王晉陽

（北京捷宜迅國(guó)際冷鏈物流有限公司，北京 100300）

會(huì)計(jì)信息化背景下，物流企業(yè)完善內(nèi)控體系是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理質(zhì)量?jī)?yōu)化，維持穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)的必然選擇。企業(yè)全員應(yīng)當(dāng)樹立科學(xué)認(rèn)知，積極參與內(nèi)部控制優(yōu)化工作，各部門保持良好的溝通協(xié)調(diào)，搭建具備企業(yè)運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)的信息化管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源共享，保障企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

一、信息化發(fā)展下物流企業(yè)會(huì)計(jì)工作面臨的風(fēng)險(xiǎn)

（一）業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)稽查風(fēng)險(xiǎn)

傳統(tǒng)管理模式下，物流企業(yè)一般以電算化工具來處理會(huì)計(jì)單據(jù)，產(chǎn)生偏差時(shí)則要采用先進(jìn)的會(huì)計(jì)手段進(jìn)行整改，并保留整改痕跡。在會(huì)計(jì)信息化背景下，物流企業(yè)為有效規(guī)避人工操作過程中的誤差，會(huì)采用會(huì)計(jì)軟件中的“反記賬”“反結(jié)算”功能，此種方式下的業(yè)務(wù)單據(jù)修改痕跡將無法保留，在一定程度上增大業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，易導(dǎo)致舞弊行為的產(chǎn)生。

（二）訪問權(quán)限控制風(fēng)險(xiǎn)

信息化發(fā)展下，物流企業(yè)為保障各類數(shù)據(jù)信息傳遞時(shí)效性，推動(dòng)扁平式組織改革，實(shí)現(xiàn)管理層次的壓縮，強(qiáng)化對(duì)員工的管理力度。此項(xiàng)改革措施的有效落實(shí)，一方面能夠?qū)崿F(xiàn)組織結(jié)構(gòu)與管理費(fèi)用的精簡(jiǎn)，另一方面能夠減少會(huì)計(jì)信息傳遞環(huán)節(jié)。然而管理層次的減少，就意味著員工需要一人兼多職，在一定程度上會(huì)導(dǎo)致部分管理權(quán)限不夠明朗，訪問權(quán)限控制風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生概率隨之上升。

（三）會(huì)計(jì)信息安全風(fēng)險(xiǎn)

信息時(shí)代，企業(yè)各類信息處于局域網(wǎng)中，一旦網(wǎng)絡(luò)被攻擊，就難以有效保障會(huì)計(jì)信息安全性。企業(yè)內(nèi)部信息化建設(shè)水平尚待提升，系統(tǒng)功能優(yōu)化不夠及時(shí)，安全管理體系不完善，極易遭遇網(wǎng)絡(luò)病毒威脅。而且部分物流企業(yè)也未建立健全數(shù)據(jù)備份機(jī)制，一旦出現(xiàn)系統(tǒng)故障，將會(huì)面臨數(shù)據(jù)丟失問題，會(huì)計(jì)信息真實(shí)性無法有效保障，使得企業(yè)遭遇會(huì)計(jì)信息安全風(fēng)險(xiǎn)。

二、會(huì)計(jì)信息化對(duì)物流企業(yè)內(nèi)部控制的影響

（一）突出權(quán)限控制的重要性，內(nèi)部稽核機(jī)制被削弱

1.權(quán)限控制重要性不斷強(qiáng)化

會(huì)計(jì)信息化的不斷發(fā)展，促使企業(yè)會(huì)計(jì)核算手段逐漸從傳統(tǒng)轉(zhuǎn)向智能化，依托于會(huì)計(jì)信息化，充分取代以往管理模式下的手工記賬方式，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)信息共享、數(shù)據(jù)自動(dòng)化處理、信息及時(shí)報(bào)告反饋目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)信息管理模式的轉(zhuǎn)變，也使得內(nèi)部控制重點(diǎn)發(fā)生偏移。以往內(nèi)部控制主要以人為控制對(duì)象，對(duì)其行為進(jìn)行監(jiān)督，而信息化下，物流企業(yè)內(nèi)部控制更重視信息系統(tǒng)權(quán)限的配置、身份的識(shí)別等。

2.內(nèi)部控制方式產(chǎn)生極大改變

會(huì)計(jì)信息化的充分利用，促使控制方式由傳統(tǒng)人工控制，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槿斯た刂婆c程序控制實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合。信息化手段應(yīng)用程度不足，使得程序化控制范圍存在差異。通常情況下信息化應(yīng)用程序越高，程序化控制范圍越廣。傳統(tǒng)內(nèi)部控制方式逐漸由信息化代替，手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)人工控制逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒒瘯?huì)計(jì)信息系統(tǒng)的人機(jī)共同控制，與此同時(shí)內(nèi)部控制形式也由傳統(tǒng)制度控制逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椴僮骺刂婆c程序軟件控制。因此要求企業(yè)建立科學(xué)的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)權(quán)限控制、修改程序控制等，更好地適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制工作開展。

