顧潔琦 中國科學(xué)院微小衛(wèi)星創(chuàng)新研究院

科研事業(yè)單位從2019年1月1日起實行《政府會計制度》?！墩畷嬛贫取吩谪攧?wù)會計核算中全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，要求完整反映資產(chǎn)負債的情況，強化財務(wù)會計功能準確反映“家底”，為相關(guān)決策提供更加有用的信息。

在新常態(tài)的環(huán)境下，尤其是財稅體制改革對科研事業(yè)單位的影響深遠，亟須提高財政資金的使用效率和效益，不僅年度部門預(yù)算不斷收緊，還要求盤活存量資金。因此，基于新會計、新形勢、新常態(tài)，科研事業(yè)單位需要理清自身的債權(quán)債務(wù)，為科學(xué)規(guī)劃資金計劃提供有力支撐。

一、科研事業(yè)單位往來賬款管理存在的問題

科研事業(yè)單位的往來款項主要是在承接科研項目的業(yè)務(wù)活動中形成的，主要有：預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款（個人暫支款）和其他應(yīng)付款。

預(yù)收賬款的形成主要來源于先獲得撥付的項目經(jīng)費（縱向項目為主），自開始啟動項目，并隨著項目進度逐步確認為收入。預(yù)付賬款主要是按照項目合同節(jié)點進度付款產(chǎn)生的合同預(yù)付款。這兩類往來款項是科研事業(yè)單位往來款項最主要的類型，金額占比較大。

應(yīng)收賬款的形成主要是先交付產(chǎn)品/服務(wù)（橫向項目為主），隨后按照項目進度收取項目合同款。應(yīng)付賬款是隨項目實施的階段，按合同付款條件進行確認。這兩類款項由于項目管理不夠精細，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門的債權(quán)債務(wù)信息無法及時反饋至財務(wù)，存在確認不及時甚至無法確認入賬的問題。

其他應(yīng)收款主要來源于個人借款；其他應(yīng)付款主要是代墊性質(zhì)的暫收款，比如：錯款退回等，這兩類往來款項，由于金額絕對值小、筆數(shù)多，容易被忽視，存在長賬齡的情況。

對以上往來款項進行分析主要存在以下幾個問題：

（一）核算缺乏有效性

一些科研事業(yè)單位的會計工作人員缺乏責(zé)任心，思想上認識不到位，加之沒有與時俱進的學(xué)習(xí)國家新的財政法規(guī)和會計核算制度等相關(guān)的專業(yè)知識，財務(wù)人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)負責(zé)人不注重財務(wù)管理的建設(shè)，業(yè)務(wù)事項處理存在主觀隨意性，會計核算缺乏有效性或者操作失誤，存在會計分期以及錯賬的問題。

比如：預(yù)收賬款需要根據(jù)合同進度以及后續(xù)款項收回的可能性進行分析判斷，進而確認收入。但是，由于會計人員平時缺乏對項目的跟蹤，對項目情況不夠了解，加之項目眾多，無法按照每個項目的實際情況確認合同收入，采用簡易的以支定收方式確認收入，會造成在項目的前期預(yù)收賬款偏大的問題。

又比如：收入確認的邏輯沒有理清，缺少對賬步驟，造成同一個項目到款時確認預(yù)收賬款，后來又開具發(fā)票確認了應(yīng)收賬款，沒有對應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款進行對沖，造成應(yīng)收、預(yù)收同時掛賬的情況。由于相似的原因，缺乏銀行到款的對賬步驟，也容易出現(xiàn)其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款同時掛賬的情況。

（二）存在大量長賬齡的情況

科研事業(yè)單位的財務(wù)人員如果出現(xiàn)崗位調(diào)動，交接時疏忽了對往來賬目的清查核對，現(xiàn)任財務(wù)人員對于這些往來業(yè)務(wù)發(fā)生的情況毫無所知，再加上業(yè)務(wù)人員的人員變動，推諉扯皮，造成長賬齡往來賬款難以核銷。比如：存在賬期在十年以上的預(yù)付賬款，業(yè)務(wù)人員交接了2人、財務(wù)人員也更換了幾輪，往來賬款核銷一直進度緩慢，無法取得供應(yīng)商發(fā)票進行核銷，最后發(fā)現(xiàn)此供應(yīng)商已經(jīng)注銷，造成整個業(yè)務(wù)沒有閉環(huán)。

