計制度建設(shè)不健全的困境外，也面臨行業(yè)協(xié)會內(nèi)部負(fù)責(zé)內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)較為缺乏的難題，絕大部分地方性行業(yè)協(xié)會基本都沒有成立專門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)，全國性行業(yè)協(xié)會也不同程度地存在著專司內(nèi)部審計工作的機(jī)構(gòu)缺乏的問題。以2015年民政部評選的9家5A級全國性行業(yè)協(xié)會為例，這9家全國性行業(yè)協(xié)會中除了中國銀行間市場交易商協(xié)會設(shè)立了獨立的負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作的部門外，其余8家全國性行業(yè)協(xié)會均未成立獨立的負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作的部門，部分行業(yè)協(xié)會的內(nèi)部審計工作通常交由綜合管理部、綜合與會員管理部、財務(wù)管理部等部門來負(fù)責(zé)。以中國質(zhì)量協(xié)會為例，中國質(zhì)量協(xié)會并未成立專門的負(fù)責(zé)內(nèi)部審計的部門，該協(xié)會內(nèi)部設(shè)立了秘書處，秘書處下設(shè)的管理本部中設(shè)有財務(wù)管理部，中國質(zhì)量協(xié)會的內(nèi)部審計工作主要由財務(wù)管理部來負(fù)責(zé)。由于很多行業(yè)協(xié)會沒有成立專門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作的部門，給行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作規(guī)范有序地開展帶來諸多不利的影響。

3.行業(yè)協(xié)會自我開展內(nèi)部審計工作的主動性和積極性不足。行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計屬于組織內(nèi)部自我監(jiān)督的重要類型。在行業(yè)協(xié)會運(yùn)行的實踐中，雖然行業(yè)協(xié)會屬于由行業(yè)主要成員單位構(gòu)成的行業(yè)自律性組織，但是各級民政部門和行業(yè)協(xié)會主管部門對于各級各類行業(yè)協(xié)會的日常管理和運(yùn)行狀態(tài)擁有一定的監(jiān)管和評價權(quán)限，各級各類行業(yè)協(xié)會決策和行為的動機(jī)與價值導(dǎo)向通常會受到各級民政部門和行業(yè)協(xié)會主管部門對行業(yè)協(xié)會所采用的監(jiān)督方式和所選取的評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)的影響。因此，要想確保各級各類行業(yè)協(xié)會的內(nèi)部審計工作能夠運(yùn)行得規(guī)范有效，各級民政部門和行業(yè)協(xié)會主管部門需要將行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作納入考核范圍并逐步加大相關(guān)指標(biāo)的考核力度。不過，在現(xiàn)有的民政部門和行業(yè)協(xié)會主管部門對于行業(yè)協(xié)會工作成效的考核和評價指標(biāo)中，行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作基本不屬于考核和評價的范疇，這就在很大程度上影響了行業(yè)協(xié)會自我開展內(nèi)部審計工作的主動性和積極性。從當(dāng)前我國行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作開展的實際情況來看，行業(yè)協(xié)會自我開展內(nèi)部審計的主動性和積極性不足的問題一直不同程度地存在著。

4.行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作的專業(yè)性和規(guī)范化水平較低。審計監(jiān)督是國家監(jiān)督體系和社會監(jiān)督體系的重要組成部分，審計監(jiān)督的專業(yè)性和規(guī)范化相較于政黨監(jiān)督、法律監(jiān)督等監(jiān)督類型而言要求更高。在審計監(jiān)督的實踐中，外部審計監(jiān)督通常由各級國家審計機(jī)關(guān)或者委托專業(yè)的審計師事務(wù)所等審計機(jī)構(gòu)來進(jìn)行，負(fù)責(zé)外部審計工作的機(jī)構(gòu)和人員的專業(yè)性使得外部審計工作的專業(yè)化和規(guī)范化通常能夠得到較為充分的保障。但是，與外部審計工作相比，由于組織缺乏較為專業(yè)的審計工作人員，組織內(nèi)部審計工作的專業(yè)化水平較低，規(guī)范化程度也相對不高，這在很大程度上影響到了內(nèi)部審計工作的水平和質(zhì)量。在當(dāng)前我國行業(yè)協(xié)會的內(nèi)部審計工作中，由于各級各類行業(yè)協(xié)會普遍缺乏相應(yīng)的掌握審計專業(yè)知識和技能的工作人員，絕大多數(shù)行業(yè)協(xié)會不同程度地存在著內(nèi)部審計工作的專業(yè)性和規(guī)范化水平較低的問題。破解行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作專業(yè)人員缺乏的難題，已經(jīng)成為提升我國行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作專業(yè)性和規(guī)范化水平的重要一環(huán)。

