管 宇

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在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)需要通過大力加強(qiáng)資源的有效整合、開發(fā)、利用，才能在促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展方面實(shí)現(xiàn)更大突破。目前，很多企業(yè)特別是大中型企業(yè)都利用信息技術(shù)構(gòu)建了ERP系統(tǒng)（企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)），以此推動(dòng)企業(yè)資源優(yōu)化配置，為企業(yè)決策提供更具有針對(duì)性和全面性的參考。企業(yè)在應(yīng)用ERP系統(tǒng)之后，內(nèi)部控制環(huán)境與過去已經(jīng)發(fā)生了根本性的重大變化，“信息鏈”成為ERP系統(tǒng)的突出特點(diǎn)，盡管能夠使內(nèi)部控制工作擁有更高的技術(shù)和平臺(tái)，但同時(shí)也使內(nèi)部控制出現(xiàn)了新的風(fēng)險(xiǎn)。盡管絕大多數(shù)企業(yè)在應(yīng)用ERP系統(tǒng)時(shí)也同步考慮了內(nèi)部控制工作，力求使二者有效結(jié)合，但實(shí)踐中仍然面臨諸多問題，內(nèi)部控制工作的整體性不強(qiáng)，而且在一些環(huán)節(jié)也出現(xiàn)了漏洞，直接導(dǎo)致內(nèi)部控制工作無法實(shí)現(xiàn)更大突破。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)切實(shí)加大對(duì)ERP系統(tǒng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制工作的研究力度，加強(qiáng)調(diào)查分析，找出企業(yè)自身內(nèi)部控制產(chǎn)生的突出問題、存在的薄弱環(huán)節(jié)以及面臨的制約因素，采取更加科學(xué)的方法和措施，大力加強(qiáng)ERP系統(tǒng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制工作水平。

一、ERP系統(tǒng)環(huán)境下加強(qiáng)內(nèi)部控制的積極作用

眾所周知，ERP系統(tǒng)具有跨部門、跨業(yè)務(wù)、跨職能的特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了各項(xiàng)財(cái)務(wù)分析、記賬生成報(bào)表、開票收款、發(fā)貨運(yùn)輸、投料生產(chǎn)、物料采購、支付貨款、物料需求、安排生產(chǎn)、接受訂單等業(yè)務(wù)的集成性，對(duì)企業(yè)資源能夠優(yōu)化配置、統(tǒng)一管理、共建共享，傳統(tǒng)的職業(yè)界限已經(jīng)不再那么明顯。盡管通過應(yīng)用ERP系統(tǒng)能夠使內(nèi)部控制具有融合性，但同時(shí)也使內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)一步增加。因而，企業(yè)在應(yīng)用ERP系統(tǒng)的過程中，應(yīng)當(dāng)深刻理解和認(rèn)識(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制的積極作用，在此基礎(chǔ)上采取有效措施，大力推動(dòng)內(nèi)部控制向縱深開展，促進(jìn)ERP系統(tǒng)真正發(fā)揮多元化功能。

