李彩霞

【摘 要】 伴隨著我國農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革和鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的不斷深入，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生巨變，對服務(wù)于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理的農(nóng)村會計(jì)工作提出新要求。在外部政策環(huán)境變革的誘因下，現(xiàn)行農(nóng)村財(cái)務(wù)會計(jì)制度約束愈加突顯，規(guī)范化的農(nóng)村財(cái)務(wù)體系急需建立。為全面考量農(nóng)村會計(jì)工作水平，在梳理現(xiàn)有研究成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，從農(nóng)村會計(jì)的外部政策環(huán)境、財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制、內(nèi)部控制體系、會計(jì)人員素質(zhì)和會計(jì)規(guī)范水平五個層面，對農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量予以模糊綜合評價(jià)，據(jù)此提出完善農(nóng)村財(cái)務(wù)規(guī)范的對策建議，以期提升農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織； 農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量； 模糊綜合評價(jià)

【中圖分類號】 F235.4? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2022）23-0084-06

一、引言

十九大報(bào)告提出了我國發(fā)展新的歷史方位——中國特色社會主義進(jìn)入新時(shí)代。在新時(shí)代下，中國特色社會主義聚焦新目標(biāo)，各項(xiàng)改革得到不斷深化，其中，為實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化，提出鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略?！吨腥A人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》也提出，走中國特色社會主義鄉(xiāng)村振興道路，全面實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，加快農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化。此外，為探索農(nóng)村集體所有制有效實(shí)現(xiàn)形式，創(chuàng)新農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)“資產(chǎn)變股權(quán)、農(nóng)民當(dāng)股東”轉(zhuǎn)變，促進(jìn)集體經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展，我國自2016年開始推行農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革。在此背景下，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生巨變，對服務(wù)于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理的農(nóng)村會計(jì)工作提出了新要求。

農(nóng)村經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展需要農(nóng)村會計(jì)工作的助力。新中國成立至今，農(nóng)村會計(jì)體制幾經(jīng)變化調(diào)整，逐步趨于制度化和規(guī)范化?，F(xiàn)行《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)制度》頒布于2004年，為規(guī)范我國農(nóng)村會計(jì)工作發(fā)展發(fā)揮過重要作用，但隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體制改革的深入推進(jìn)，農(nóng)村制度環(huán)境發(fā)展巨大變化，農(nóng)村會計(jì)工作對象發(fā)生轉(zhuǎn)變，其會計(jì)核算和管理工作面臨的新情況不斷涌現(xiàn)。為此，本研究基于農(nóng)村會計(jì)環(huán)境變革和制度約束，根據(jù)實(shí)際調(diào)研數(shù)據(jù)對現(xiàn)行農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量予以評價(jià)，確定影響農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素，借以提出完善農(nóng)村財(cái)務(wù)規(guī)范的對策建議。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）農(nóng)村會計(jì)環(huán)境變革研究

會計(jì)用于核算與管理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，無法脫離其賴以生存的外部環(huán)境。同樣，農(nóng)村會計(jì)也與宏觀政策環(huán)境息息相關(guān)。雖當(dāng)前文獻(xiàn)對農(nóng)村會計(jì)制度環(huán)境的研究有所側(cè)重，但一致認(rèn)為，農(nóng)村會計(jì)工作需適應(yīng)新時(shí)期農(nóng)村經(jīng)濟(jì)環(huán)境。同時(shí)，現(xiàn)有研究也指出，由于農(nóng)村改革不斷深化，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)工作對象發(fā)生變化，促使相關(guān)的會計(jì)制度調(diào)整，以順應(yīng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織運(yùn)行規(guī)律[ 1-2 ]。為推動農(nóng)村會計(jì)發(fā)展，季建輝和李斐然[ 3 ]研究聚焦農(nóng)村會計(jì)經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境變革，涉及農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革、鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略、農(nóng)村土地“三權(quán)分置”、脫貧攻堅(jiān)、農(nóng)村人居環(huán)境整治等。

