張德龍

一、引言

全面預(yù)算管理指企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)開(kāi)展各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的整體預(yù)算，全面預(yù)算應(yīng)用貨幣的方式反映了企業(yè)在該階段內(nèi)全部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。全面預(yù)算是企業(yè)開(kāi)展標(biāo)準(zhǔn)化管理的基礎(chǔ)，一般含有預(yù)算、控制以及協(xié)調(diào)等諸多流程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算中不同經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有機(jī)融合，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展實(shí)現(xiàn)管理與控制。因此，如何基于戰(zhàn)略導(dǎo)向開(kāi)展企業(yè)全面預(yù)算管理即成為許多學(xué)者關(guān)注的重點(diǎn)。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的基本功能

1.規(guī)劃功能

企業(yè)全面預(yù)算管理的規(guī)劃功能主要體現(xiàn)在如下方面：第一，幫助企業(yè)制定目標(biāo)與決策。預(yù)算通過(guò)規(guī)劃、分析，同時(shí)予以數(shù)量化，有系統(tǒng)地編制，使得企業(yè)的目標(biāo)政策獲得具體的體現(xiàn)。例如企業(yè)決定自身項(xiàng)目目標(biāo)是追求利潤(rùn)最大化，即盡量減少成本，還是提高質(zhì)量。在確定目標(biāo)之后，便可制定相應(yīng)的策略與政策，并定期檢驗(yàn)落實(shí)狀況。第二，有益于預(yù)估未來(lái)的機(jī)會(huì)與威脅，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到的問(wèn)題十分復(fù)雜，如果預(yù)先予以規(guī)劃，檢查問(wèn)題產(chǎn)生的根本原因，可以及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)救。預(yù)算便是推動(dòng)組織成員，對(duì)各項(xiàng)環(huán)境變化予以實(shí)現(xiàn)預(yù)估，以便選擇應(yīng)對(duì)方案。規(guī)劃盡管無(wú)法完全消除風(fēng)險(xiǎn)，但是有益于組織成員明確組織自身的優(yōu)點(diǎn)與缺陷，提前判斷可能潛在的機(jī)會(huì)以及威脅，以使企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。第三，可以推動(dòng)資源的充分引用。盡管企業(yè)目標(biāo)無(wú)限，但是其資源十分有限。故而，規(guī)劃是一種選擇的過(guò)程，在不同類型方案之中，挑選最有利的付諸實(shí)施，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大的滿足程度。

2.管理功能

規(guī)劃與管理之間相輔相成，如果僅有規(guī)劃，而缺乏管理，規(guī)劃最終流于形式，若是只有管理而沒(méi)有規(guī)劃，則管理缺少依據(jù)。因此，管理與規(guī)劃必須做到相互呼應(yīng)，不可分割。預(yù)算在管理方面的功能體現(xiàn)在如下方面：

第一，結(jié)合既有目標(biāo)落實(shí)。管理的標(biāo)準(zhǔn)在于目標(biāo)的制定。故而，預(yù)算落實(shí)期間，管理人員應(yīng)時(shí)刻關(guān)注所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有無(wú)脫離目標(biāo)？脫離目標(biāo)的行為是否得到允許？并及時(shí)予以糾正，使得行動(dòng)朝著既定的目標(biāo)開(kāi)展等。

第二，利用信息反饋，明確落實(shí)期間出現(xiàn)的問(wèn)題。理應(yīng)繼續(xù)教育評(píng)估與信息的有效反饋，明確差異產(chǎn)生的根本原因。并結(jié)合問(wèn)題所在，對(duì)癥下藥，及時(shí)矯正，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

第三，減少浪費(fèi)與無(wú)效率的出現(xiàn)。因?yàn)榭?jī)效考核的落實(shí)，各個(gè)部門和員工對(duì)分配的資源需要合理應(yīng)用。故而，全面預(yù)算可以有效避免資源浪費(fèi)或是經(jīng)營(yíng)不利，這對(duì)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值而言具有積極意義。