深入分析ERP系統(tǒng)環(huán)境下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的積極作用，突出表現(xiàn)為：財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、資產(chǎn)安全、經(jīng)營管理合法合規(guī)是企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，通過加強(qiáng)內(nèi)部控制可以促進(jìn)企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略的順利實(shí)施，同時(shí)也能夠提高經(jīng)營管理效能化水平。ERP系統(tǒng)具有其自身特點(diǎn)，是企業(yè)技術(shù)快速發(fā)展的產(chǎn)物，盡管具有很強(qiáng)的資源整合能力，而且在提供決策輔助與決策參考方面具有自身的優(yōu)勢(shì)，但各個(gè)部門所提供的數(shù)據(jù)信息是否真實(shí)準(zhǔn)確至關(guān)重要，企業(yè)的一些部門為了謀求部門利益或者個(gè)人利益，存在著一定的數(shù)據(jù)信息風(fēng)險(xiǎn)，這也會(huì)使ERP系統(tǒng)的分析功能受到較大的影響，進(jìn)而出現(xiàn)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。因而，從這個(gè)意義上來說，加強(qiáng)內(nèi)部控制工作，不僅可以保障ERP系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行，也能夠使ERP系統(tǒng)的分析數(shù)據(jù)更加精準(zhǔn)，進(jìn)而為企業(yè)決策提供良好的輔助與參考，反之則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)決策失誤，同時(shí)在資源規(guī)劃方面也會(huì)出現(xiàn)問題。作為信息化的產(chǎn)物，ERP系統(tǒng)具有一定的開放性，同時(shí)也將面臨諸多操作風(fēng)險(xiǎn)，通過加強(qiáng)內(nèi)部控制工作還能夠在防范和控制系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)方面取得更好的成效，如在成本控制方面，ERP系統(tǒng)使企業(yè)成本控制融入并滲透到各個(gè)部門，只有錄入的數(shù)據(jù)全面、準(zhǔn)確、及時(shí)，會(huì)計(jì)部門才能利用ERP系統(tǒng)做出戰(zhàn)略性、全面性、前瞻性預(yù)測(cè)與分析，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)“事前控制”的目標(biāo)[1]?？傊?，由于ERP系統(tǒng)的突出特點(diǎn)，只有大力加強(qiáng)內(nèi)部控制工作，才能確保ERP系統(tǒng)真正發(fā)揮作用，同時(shí)也能夠充分利用ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。從這個(gè)意義上說，ERP系統(tǒng)與內(nèi)部控制相輔相成，而且具有相互制約、相互支撐、相互保障的作用，企業(yè)對(duì)此應(yīng)當(dāng)有更深刻的認(rèn)識(shí)，積極探索ERP系統(tǒng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制工作的可行方案，確保內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)新突破。

二、ERP系統(tǒng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

當(dāng)前，很多企業(yè)特別是大中型企業(yè)已經(jīng)對(duì)ERP系統(tǒng)的應(yīng)用不斷進(jìn)行優(yōu)化與完善，ERP系統(tǒng)的功能越來越強(qiáng)大，各類模塊建設(shè)也在豐富和拓展，企業(yè)對(duì)ERP系統(tǒng)的依賴程度也越來越高。盡管很多企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到推動(dòng)ERP系統(tǒng)內(nèi)部控制工作改革和創(chuàng)新的重視性，而且在組織實(shí)施方面不斷加大力度，但仍然存在一些問題和不足，特別是內(nèi)部控制工作的整體性不強(qiáng)，甚至在很多領(lǐng)域和環(huán)節(jié)還存在薄弱的地方，企業(yè)需要認(rèn)真改進(jìn)。深入分析ERP系統(tǒng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制存在的突出問題，主要有四個(gè)方面。

（一）內(nèi)部控制制度適應(yīng)性不強(qiáng)

要想使企業(yè)內(nèi)部控制“五要素”真正落實(shí)到工作中去，需要加強(qiáng)制度建設(shè)。盡管企業(yè)都建立了內(nèi)部控制制度，而且各要素也比較完善，但卻存在內(nèi)部控制制度適應(yīng)性不強(qiáng)的問題，比較突出的就是還沒有從促進(jìn)ERP系統(tǒng)功能、作用有效發(fā)揮的角度設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，直接導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法更好的服務(wù)于內(nèi)部控制工作。由于ERP系統(tǒng)具有很強(qiáng)的資源整合功能，而且數(shù)據(jù)信息的集聚性較強(qiáng)，有的企業(yè)不注重?cái)?shù)據(jù)信息控制，在強(qiáng)化數(shù)據(jù)信息及時(shí)性、準(zhǔn)確性、客觀性、全面性方面不足，甚至一些數(shù)據(jù)信息沒有實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)化轉(zhuǎn)換，ERP系統(tǒng)缺少詳細(xì)的數(shù)據(jù)支撐，導(dǎo)致ERP系統(tǒng)分析能力受到影響，進(jìn)而出現(xiàn)一定風(fēng)險(xiǎn)[2]。