（二）農(nóng)村會計(jì)制度約束研究

為契合農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，農(nóng)村會計(jì)制度幾經(jīng)更迭。當(dāng)前研究普遍認(rèn)為，隨著農(nóng)村會計(jì)環(huán)境的變革，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營環(huán)境、范圍和模式已發(fā)生巨大變化，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)制度越來越難以滿足當(dāng)前會計(jì)核算的現(xiàn)實(shí)需要，農(nóng)村會計(jì)面臨諸多制度約束有待解決。近幾年，有關(guān)農(nóng)村會計(jì)制度改革內(nèi)容的探討不斷增多，主要集中于農(nóng)村財(cái)務(wù)會計(jì)制度體系重建、會計(jì)科目調(diào)整、具體核算方法完善等方面[ 4-5 ]。

（三）農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量評價(jià)研究

合理、客觀評價(jià)農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量是規(guī)范農(nóng)村財(cái)務(wù)工作的重要基礎(chǔ)。當(dāng)前我國農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量評價(jià)主要采用規(guī)范研究方法[ 6-7 ]。在農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量定量評價(jià)方面，涉及指標(biāo)體系構(gòu)建和評價(jià)方法選擇，其中，在指標(biāo)體系構(gòu)建方面，張亞連等[ 8 ]、董麗[ 9 ]、李連華等[ 10 ]從委托代理模式、財(cái)務(wù)監(jiān)督、制度建設(shè)、人員素質(zhì)等角度評價(jià)農(nóng)村會計(jì)情況；在評價(jià)方法方面，包括指標(biāo)篩選方法、指標(biāo)權(quán)重確定方法等。整體上，農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量的評價(jià)以規(guī)范研究為主，少部分的定量評價(jià)研究主要集中在財(cái)務(wù)規(guī)范化、監(jiān)督有效性等方面。

（四）研究述評

綜上，現(xiàn)有研究已初步形成了我國農(nóng)村會計(jì)及其工作質(zhì)量評價(jià)的基本思路，但仍存在一定的研究空間。主要表現(xiàn)在農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量研究主要集中于規(guī)范性論述，缺乏農(nóng)村會計(jì)水平的考量標(biāo)準(zhǔn)與評價(jià)體系，也尚未針對影響農(nóng)村會計(jì)工作的環(huán)境變革與制度約束進(jìn)行深入的邏輯分析。因此，為提升農(nóng)村財(cái)務(wù)規(guī)范化水平、優(yōu)化農(nóng)村會計(jì)工作體制，本文基于農(nóng)村會計(jì)的環(huán)境變革和制度約束，構(gòu)建農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)體系，借以確定影響農(nóng)村會計(jì)工作的關(guān)鍵因素。

三、環(huán)境變革和制度約束影響農(nóng)村會計(jì)工作的作用機(jī)理

（一）環(huán)境變革重塑農(nóng)村會計(jì)工作的框架

1.農(nóng)村會計(jì)主體發(fā)生更迭

農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革是當(dāng)前農(nóng)村改革的重點(diǎn)。農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革旨在創(chuàng)新農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，保護(hù)農(nóng)民集體資產(chǎn)權(quán)益，圍繞清產(chǎn)核資、資產(chǎn)量化、成員界定、股權(quán)設(shè)置、股權(quán)管理、收益分配等內(nèi)容，把農(nóng)村集體統(tǒng)一經(jīng)營管理的資產(chǎn)折股量化到人，實(shí)現(xiàn)“資產(chǎn)變股權(quán)、農(nóng)民當(dāng)股東”的轉(zhuǎn)變。依照農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革路徑，應(yīng)分設(shè)村民委員會和村集體經(jīng)濟(jì)組織（通常為“股份經(jīng)濟(jì)合作社”）兩個獨(dú)立主體。其中，村民委員脫離經(jīng)濟(jì)管理職能，主要開展村民自治管理和公共服務(wù)，負(fù)責(zé)村務(wù)民生與行政工作；股份經(jīng)濟(jì)合作社負(fù)責(zé)集體經(jīng)營活動，管理集體資產(chǎn)，發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)，帶領(lǐng)村民實(shí)現(xiàn)共同致富。在此政策環(huán)境變革下，村民委員會與股份經(jīng)濟(jì)合作社的職能和業(yè)務(wù)分離。為明晰村民委員會與股份經(jīng)濟(jì)合作社的職能關(guān)系，需將兩者的會計(jì)核算與管理分開，農(nóng)村會計(jì)主體發(fā)生更迭，催生村、社兩類會計(jì)主體。