3.溝通功能

溝通功能主要體現(xiàn)在如下方面：盡量減少預(yù)算落實(shí)的障礙，通過(guò)員工參與預(yù)算的編制，可以使管理層和執(zhí)行層彼此溝通達(dá)成共識(shí)，降低預(yù)算落實(shí)遇到的障礙。同時(shí)，利用預(yù)算編制，可以使管理層掌握員工的需求以及意見(jiàn)，員工能夠感受到管理層對(duì)自己的期望與態(tài)度。故而，通過(guò)溝通，使得彼此了解，努力實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

三、基于戰(zhàn)略指導(dǎo)的全面預(yù)算管理優(yōu)化設(shè)計(jì)的基本原則

1.戰(zhàn)略指導(dǎo)性

基于戰(zhàn)略指導(dǎo)的全面預(yù)算管理工作可以改變預(yù)算與發(fā)展脫節(jié)的問(wèn)題，有效減少了上下級(jí)企業(yè)彼此討價(jià)還價(jià)的狀況，同時(shí)改變企業(yè)戰(zhàn)略不能成為員工最高指導(dǎo)原則的現(xiàn)象。不僅如此，企業(yè)將長(zhǎng)期戰(zhàn)略進(jìn)行逐層分解和轉(zhuǎn)化，確保長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo)之間的平穩(wěn)銜接，避免企業(yè)出現(xiàn)重視短期盈利的短視行為。故而，企業(yè)需要以既定戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，制定合理的預(yù)算目標(biāo)，以充分展現(xiàn)戰(zhàn)略具有的指導(dǎo)價(jià)值。

2.精確邏輯性

企業(yè)戰(zhàn)略需要利用全面預(yù)算管理將其轉(zhuǎn)變?yōu)榫唧w的數(shù)字化目標(biāo)落實(shí)，預(yù)算指標(biāo)的精確度與企業(yè)戰(zhàn)略是否可以如期完成有直接關(guān)系。因此，企業(yè)在編制預(yù)算期間，需要十分重視數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)度與邏輯聯(lián)系。在充分研究目前經(jīng)營(yíng)形式以及歷史數(shù)據(jù)的情況下，企業(yè)合理地將年度預(yù)算指標(biāo)拆分至各個(gè)月度，盡量降低預(yù)算編制和具體實(shí)施期間兩者存在的差異。

四、基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理設(shè)計(jì)——以某建筑企業(yè)為例

1.企業(yè)概況

某企業(yè)是一家建筑施工單位，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)為承擔(dān)區(qū)域城市的更新與片區(qū)開(kāi)發(fā)；承擔(dān)區(qū)域內(nèi)重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)；承擔(dān)區(qū)域內(nèi)產(chǎn)業(yè)園區(qū)載體建設(shè)；承擔(dān)區(qū)域住宅配套設(shè)施，如商品房、保障房以及長(zhǎng)足共育建設(shè)等工程項(xiàng)目。企業(yè)結(jié)合市場(chǎng)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)、技術(shù)優(yōu)勢(shì)等資源，在明確市場(chǎng)定位以及針對(duì)細(xì)分市場(chǎng)匯集力量之后，企業(yè)已經(jīng)具備一定市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力以及發(fā)展能力，并擬定如下戰(zhàn)略目標(biāo)：利用五年的努力，成為建筑行業(yè)的長(zhǎng)跑者，并涉足全球市場(chǎng)，不斷提高施工技術(shù)，使自身施工技術(shù)達(dá)到國(guó)內(nèi)一流水平，進(jìn)一步提高市場(chǎng)占比。

2.戰(zhàn)略預(yù)算的設(shè)計(jì)