單位財務(wù)人員不注意及時開展對賬工作，疏于對長期的往來掛賬的管理，只掛不清，甚至有的單位為了保障科研任務(wù)的順利進行，舊賬未清，又掛新賬。這會造成業(yè)務(wù)人員對往來款項的回收或核銷不重視，進而影響到回款或者核銷進度緩慢，沒有相關(guān)制度約束，全憑業(yè)務(wù)人員的責(zé)任心來辦理的惡性循環(huán)中去。此外，有些單位領(lǐng)導(dǎo)只重視資金管理，忽視了往來款的清查，往來業(yè)務(wù)單位出現(xiàn)債權(quán)無法變現(xiàn)，影響單位財務(wù)資金的運轉(zhuǎn)，繼而影響科研事業(yè)單位的健康運營。

另外，科研事業(yè)單位還存在因國家戰(zhàn)略調(diào)整，部分科研項目終止，已開具的發(fā)票無法回款，應(yīng)收賬款不及時核銷長期掛賬的情況。

（三）執(zhí)行管理不到位

科研事業(yè)單位與一般企業(yè)不同，單位沒有回款的壓力，對于相關(guān)財務(wù)考核指標沒有考慮往來款項，甚至有些往來款項沒有設(shè)置往來款明細表，對于往來款項缺乏完善的執(zhí)行管理制度。即使制定了相關(guān)制度，但科研事業(yè)單位以往只注重單位資金的收支管理，對于往來款涉及較少。尤其是在全面預(yù)算管理的制定時，對于往來款的制定往往敷衍了事甚至忽略，這就直接降低了單位對往來款的關(guān)注度。再加上單位對往來款制度方面執(zhí)行環(huán)節(jié)不到位，也會導(dǎo)致往來款的管理無法順利完成。我國財政審計等監(jiān)管部門對往來款項也缺乏有效的監(jiān)管機制，不能對往來款進行有效監(jiān)管。比如有些事業(yè)單位會利用相關(guān)科目隱匿收入、虛列成本，比如利用“應(yīng)付賬款”多年掛賬來逃稅。特別是跨區(qū)域關(guān)聯(lián)企業(yè)，長期將應(yīng)付款項掛往來賬，更難取證。

（四）信息溝通不及時

當(dāng)前科研事業(yè)單位內(nèi)部信息溝通不及時，單位各部門間信息無法及時傳遞溝通，尤其是因為缺乏頂層設(shè)計，導(dǎo)致各部門管理信息系統(tǒng)各自為政，造成數(shù)據(jù)孤島，相互之間的信息交流不通暢。比如多數(shù)科研事業(yè)單位制定了預(yù)算管理制度，但缺乏完善有效的信息傳遞制度，單位預(yù)算內(nèi)容和執(zhí)行難以得到有效執(zhí)行，單位的預(yù)算管理形同虛設(shè)，造成科研事業(yè)單位內(nèi)部之間的溝通出現(xiàn)斷層，往來款出現(xiàn)問題也不能第一時間發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部消息溝通效率較低，無法保證單位內(nèi)部的信息鏈完整，加劇了往來款問題的出現(xiàn)。

二、科研事業(yè)單位往來賬款管理存在問題的原因分析

造成科研事業(yè)單位往來賬款問題的原因有許多，結(jié)合單位實際工作主要總結(jié)以下幾點。

第一，最主要的原因是科研事業(yè)單位內(nèi)部的管理層及相關(guān)人員對于往來款項的管理重視度不夠，或者說思想上有所偏差，有些財務(wù)人員或者新上任的事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)，對往來款業(yè)務(wù)的處理抱著消極態(tài)度，抱著“新官不理舊賬”的想法，不管不問不處理，很多單位財務(wù)負責(zé)人也同樣認為多一事不如少一事，能拖則拖。如此一來，導(dǎo)致一些事業(yè)單位往來款項長達幾年甚至幾十年掛賬不處理。