傳統(tǒng)模式下內(nèi)部控制方式以不相容崗位相互分離、各崗位相互制衡、賬實(shí)相符等為主，會(huì)計(jì)信息化背景下將關(guān)注重點(diǎn)逐漸轉(zhuǎn)為數(shù)據(jù)輸入、會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)、人機(jī)交互等，從基礎(chǔ)上保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確，更好地支撐企業(yè)決策制定與發(fā)展。

3.內(nèi)部控制稽核機(jī)制被削弱

會(huì)計(jì)信息化背景下，物流企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)的業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)匯總、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集成、報(bào)表編制等將能由系統(tǒng)直接完成，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作自動(dòng)化，數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)存在蔓延性與差錯(cuò)性，倘若某一業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生誤差，將會(huì)影響其他環(huán)節(jié)，從而導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)之中的數(shù)據(jù)失真。此外，基于信息化發(fā)展要求，企業(yè)內(nèi)控要點(diǎn)應(yīng)當(dāng)集中在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)錄入控制、輸出控制、系統(tǒng)連接控制等層面?，F(xiàn)代化物流企業(yè)面臨較為復(fù)雜的運(yùn)營(yíng)環(huán)境，信息處理量龐大，倘若依舊沿用傳統(tǒng)處理手段，不僅工作效率低，同時(shí)工作量也極為龐大。會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的合理應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理流程的簡(jiǎn)化，多數(shù)工作可以由信息系統(tǒng)完成，然而傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制機(jī)制并不能完全覆蓋處理流程、程序，會(huì)計(jì)人員難以直接參與控制，控制范圍難以滿足工作需求，審查稽核機(jī)制被削弱。

4.內(nèi)部控制范圍擴(kuò)大

為了有效規(guī)避會(huì)計(jì)核算漏洞，內(nèi)部控制范圍逐漸擴(kuò)大，由傳統(tǒng)員工與制度控制，逐漸延伸至計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備采購(gòu)、殺毒軟件引進(jìn)、系統(tǒng)會(huì)計(jì)維護(hù)等控制，促進(jìn)內(nèi)部控制價(jià)值發(fā)揮，確保各項(xiàng)行為的合法合規(guī)。會(huì)計(jì)信息化下，企業(yè)會(huì)相應(yīng)增加部分工作崗位，如信息系統(tǒng)管理員、機(jī)房管理員等，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制內(nèi)容的豐富。

（二）內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)加大，信息安全問題突出

1.風(fēng)險(xiǎn)控制難度增加

信息記錄載體以紙質(zhì)載體為主逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槎喾N介質(zhì)載體，安全隱患隨之上升。從極易辨認(rèn)修改痕跡到不易辨認(rèn)且極易被修改，降低違規(guī)行為產(chǎn)生，避免會(huì)計(jì)信息被違規(guī)篡改、盜取成為內(nèi)控優(yōu)化的重要內(nèi)容。此外，計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)故障、財(cái)務(wù)軟件性能、病毒攻擊等多種因素，都會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)安全產(chǎn)生較大影響。通常情況下，信息化為密碼授權(quán)，然而對(duì)于部分專業(yè)人士而言，密碼并不難破解，因而系統(tǒng)授權(quán)也存在較大的安全隱患，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作開展受到較大影響。

2.會(huì)計(jì)信息安全隱患較為突出

為了更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)不斷發(fā)展，網(wǎng)上報(bào)賬、網(wǎng)上銀行支付、網(wǎng)上銷售等模式層出不窮，而上述功能的實(shí)現(xiàn)，需有嚴(yán)格的控制手段保障其安全性。但現(xiàn)階段，物流企業(yè)內(nèi)控手段較為傳統(tǒng)，控制時(shí)效性、質(zhì)量等不能滿足需求，使得企業(yè)將面臨較為嚴(yán)峻的財(cái)務(wù)信息安全問題。

三、物流企業(yè)會(huì)計(jì)信息化內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

物流企業(yè)部分管理層對(duì)于會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)認(rèn)知不夠全面，對(duì)于內(nèi)部控制的作用也沒有充分了解，因此根本就不重視會(huì)計(jì)信息化下的內(nèi)部控制工作。工作中缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)，也未做好頂層設(shè)計(jì)，因此很多物流企業(yè)并沒有健全的內(nèi)部控制管理制度和相應(yīng)的實(shí)施方案。這也就直接導(dǎo)致員工在實(shí)際的工作落實(shí)過程中缺乏應(yīng)有的指引，工作落實(shí)流程規(guī)范性不足，導(dǎo)致內(nèi)控工作難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（二）信息化建設(shè)水平不高