（二）內(nèi)部控制機(jī)制融合性薄弱

深入分析ERP系統(tǒng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，也包括有的企業(yè)不注重內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，特別是在內(nèi)部控制機(jī)制融合性方面相對(duì)比較薄弱，直接導(dǎo)致ERP系統(tǒng)無法與內(nèi)部控制進(jìn)行有效對(duì)接，1加1大于2的作用沒有得到有效發(fā)揮，甚至由于不注重對(duì)ERP系統(tǒng)進(jìn)行控制，出現(xiàn)了系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)以及數(shù)據(jù)信息被篡改的風(fēng)險(xiǎn)等等。一些企業(yè)在應(yīng)用ERP系統(tǒng)的過程中，不注重為內(nèi)部控制工作打造良好的環(huán)境，ERP系統(tǒng)運(yùn)行機(jī)制不夠完善，數(shù)據(jù)信息收集功能不強(qiáng)，而且在開展內(nèi)部控制工作的過程中不注重加大技術(shù)投入，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用相對(duì)較少，人工智能技術(shù)也沒有很好的融入到ERP系統(tǒng)當(dāng)中，直接導(dǎo)致內(nèi)部控制工作缺乏技術(shù)支撐。

（三）內(nèi)部控制體系合作性較差

資源集聚性是ERP系統(tǒng)的重要特點(diǎn)之一，只有構(gòu)建各部門通力合作的內(nèi)部控制體系，才能使ERP系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制工作取得成效，但一些企業(yè)并沒有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，內(nèi)部控制體系合作性較差的問題突出，各個(gè)部門甚至為了自身的利益而相互制約，不僅數(shù)據(jù)信息提供缺乏真實(shí)性和及時(shí)性，而且還存在數(shù)據(jù)信息造假的現(xiàn)象，直接導(dǎo)致ERP系統(tǒng)所出具有分析報(bào)告無法為決策提供有效參考和輔助。ERP系統(tǒng)下企業(yè)內(nèi)部控制體系合作性差，也包括有的企業(yè)不注重將內(nèi)部控制與外部控制進(jìn)行結(jié)合，如在開展業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制時(shí)，“供應(yīng)鏈”理論還沒有融入到內(nèi)部控制工作當(dāng)中，業(yè)務(wù)重組與社會(huì)資源重組能力不強(qiáng)，無法有效消防中間冗余環(huán)節(jié)，存在延誤風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部控制模式創(chuàng)新性不足

創(chuàng)新是進(jìn)步的靈魂。從根本上來說，ERP系統(tǒng)在內(nèi)部控制方面具有一定的優(yōu)勢(shì)，但同時(shí)也產(chǎn)生了新的風(fēng)險(xiǎn)因素，只有大力推動(dòng)ERP系統(tǒng)與內(nèi)部控制的深度融合，才能實(shí)現(xiàn)更大突破，但很多企業(yè)不注重創(chuàng)新內(nèi)部控制模式，ERP系統(tǒng)監(jiān)測(cè)、預(yù)警、提醒功能不夠完善，新技術(shù)的應(yīng)用相對(duì)較少，內(nèi)部控制缺乏戰(zhàn)略性和前瞻性，無法為企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略提供服務(wù)，甚至對(duì)未來可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)分析不足。ERP系統(tǒng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制模式創(chuàng)新性不足，也包括有的企業(yè)不注重利用ERP系統(tǒng)以及現(xiàn)有的內(nèi)部控制工作基礎(chǔ)推動(dòng)創(chuàng)新，特別是在構(gòu)建“線上”與“線下”相結(jié)合內(nèi)部控制模式方面還沒有進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)，各自功能尚未得到有效挖掘和利用[3]。

（五）內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)接性落后

盡管ERP系統(tǒng)在內(nèi)部控制方面能夠發(fā)揮較好作用，但不能完全依賴ERP系統(tǒng)開展內(nèi)部控制工作，而是在將各類系統(tǒng)進(jìn)行有效結(jié)合。當(dāng)前，很多企業(yè)的信息化管理系統(tǒng)比較完善，但卻沒有建立各系統(tǒng)之間的協(xié)同與對(duì)接，數(shù)據(jù)信息、業(yè)務(wù)資源共建、共享、共用意識(shí)和能力不強(qiáng)，數(shù)據(jù)信息和業(yè)務(wù)資源的數(shù)字化轉(zhuǎn)型步伐較慢，特別是在應(yīng)用ERP系統(tǒng)之前的各類數(shù)據(jù)仍然以紙質(zhì)方式存在，ERP系統(tǒng)的分析功能無法達(dá)到最佳效率，過去、現(xiàn)在、未來的綜合分析尚未形成有效機(jī)制。此外，有的企業(yè)不注重ERP系統(tǒng)與業(yè)務(wù)工作的全面、深入、系統(tǒng)對(duì)接，如在開展投資業(yè)務(wù)時(shí)，ERP系統(tǒng)在投資風(fēng)險(xiǎn)控制方面并沒有達(dá)到較好程度，ERP系統(tǒng)“預(yù)防性職能”發(fā)揮有限。