第二，科研事業(yè)單位由于有研發(fā)科研項目，項目涉及時間跨度長。在實務(wù)中，更是由于預(yù)算、撥款、支付、驗收等環(huán)節(jié)眾多，使得項目常常大大超出預(yù)定完工時間，與項目有關(guān)的預(yù)付賬款、質(zhì)保金等往來項目無法得到及時清理；同時，也存在因為進口設(shè)備的采購、交貨及報關(guān)過程較長導(dǎo)致存在長賬齡的預(yù)付賬款的情況。

第三，缺乏有效的往來款管理機制，僅財務(wù)人員催討效果不明顯，實際往來款形成原因多種多樣，相關(guān)人員有種種原因借口不能及時核銷，而財務(wù)也只是備案登記，沒有真正的獎懲措施，使得往來款的催討流于形式。比如：存在關(guān)聯(lián)交易導(dǎo)致的相關(guān)往來款項，由于其單位的特殊性質(zhì)，默認其往來款項的核銷不太規(guī)范，導(dǎo)致存在往來賬款制度執(zhí)行不嚴格的情況；或是存在個別員工的長賬齡借款因為其資歷職務(wù)、崗位變動，導(dǎo)致往來款項催收或核銷存在困難。

三、改進科研事業(yè)單位往來賬款管理的措施建議

（一）健全往來款核算機制

科研事業(yè)單位應(yīng)嚴格執(zhí)行“收支兩條線”，按照規(guī)定的新會計準則要求實施會計核算，嚴格按照原始憑證核算，保證會計核算的合規(guī)性。定期對會計核算工作進行嚴格的監(jiān)督，杜絕出現(xiàn)違規(guī)的行為，提高單位的資金利用效率。不斷優(yōu)化會計核算的方式，采用統(tǒng)一標準，避免出現(xiàn)會計工作的混亂，保證能夠?qū)⒐ぷ髀鋵嵉饺?，并完善財?wù)公開制度，確保資金利用的有效性。比如：1.對于一般的往來業(yè)務(wù)，組織好催收和清償工作；2.與上、下級單位及兄弟單位的往來款項，核實業(yè)務(wù)實質(zhì)，及時結(jié)清或調(diào)賬處理。通過制定相關(guān)制度，明確規(guī)定應(yīng)付賬款科目不允許長期掛賬。3.屬于會計核算技術(shù)性錯誤的，查明原因，及時調(diào)賬等。通過完善會計核算制度，降低壞賬的發(fā)生率，保證科研事業(yè)單位資金鏈的正常運行。

（二）嚴格監(jiān)督檢查往來款

科研事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)會計核算的相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合單位實際情況，制定往來款項考核指標和往來款項交接制度，加強對往來款的形成原因、來源性質(zhì)及規(guī)模、資金總量等指標進行管理和監(jiān)督。尤其是審計部門應(yīng)加強對往來款項業(yè)務(wù)相關(guān)工作人員的經(jīng)濟責(zé)任、離任清查和不相容崗位的考核，避免被審單位發(fā)生錯賬和舞弊的現(xiàn)象。科研事業(yè)單位要明確工作交接過程中的往來款業(yè)務(wù)，減少往來款項遺留問題糾紛，用制度來規(guī)范和約束科研事業(yè)單位往來款業(yè)務(wù)行為。加強與客戶和供應(yīng)商的對賬管理，對于差異要及時跟進調(diào)查，從而加強對賬務(wù)處理核算有效性的檢查和監(jiān)督，減少錯賬發(fā)生。審核應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)的方法是將賬面余額與沒有兌現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)進行核對即可，如果對不上應(yīng)查找原因。對于與客戶往來應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款，需要重點進行核對、催收和清理。與供應(yīng)商往來的應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款，需重點進行核對確認。其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款這倆科目一個是暫付應(yīng)收款，一個是暫收應(yīng)付款。核算往來借款、個人往來、押金、保證金等等，需要對不同的往來款采用不同的方法來進行核對、確認、催收和清理。