三、提升行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作水平的有效路徑

行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計是提升行業(yè)協(xié)會財務(wù)管理透明度和行業(yè)協(xié)會管理水平的重要抓手，穩(wěn)步提升行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計的專業(yè)化、規(guī)范化和科學(xué)化水平是推動我國社會治理體系和社會治理能力現(xiàn)代化的內(nèi)在要求和重要保障。面對當(dāng)前我國行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作中存在的內(nèi)部審計制度建設(shè)不健全、專司內(nèi)部審計工作的機(jī)構(gòu)缺乏、行業(yè)協(xié)會自我開展內(nèi)部審計工作的主動性和積極性不足以及行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作的專業(yè)性和規(guī)范化水平較低等困境，我們需要從建立和健全較為完備的行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計和外部審計相結(jié)合的審計制度、明確行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計的具體范圍、建立和完善較為獨立的行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、提升和增強(qiáng)行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)化水平等方面，不斷提升我國行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作的水平和質(zhì)量，以此來為國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化水平的提升奠定堅實的基礎(chǔ)。

1.加強(qiáng)制度建設(shè)，建立和健全由行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計和外部審計組成的審計制度。回顧我國行業(yè)協(xié)會的發(fā)展歷程可以看出，我國行業(yè)協(xié)會的起步雖相對較晚，但發(fā)展速度非常快，特別是經(jīng)過改革開放以來40多年的快速發(fā)展，我國行業(yè)協(xié)會的建設(shè)從數(shù)量上來看已經(jīng)呈現(xiàn)出較為繁榮的態(tài)勢。但與此同時，我們也要深刻地認(rèn)識到我國的行業(yè)協(xié)會在制度建設(shè)方面尚存在諸多的不足，行業(yè)協(xié)會發(fā)展所需要構(gòu)建的很多制度尚處于空白狀態(tài)，其中就包含行業(yè)協(xié)會的審計制度。行業(yè)協(xié)會審計制度的不足與行業(yè)協(xié)會的管理部門缺乏相應(yīng)的考核指標(biāo)密切相關(guān)，審計工作方面考核指標(biāo)的缺失致使很多行業(yè)協(xié)會對于包括內(nèi)部審計在內(nèi)的審計工作的重視程度不夠。例如，在我國各級民政部門對行業(yè)協(xié)會的工作進(jìn)行監(jiān)督和考核時，行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作方面的情況通常不在考核之列，這就使得行業(yè)協(xié)會對于內(nèi)部審計工作的重視程度大打折扣。為此，我們需要建立和健全由行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計和外部審計組成的審計制度。首先，民政部門作為行業(yè)協(xié)會的登記和管理部門，需要將行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作的開展情況作為對行業(yè)協(xié)會工作進(jìn)行考核的主要指標(biāo)之一，以此來充分激發(fā)和調(diào)動行業(yè)協(xié)會開展內(nèi)部審計工作的主動性、積極性和創(chuàng)造性，進(jìn)而為行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作的扎實推進(jìn)提供堅實的保障。其次，要建立和健全由行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計和外部審計組成的審計制度。內(nèi)部審計屬于組織內(nèi)部的審計監(jiān)督類型，一個組織內(nèi)部審計工作水平和質(zhì)量的高低與該組織對內(nèi)部審計工作的重視程度以及該組織負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)化水平的高低密切相關(guān)。要想做好行業(yè)協(xié)會的審計監(jiān)督工作，單純地依賴行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計肯定是不夠的，我們在提升行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作水平的同時，還需要建立和健全由行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計和行業(yè)協(xié)會外部審計密切結(jié)合的行業(yè)協(xié)會審計制度，通過行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計和行業(yè)協(xié)會外部審計的相互推動和有機(jī)結(jié)合，來確保行業(yè)協(xié)會審計監(jiān)督的水平和質(zhì)量能夠得到不斷的提升。

2.明確行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計的具體范圍。行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計屬于行業(yè)協(xié)會自我推動的工作，各級各類行業(yè)協(xié)會是本協(xié)會內(nèi)部審計工作開展的主體，各級各類行業(yè)協(xié)會在行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作中擁有決定權(quán)。但是，這并不代表外部的治理主體在行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作中就不能擁有一定的話語權(quán)。作為主管各級各類行業(yè)協(xié)會登記工作的民政部門和在業(yè)務(wù)上對行業(yè)協(xié)會工作進(jìn)行指導(dǎo)的各級政府的行業(yè)主管部門，在行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作的開展上擁有一定的話語權(quán)，應(yīng)該充分發(fā)揮民政部門和政府行業(yè)主管部門的重要作用。在當(dāng)前我國行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計的實踐中，行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作不僅面臨內(nèi)部審計方面的制度不足等難題，也存在行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作的具體范圍不清等困境。為此，中央和省級政府的民政部門以及相關(guān)的行業(yè)協(xié)會主管部門可以對行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計的具體范圍進(jìn)行明確：一是對行業(yè)協(xié)會負(fù)責(zé)人的獨立審計，二是對行業(yè)協(xié)會的資金運(yùn)行情況的專項審計。