企業(yè)目前戰(zhàn)略目標(biāo)明確，具體包括減少經(jīng)營(yíng)成本，提高施工效率以及加強(qiáng)學(xué)習(xí)能力等，所以需要將把施工期間的資源耗損量、信息系統(tǒng)投入成本以及員工學(xué)習(xí)培訓(xùn)等活動(dòng)列入戰(zhàn)略預(yù)算范圍中。利用平衡積分卡將公司戰(zhàn)略細(xì)分為有因果關(guān)系的重要成功要素，同時(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢栽u(píng)估的重要績(jī)效指標(biāo)。如企業(yè)目前采用的多元化戰(zhàn)略以及差異化戰(zhàn)略，BSC將上述兩個(gè)戰(zhàn)略細(xì)分為員工技能熟練程度、企業(yè)形象以及減少成本等關(guān)鍵要素。而針對(duì)減少成本可以將其轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢栽u(píng)估的KPI，例如施工工程的合格率、返工率等，結(jié)合既定目標(biāo)制定相應(yīng)的落實(shí)方案，在實(shí)際落實(shí)期間，針對(duì)需要的人力資源、物力資源以及財(cái)力搭配予以預(yù)算，基于此，對(duì)行動(dòng)方案可能獲得收益以及損耗予以模擬以及平衡后執(zhí)行。

3.經(jīng)營(yíng)預(yù)算的確認(rèn)

預(yù)算目標(biāo)的確定指的是各個(gè)部門編寫一份部門經(jīng)營(yíng)計(jì)劃書(shū)，上交至審核部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核。審核部門在匯總各個(gè)部門計(jì)劃書(shū)之后，遞交至預(yù)算管理委員會(huì)予以審核與討論，然后上報(bào)至董事會(huì)開(kāi)展審核與評(píng)估，管理部門將董事會(huì)審核后最終確認(rèn)的家戶數(shù)備份并發(fā)放給各個(gè)部門，預(yù)算目標(biāo)確認(rèn)過(guò)程中，預(yù)算目標(biāo)應(yīng)將企業(yè)戰(zhàn)略納入?yún)⒖家蛩?，預(yù)算目標(biāo)應(yīng)使得企業(yè)維持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；預(yù)算目標(biāo)在企業(yè)發(fā)展中因做到切實(shí)可行，具有一定先進(jìn)性，且貼合實(shí)際；預(yù)算目標(biāo)應(yīng)做到科學(xué)合理，在明確預(yù)算之前廣泛采集有關(guān)信息數(shù)據(jù)，予以合理分析，最終明確預(yù)算的目標(biāo)。

以某建筑企業(yè)施工部門為例，為了盡可能減少企業(yè)成本，企業(yè)針對(duì)施工期間的各個(gè)環(huán)節(jié)予以詳細(xì)分析，尋找浪費(fèi)產(chǎn)生的根本原因，同時(shí)利用合理的措施減少各種資源的浪費(fèi)，已達(dá)到減少成本的目的。以該企業(yè)為例，其通過(guò)整體分析之后，認(rèn)為如下方面的費(fèi)用動(dòng)因尤為重要：企業(yè)內(nèi)部日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本費(fèi)用較高，造成支出難以降低。對(duì)此，企業(yè)組織專門的會(huì)議，由總經(jīng)理主持，旨在減少成本與支出，包含如下措施：

其一，針對(duì)財(cái)務(wù)部門、人事部門負(fù)責(zé)人建立嚴(yán)格的考核流程，通過(guò)財(cái)務(wù)部門與人事部門實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各個(gè)部門的監(jiān)管，審計(jì)部門針對(duì)財(cái)務(wù)部門監(jiān)管結(jié)果予以審計(jì)；

其二，要求部門本部人員編制進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明，含有具體的崗位工作內(nèi)容、職責(zé)以及能力水平等。特別是工作內(nèi)容方面，應(yīng)具體至每天的各個(gè)小時(shí)，關(guān)注工作人員8小時(shí)工作制是否飽滿。

其三，調(diào)低有機(jī)物品的耗損程度，構(gòu)建材料保管制度，若是施工期間的工具或是配件受損，應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)以舊換新的規(guī)定；同時(shí)，提高原材料的節(jié)省與浪費(fèi)獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)。