物流企業(yè)當(dāng)前信息化建設(shè)水平難以滿足運(yùn)營(yíng)管理需求，并未針對(duì)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)管理需求引進(jìn)先進(jìn)的信息化軟件，現(xiàn)行系統(tǒng)之間兼容性不足，數(shù)據(jù)傳輸接口不一致，難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源共享。此外，系統(tǒng)在實(shí)際的使用環(huán)節(jié)，部分權(quán)限設(shè)置規(guī)范性不足，易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息被惡意篡改。涉及數(shù)據(jù)更改時(shí)，審批程序落實(shí)不到位，難以保障信息數(shù)據(jù)安全性。

（三）監(jiān)督與考核機(jī)制不完善

會(huì)計(jì)信息化背景下，利用信息技術(shù)開展動(dòng)態(tài)監(jiān)管，不僅能夠提高監(jiān)督審計(jì)頻率，還能夠保證審計(jì)信息高度共享。但實(shí)際上，部分物流企業(yè)并未建立監(jiān)督與反饋機(jī)制，存在審計(jì)周期長(zhǎng)、審計(jì)隊(duì)伍不專業(yè)、日常審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)未細(xì)化、反饋渠道阻塞等問題。此外，企業(yè)現(xiàn)行人才激勵(lì)政策完善程度不足，缺乏應(yīng)有的獎(jiǎng)懲制度，績(jī)效考核工作落實(shí)不到位，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)結(jié)果應(yīng)用不夠充分，無法為企業(yè)考核管理提供有力依據(jù)。

（四）會(huì)計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)增大

物流企業(yè)面臨著較大的管理風(fēng)險(xiǎn)，相較于傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)，信息化會(huì)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理復(fù)雜性及特殊性較強(qiáng)，在憑證處理、信息存儲(chǔ)與輸出方面所面臨的風(fēng)險(xiǎn)日漸凸顯，難以保障會(huì)計(jì)信息的安全。

四、會(huì)計(jì)信息化下物流企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和優(yōu)化策略

（一）加大人才培養(yǎng)力度，樹立會(huì)計(jì)信息化內(nèi)控建設(shè)理念

會(huì)計(jì)信息化背景下，物流企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效構(gòu)建，首要任務(wù)是引導(dǎo)全員樹立正確認(rèn)知，實(shí)現(xiàn)員工綜合素質(zhì)提升，更好地滿足內(nèi)部控制體系構(gòu)建需求。物流企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化人才培養(yǎng)力度，采取各種方式強(qiáng)化企業(yè)各類員工學(xué)習(xí)能力、工作能力及整體素質(zhì)的培養(yǎng)，加大現(xiàn)有員工綜合技能培訓(xùn)，在企業(yè)內(nèi)部打造一支基礎(chǔ)知識(shí)扎實(shí)、實(shí)踐創(chuàng)造能力強(qiáng)的工作隊(duì)伍。其次，在思維理念方面，引導(dǎo)員工建立全新的安全控制理念，例如系統(tǒng)的人員控制，網(wǎng)絡(luò)的安全控制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)輸入輸出控制，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)與查詢控制等。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)樹立良好的榜樣，加大宣傳力度，倡導(dǎo)全員積極參與。推動(dòng)內(nèi)部控制制度由傳統(tǒng)模式下以職能為導(dǎo)向逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐粤鞒虨閷?dǎo)向，明確會(huì)計(jì)信息化下內(nèi)部控制體系構(gòu)建要求，對(duì)于企業(yè)健康發(fā)展的積極作用，推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化的合理應(yīng)用，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足發(fā)展。

（二）提高會(huì)計(jì)信息化整體水平

1.加強(qiáng)系統(tǒng)管理，搭建現(xiàn)代化內(nèi)控體系

基于信息技術(shù)條件，物流企業(yè)應(yīng)梳理內(nèi)部控制信息化發(fā)展方向，在遵循內(nèi)控建設(shè)原則、要求的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)全過程的監(jiān)督管控，并將控制過程及規(guī)則充分融合會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之中，通過優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，規(guī)范控制活動(dòng)，搭建完善的信息溝通渠道等，促進(jìn)內(nèi)部控制水平全面提升，搭建現(xiàn)代化內(nèi)控體系，滿足信息化管理趨勢(shì)下物流企業(yè)扁平化管理模式管理要求。