（三）及時全面清理往來款

科研事業(yè)單位可以根據(jù)單位的具體情況，成立往來款項專門清查機構(gòu)，根據(jù)往來款不同的情況制定不同的辦法，對單位往來款項進行全面詳細的清理。比如：如果單位內(nèi)部發(fā)生的往來款單位已經(jīng)破產(chǎn)或者注銷，相關(guān)的往來款已經(jīng)確定為壞賬或死賬，則可以制定相關(guān)辦法向財政部門或者單位高層報備，審批后方可辦理核銷手續(xù)。對于一些尚且存在的往來款相關(guān)單位，要及時對這些往來單位進行分類管理，制定催收催繳制度，不能及時支付的制定計劃限期整改；對確屬個人原因的，應(yīng)查明原因，落實責(zé)任。比如與個人、部門的績效掛鉤，作為其年終考核的指標，促使其往來款清理工作落實到位。

（四）加強往來款的執(zhí)行管理，增強員工責(zé)任心

科研事業(yè)單位往往采用的是國庫集中支付的制度，因此單位要不斷增加對往來款的監(jiān)督，規(guī)范資金的使用，提高預(yù)算管理和往來款業(yè)務(wù)管理的意識，著重對科研事業(yè)單位往來款項管理的必要性和重要價值進行大力宣傳，從源頭上把關(guān)，保證單位會計信息質(zhì)量和資產(chǎn)安全?？蒲惺聵I(yè)單位可以定期安排財務(wù)人員學(xué)習(xí)專業(yè)知識，咨詢外部專業(yè)人員的意見，制定相關(guān)往來款考核指標，將往來款管理納入單位的制度建設(shè)中，定期開展主題講座培養(yǎng)相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，提高專業(yè)能力和增強員工責(zé)任心，保證財務(wù)人員據(jù)實核算，正確做好往來款項賬務(wù)處理，保證往來款信息真實、完整、準確，便于往來款項核對清理。比如：確定收入確認的方式及賬務(wù)處理方法，理順相關(guān)業(yè)務(wù)邏輯，減少因賬務(wù)處理錯誤引起的往來款掛賬。定期對科研人員尤其是業(yè)務(wù)部門負責(zé)人、項目負責(zé)人、科研財務(wù)助理等進行相關(guān)財務(wù)知識培訓(xùn)，使業(yè)務(wù)部門人員在項目執(zhí)行過程中對往來款項做到定期跟蹤、及時核銷，配合財務(wù)人員共同做好相關(guān)往來款項的清理工作。

（五）建立往來款信息系統(tǒng)

建立往來款信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)要完整的覆蓋所有的往來款項科目，通過往來款項信息系統(tǒng)，定期出具各往來科目的賬齡表。依據(jù)單位的往來款管理制度中規(guī)定的期限，通過系統(tǒng)統(tǒng)計功能出具長賬齡的往來款項明細清單，財務(wù)人員據(jù)此進行催促，并將該情況反饋給業(yè)務(wù)部門相關(guān)人員。通過信息系統(tǒng)設(shè)置，對于存在長賬齡往來款的個人和部門設(shè)置還款或清償?shù)钠谙?，并由單位領(lǐng)導(dǎo)確認，如存在超過期限仍未清理的往來款項，系統(tǒng)設(shè)置暫停對其個人報銷和部門項目款項的支付，以系統(tǒng)的剛性來嚴格制度的執(zhí)行，從而強化借款人的還款意識和領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任意識。

四、結(jié)語

綜上所述，科研事業(yè)單位往來款管理是科研事業(yè)單位財務(wù)管理體系的重要組成部分，面對當(dāng)前往來款核算中存在的各種問題，需要科研事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、會計人員及業(yè)務(wù)人員的共同努力以及社會監(jiān)管部門的有效監(jiān)督，建立健全績效評價體系，建立有效的信息系統(tǒng)，完善科研事業(yè)單位往來款項管理制度，清算事業(yè)單位往來款項長期掛賬賬目，保證科研事業(yè)單位往來款會計信息的真實、可靠，促進國有資產(chǎn)有效運轉(zhuǎn)。通過清理單位的債權(quán)債務(wù)，盤活存量資金，為科學(xué)規(guī)劃資金計劃提供有力支撐，改善科研事業(yè)單位的財務(wù)狀況。