3.建立和完善較為獨立的行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。當(dāng)前我國行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計不僅不同程度地存在行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計制度不太完備和內(nèi)部審計范圍不太明確等困境，而且也存在大多數(shù)行業(yè)協(xié)會內(nèi)部缺乏相對獨立的專門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作的機(jī)構(gòu)這樣的難題。內(nèi)部審計是一項業(yè)務(wù)性和技術(shù)性很強(qiáng)的工作，應(yīng)該由相對較為獨立的部門來具體負(fù)責(zé)實施。而由于現(xiàn)有的行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作主要由行業(yè)協(xié)會內(nèi)部的綜合辦事機(jī)構(gòu)或者財務(wù)管理部門來負(fù)責(zé)，很難保證各級各類行業(yè)協(xié)會的內(nèi)部審計工作能夠規(guī)范有序地開展。為此，中央政府和省級政府的民政部門和各級各類行業(yè)協(xié)會的業(yè)務(wù)主管部門需要推動行業(yè)協(xié)會設(shè)立專門的負(fù)責(zé)內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)，將現(xiàn)有的由行業(yè)協(xié)會綜合管理部門或財務(wù)管理部門代管的行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作交由新設(shè)立的獨立的部門來管理，切實提升行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作的規(guī)范化水平，以機(jī)構(gòu)的獨立來保障行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計監(jiān)督的獨立性。具體來說，各級各類行業(yè)協(xié)會可以考慮設(shè)立審計部或者審計辦公室來負(fù)責(zé)本行業(yè)協(xié)會的內(nèi)部審計工作，“保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性”［9］，以此來提升行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作的水平和質(zhì)量。

4.提升行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)化水平。行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作是一項專業(yè)性和技術(shù)性較強(qiáng)的活動，行業(yè)協(xié)會負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作的人員一般需要具備審計、財務(wù)、管理等方面的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能。但是，在當(dāng)前我國行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計監(jiān)督的實踐中，許多行業(yè)協(xié)會內(nèi)部只有很少甚至是沒有專業(yè)的審計人才，尤其是地區(qū)性的行業(yè)協(xié)會在內(nèi)部審計專業(yè)人才缺乏方面的問題尤為突出，提升和增強(qiáng)行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)化水平顯得尤為迫切。為此，一方面，行業(yè)協(xié)會可以在設(shè)立獨立的負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作的相應(yīng)機(jī)構(gòu)時，加大審計人才的招聘力度，以此來緩解行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作人員不足的困境；另一方面，各級各類行業(yè)協(xié)會要加大對具體負(fù)責(zé)本行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作人員相關(guān)業(yè)務(wù)知識和技能培訓(xùn)的力度，有效提升他們的工作能力和業(yè)務(wù)水平，以此來不斷提升行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計監(jiān)督工作的水平和質(zhì)量。

四、結(jié)語

行業(yè)協(xié)會等社會組織是社會治理體系中的核心治理主體，行業(yè)協(xié)會建設(shè)和運(yùn)行的規(guī)范化水平直接關(guān)系社會治理體系和社會治理能力的現(xiàn)代化水平?！皟?nèi)部審計是組織機(jī)構(gòu)自我規(guī)范的重要手段”［10］。做好行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作，是提升行業(yè)協(xié)會建設(shè)和運(yùn)行規(guī)范化水平的重要手段。改革開放以來，伴隨行業(yè)協(xié)會的快速發(fā)展和國家有關(guān)內(nèi)部審計制度建設(shè)的不斷進(jìn)步，行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作也取得了較大的進(jìn)展。但同時，我們也要注意到我國行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作也存在很多的問題，行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作面臨內(nèi)部審計制度不健全、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建設(shè)滯后、內(nèi)部審計工作開展的主動性和積極性不足以及內(nèi)部審計的專業(yè)化和規(guī)范化水平較低等諸多困境。對此，我們需要從建立和健全行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計和外部審計相結(jié)合的審計制度、明確行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計的具體范圍、建立和完善較為獨立的行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、提升行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)化水平等方面來不斷提升我國行業(yè)協(xié)會內(nèi)部審計工作的水平和質(zhì)量，以此來為國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化水平的提升奠定堅實的基礎(chǔ)。