三、ERP系統(tǒng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化對(duì)策

（一）抓好內(nèi)部控制制度適應(yīng)性

制度具有很強(qiáng)的規(guī)范作用。企業(yè)要在現(xiàn)有內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，融入與ERP系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)容，使制度的適應(yīng)性更強(qiáng)，推動(dòng)內(nèi)部控制工作實(shí)現(xiàn)更大突破。根據(jù)ERP系統(tǒng)的特點(diǎn)，進(jìn)一步健全和完善內(nèi)部控制制度，除了要將“五要素”融入到制度體系當(dāng)中之外，重中之重的就是要根據(jù)ERP系統(tǒng)的功能和作用，進(jìn)一步健全和完善企業(yè)ERP系統(tǒng)運(yùn)行與管理制度，使ERP系統(tǒng)在內(nèi)部控制方面發(fā)揮積極作用。由于ERP系統(tǒng)中會(huì)計(jì)系統(tǒng)同其他各個(gè)子系統(tǒng)緊密融合在一起，這種系統(tǒng)的融合能夠使會(huì)計(jì)部門及時(shí)、完善、全面獲取企業(yè)各類信息，通過前瞻性預(yù)測(cè)與分析，最大限度提升事前控制能力。

（二）促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制融合性

企業(yè)要想在經(jīng)營發(fā)展中具備可持續(xù)發(fā)展和高質(zhì)量發(fā)展能力，需要大力推動(dòng)內(nèi)部控制機(jī)制融合性，即將ERP系統(tǒng)的應(yīng)用與內(nèi)部控制工作進(jìn)行融合，既要發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)服務(wù)企業(yè)經(jīng)營管理，也要通過二者的有效融合實(shí)現(xiàn)加1大于2的作用。在具體的實(shí)施過程中，企業(yè)要把防范和控制ERP系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)作為重點(diǎn)，進(jìn)一步強(qiáng)化數(shù)據(jù)信息的及時(shí)性和精準(zhǔn)性，同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)操作人員、數(shù)據(jù)信息提供人員的教育引導(dǎo)，強(qiáng)化他們的責(zé)任意識(shí)，確保不出現(xiàn)任何操作風(fēng)險(xiǎn)[4]。進(jìn)一步健全和完善ERP系統(tǒng)運(yùn)行機(jī)制，為企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的技術(shù)環(huán)境，拓展ERP系統(tǒng)應(yīng)用領(lǐng)域和范圍，切實(shí)加大相關(guān)技術(shù)的投入力度，如在ERP系統(tǒng)中應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，建立專門的大數(shù)據(jù)模塊，提升數(shù)據(jù)收集與分析能力。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制體系合作性

企業(yè)要想促進(jìn)ERP系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部控制工作取得更好成效，需要進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制體系合作性建設(shè)，強(qiáng)化各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)與配合，特別是要支持會(huì)計(jì)部門開展工作，既要提供真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、全面的數(shù)據(jù)信息，也要與會(huì)計(jì)部門共同開展內(nèi)部控制工作，努力構(gòu)建內(nèi)部控制強(qiáng)大合力。大力加強(qiáng)ERP系統(tǒng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，為各個(gè)部門合作開辟渠道、打造平臺(tái)、創(chuàng)造條件，如會(huì)計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)部門的指導(dǎo)、監(jiān)督和服務(wù)，在應(yīng)用ERP系統(tǒng)進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)核算相關(guān)數(shù)據(jù)，只有準(zhǔn)確無誤才能納入到ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫。大力加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制體系建設(shè)，構(gòu)建清晰的業(yè)務(wù)操作流程，建立明確的授權(quán)機(jī)制，強(qiáng)化管理流程、管理職責(zé)、管理層次的系統(tǒng)性。