2.健全系統(tǒng)維護(hù)管理制度，規(guī)范操作程序

物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)于信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、文件存儲(chǔ)等方面的控制，信息化系統(tǒng)管理人員應(yīng)當(dāng)定期對(duì)軟件及硬件運(yùn)行狀況進(jìn)行檢查，及時(shí)排除故障，保障系統(tǒng)維持良好運(yùn)行，為企業(yè)工作開展提供支撐。通過局域網(wǎng)絡(luò)病毒查殺、防火墻等設(shè)置預(yù)防管理，完善信息化系統(tǒng)管理制度，實(shí)現(xiàn)崗位責(zé)任制的有效落實(shí)，規(guī)范崗位操作程序，嚴(yán)禁利用公司系統(tǒng)做私事，不安裝未經(jīng)審查允許的軟件，在實(shí)際的工作開展進(jìn)程中使用正版會(huì)計(jì)軟件，定期對(duì)信息化系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行總結(jié)，提出維護(hù)及改進(jìn)意見，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息處理質(zhì)量的有效提升，保障信息化系統(tǒng)安全運(yùn)行。

3.健全信息安全保密問責(zé)制度，加強(qiáng)安全控制

要實(shí)現(xiàn)物流企業(yè)信息安全保密控制問責(zé)制度的建立健全。在實(shí)際的工作開展進(jìn)程中，涉及會(huì)計(jì)信息保管、內(nèi)容修改復(fù)制、借閱等，需嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任制度。在物流企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展進(jìn)程中，會(huì)計(jì)檔案不僅包含紙質(zhì)的賬目憑證、報(bào)表等書面材料，同時(shí)還包含所有會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)。員工在實(shí)際的工作開展進(jìn)程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循相關(guān)管理制度，嚴(yán)禁擅自使用。通過實(shí)現(xiàn)審查數(shù)據(jù)存取權(quán)限的明確規(guī)定，強(qiáng)化識(shí)別用戶合法性等控制措施的有效落實(shí)，進(jìn)一步保障物流企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的安全性，推動(dòng)安全控制質(zhì)量強(qiáng)化。

（三）健全會(huì)計(jì)信息化內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督的主要職責(zé)是對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)與實(shí)施狀況進(jìn)行全方位的監(jiān)測(cè)，對(duì)現(xiàn)行內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行效果，及時(shí)整改問題，促進(jìn)內(nèi)部控制價(jià)值的全面發(fā)揮。內(nèi)部監(jiān)督通常分為日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況、落實(shí)常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督；專項(xiàng)監(jiān)督是針對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、組織架構(gòu)、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位等產(chǎn)生重大的調(diào)整與變化時(shí)，針對(duì)內(nèi)部控制某一部分進(jìn)行監(jiān)督檢查。專項(xiàng)監(jiān)督的范圍與頻率，應(yīng)當(dāng)基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果及日常監(jiān)督有效性進(jìn)行確定。對(duì)物流企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)工作的落實(shí)，對(duì)于內(nèi)部控制實(shí)施成效的監(jiān)督，也有著極為重要的作用。通過內(nèi)部審計(jì)落實(shí)全流程監(jiān)督管控，能夠及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)掘內(nèi)部控制實(shí)施過程中存在的缺陷，編制相關(guān)報(bào)告，以便管理層督促相關(guān)人員及時(shí)落實(shí)整改工作。

（四）開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展進(jìn)程中，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在且無法避免的，因此對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理，要落實(shí)到具體控制活動(dòng)中。在具體實(shí)施中，需以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，遵循風(fēng)險(xiǎn)管理原則，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制落實(shí)成效的提升。物流企業(yè)在此進(jìn)程中應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化文化建設(shè)，樹立現(xiàn)代化管理思維，提升風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。會(huì)計(jì)信息化背景下，物流企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制體系也是在摸索中前行，因而還需重點(diǎn)強(qiáng)化員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)企業(yè)管理流程進(jìn)行全面梳理，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確收集，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及分析工作，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的合理調(diào)整。建立具備企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理特點(diǎn)的信息化系統(tǒng)，以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別為導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控工作的充分落實(shí)。

五、結(jié)束語

會(huì)計(jì)信息化背景下，物流企業(yè)管理模式創(chuàng)新有了新路徑，但也增加了企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)管理水平提出了更高的要求。因此，物流企業(yè)全員應(yīng)當(dāng)深刻認(rèn)知內(nèi)部控制體系的構(gòu)建對(duì)于自身穩(wěn)定發(fā)展的積極作用，立足于實(shí)際，采取合理的措施，強(qiáng)化內(nèi)部控制有效性，保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)維持安全穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)，更好地支撐企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)開展，助力企業(yè)于當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。