上述措施的應(yīng)用，在確保公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)上，可以為企業(yè)裁員30余人，每年節(jié)省的人力成本達(dá)到70余萬(wàn)元；同時(shí)因?yàn)槲C(jī)意識(shí)以及激勵(lì)制度的影響，員工的工作熱情將得到顯著提高，對(duì)推動(dòng)企業(yè)發(fā)展而言具有積極意義。其次，物料的過(guò)度損耗以及生產(chǎn)浪費(fèi)問(wèn)題，企業(yè)可構(gòu)建一套完善的生產(chǎn)信息系統(tǒng)，構(gòu)建該系統(tǒng)最為關(guān)鍵的價(jià)值在于將企業(yè)各個(gè)部門不同流程的數(shù)據(jù)、信息等及時(shí)精準(zhǔn)地匯總，結(jié)合數(shù)據(jù)與信息反饋的狀況能夠觀察與預(yù)算的編制合理程度、完成情況以及需要改善的方面等，完成資源的科學(xué)配置。各個(gè)部門的負(fù)責(zé)人和總經(jīng)理商討，可以嘗試從減少浪費(fèi)、提高品質(zhì)等方面入手，從中層開(kāi)始，從物料消耗標(biāo)準(zhǔn)入手?？偨?jīng)理需要向各個(gè)部門布置如下任務(wù)：

其一，將全部物品進(jìn)行編碼，包括各種原材料。編碼的基本原則由財(cái)務(wù)部門確認(rèn)，組織者與責(zé)任人為部門經(jīng)理，需要在特定時(shí)間內(nèi)完成，并構(gòu)建對(duì)應(yīng)的任務(wù)獎(jiǎng)懲相關(guān)規(guī)定。

其二，全部產(chǎn)品必須構(gòu)建精準(zhǔn)的BOM信息，并要求各個(gè)部門在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成，并構(gòu)建對(duì)應(yīng)的任務(wù)獎(jiǎng)懲規(guī)定。

其三，全部物品都需要構(gòu)建精確的物料損耗的標(biāo)準(zhǔn)、燃料以及動(dòng)力的損耗標(biāo)準(zhǔn)，同樣要求在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成，并構(gòu)建對(duì)應(yīng)的任務(wù)獎(jiǎng)懲規(guī)定。并由財(cái)務(wù)中心負(fù)責(zé)將上述信息數(shù)據(jù)錄入至計(jì)算機(jī)中進(jìn)行加密。

完成預(yù)算編制之后，依照季度編寫預(yù)算表季度滾動(dòng)預(yù)算表，本季度結(jié)束后，即開(kāi)始編寫后續(xù)季度的滾動(dòng)預(yù)算，以便為之后季度企業(yè)所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供相應(yīng)的指導(dǎo)，此預(yù)算編制方式與公司全年預(yù)算過(guò)程以及方式相同。企業(yè)編寫季度滾動(dòng)預(yù)算過(guò)程中，應(yīng)和年度預(yù)算形成有效的結(jié)合，且企業(yè)各個(gè)季度的任務(wù)，必須保證完成，可以有一定的調(diào)節(jié)比例，但是必須控制在較低比例之中。以該企業(yè)為例，建議未完成率控制在0.5%之內(nèi)。應(yīng)用季度滾動(dòng)預(yù)算，企業(yè)將一個(gè)季度作為單位，針對(duì)企業(yè)已經(jīng)編寫的預(yù)算以及實(shí)際執(zhí)行力進(jìn)行對(duì)比，如果產(chǎn)生重度變動(dòng)，或是由于企業(yè)資源配置以及組織結(jié)構(gòu)變化，導(dǎo)致執(zhí)行力度受到影響，便可及時(shí)調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部資源，或是調(diào)節(jié)預(yù)算，以確保企業(yè)任務(wù)的實(shí)現(xiàn)。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)要實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康穩(wěn)定地發(fā)展，就不能忽視戰(zhàn)略目標(biāo)管理以及全面預(yù)算管理，最大程度減少企業(yè)投入的成本，才能獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)需要及時(shí)明確基于戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算管理的功能性，并通過(guò)戰(zhàn)略預(yù)算的設(shè)計(jì)以及經(jīng)營(yíng)預(yù)算的確認(rèn)等方式，加強(qiáng)預(yù)算管理，為企業(yè)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。