（四）推動(dòng)內(nèi)部控制模式創(chuàng)新性

盡管ERP系統(tǒng)具備實(shí)時(shí)清算功能，這也在很大程度上降低了舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性，但如果不推動(dòng)內(nèi)部控制模式創(chuàng)新，同樣會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，企業(yè)需要大力推動(dòng)內(nèi)部控制模式創(chuàng)新，既要發(fā)揮ERP系統(tǒng)“技術(shù)控制”作用，也要發(fā)揮傳統(tǒng)的“人工控制”功能，通過構(gòu)建“線上”與“線下”相結(jié)合的內(nèi)部控制模式，不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制工作的整體性、互動(dòng)性以及持續(xù)性。例如：傳統(tǒng)的內(nèi)部控制在糾正性職能、檢查性職能方面的作用十分強(qiáng)大，而ERP系統(tǒng)則具備很強(qiáng)的監(jiān)測(cè)性職能、預(yù)防性職能，通過強(qiáng)化“技術(shù)控制”與“人工控制”的有效結(jié)合，能夠使內(nèi)部控制的全面性得到加強(qiáng)，進(jìn)而在防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)方面實(shí)現(xiàn)更大突破[5]。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)接性

為了能夠大力加強(qiáng)ERP系統(tǒng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制工作的整體水平，還要加強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的對(duì)接性，將企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)、財(cái)務(wù)信息化管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)、云會(huì)計(jì)平臺(tái)、大數(shù)據(jù)系統(tǒng)等通過技術(shù)處理的方式進(jìn)行對(duì)接，加強(qiáng)數(shù)據(jù)信息的共建、共享、共用，并根據(jù)不同的系統(tǒng)出具不同的分析報(bào)告，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)于彌補(bǔ)漏洞、整改提升至關(guān)重要。著眼于提升ERP系統(tǒng)“預(yù)防性控制”能力的提升，大力推動(dòng)數(shù)據(jù)信息數(shù)字化轉(zhuǎn)型，無論是會(huì)計(jì)部門的數(shù)據(jù)信息，還是業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)信息，都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行數(shù)字化處理，同時(shí)還要將過去的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息錄入到ERP系統(tǒng)，為ERP系統(tǒng)更好的發(fā)揮“預(yù)防性控制”提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)信息支撐，企業(yè)需要在這方面加大力度，做好這項(xiàng)工作百利而無一害，且具有長期性、穩(wěn)定性作用。

四、結(jié)束語

綜上所述，信息技術(shù)的快速發(fā)展，使ERP系統(tǒng)在企業(yè)的應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)大，而且在現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)以及大數(shù)據(jù)技術(shù)等不斷創(chuàng)新的時(shí)代背景下，ERP系統(tǒng)的功能日益強(qiáng)大，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)資源規(guī)劃、輔助企業(yè)科學(xué)決策以及促進(jìn)企業(yè)整合性發(fā)展都具有很強(qiáng)的支撐作用。ERP系統(tǒng)與內(nèi)部控制相輔相成，只有大力推動(dòng)ERP系統(tǒng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制工作向縱深開展，才能使ERP系統(tǒng)的功能和作用得到最大限度發(fā)揮，但個(gè)別企業(yè)并沒有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，ERP系統(tǒng)內(nèi)部控制的整體性、全面性、綜合性比較薄弱。對(duì)此，企業(yè)需要在深刻認(rèn)識(shí)ERP系統(tǒng)環(huán)境下加強(qiáng)、改進(jìn)、推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制工作重要價(jià)值的基礎(chǔ)上，深入分析企業(yè)內(nèi)部控制面臨的困境和薄弱環(huán)節(jié)，運(yùn)用科學(xué)方法和措施，重點(diǎn)在抓好內(nèi)部控制制度適應(yīng)性、促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制融合性、強(qiáng)化內(nèi)部控制體系合作性、推動(dòng)內(nèi)部控制模式創(chuàng)新性、加強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)接性等方面加大力度，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)新突破，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展創(chuàng)造有利條件。