2.農(nóng)村會計(jì)核算范疇擴(kuò)充

為創(chuàng)新農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制和實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)融合發(fā)展，鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略、農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革、農(nóng)村土地“三權(quán)分置”、村莊易地搬遷、農(nóng)村人居環(huán)境整治、農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)提升等政策不斷實(shí)施，使農(nóng)村會計(jì)核算和管理的內(nèi)容發(fā)生變化。并且，在農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革推動下，集體經(jīng)濟(jì)得以發(fā)展，農(nóng)村集體組織業(yè)務(wù)內(nèi)容更為豐富、多元，涉及集體股權(quán)核算、涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算、經(jīng)營性資產(chǎn)和公益性資產(chǎn)核算等，進(jìn)一步擴(kuò)充了農(nóng)村會計(jì)核算和管理內(nèi)容。因此，對照農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境變革，應(yīng)重新審視農(nóng)村會計(jì)邊界和范疇。

（二）制度約束牽制農(nóng)村會計(jì)工作的表現(xiàn)

1.農(nóng)村財(cái)務(wù)會計(jì)制度與其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相依性較差

隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其會計(jì)制度建設(shè)的重要性更加凸顯，但目前農(nóng)村財(cái)務(wù)會計(jì)制度與業(yè)務(wù)之間的相依性較差。一是隨著農(nóng)村會計(jì)制度環(huán)境的變化，村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)制度越來越難以滿足當(dāng)前會計(jì)核算的現(xiàn)實(shí)需要，缺少村集體經(jīng)濟(jì)組織的股權(quán)設(shè)置、涉稅業(yè)務(wù)等核算規(guī)范；二是農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革后，形成村民委員會和村集體經(jīng)濟(jì)組織兩個會計(jì)主體，兩類農(nóng)村會計(jì)主體所遵循的核算原則和業(yè)務(wù)處理規(guī)范尚未明確。

2.農(nóng)村財(cái)務(wù)管理制度與其監(jiān)督管理契合度較低

村集體未能建立完善的村級財(cái)務(wù)管理制度，村級財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全，或由于村干部主觀抵觸、會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高、制度規(guī)定較為籠統(tǒng)等原因，出現(xiàn)內(nèi)部控制制度有章不循、有規(guī)不依，導(dǎo)致村級內(nèi)部控制規(guī)范流于形式，適用性不強(qiáng)，無法有效監(jiān)管村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營活動，集體資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)大。

四、環(huán)境變革和制度約束下農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量評價(jià)

在環(huán)境變革和制度約束“雙重”影響下，農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量難以有效保證。為綜合考察農(nóng)村會計(jì)水平，本文采用GI賦值的模糊綜合評價(jià)法測評當(dāng)前農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量，并據(jù)此確定制約農(nóng)村會計(jì)水平的關(guān)鍵因素。

（一）農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量評價(jià)體系構(gòu)建

1.指標(biāo)體系構(gòu)建原則

為便于農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建，遵循以下指標(biāo)體系構(gòu)建的原則：一是系統(tǒng)性原則，指標(biāo)選取反映農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量的各方面、多層次影響因素情況；二是典型性原則，在全面反映農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量前提下，選取最具代表性的指標(biāo)，避免指標(biāo)之間交叉重疊，力求精煉；三是科學(xué)性原則，指標(biāo)選擇結(jié)合農(nóng)村會計(jì)的環(huán)境變革和制度約束，并充分考慮當(dāng)前農(nóng)村會計(jì)實(shí)際工作，采用Delphi法收集專家意見，在初步設(shè)定農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量影響因素的預(yù)選指標(biāo)集基礎(chǔ)上，篩選評價(jià)指標(biāo)，使每一項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際意義明確、貼合實(shí)際；四是實(shí)用性，所選取的指標(biāo)具有可比性、重要性、明晰性，且指標(biāo)可進(jìn)行測評。

2.評價(jià)指標(biāo)體系設(shè)定

樊倩[ 11 ]指出影響農(nóng)村會計(jì)工作的因素涉及農(nóng)村財(cái)務(wù)管理制度健全程度、財(cái)務(wù)監(jiān)督力度、財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)、財(cái)務(wù)核算規(guī)范、財(cái)務(wù)信息公開情況。唐洋等[ 12 ]認(rèn)為會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、會計(jì)人員專業(yè)水平、村級財(cái)務(wù)公開程度，對農(nóng)村會計(jì)工作存在一定影響。本文通過對農(nóng)村會計(jì)領(lǐng)域?qū)＜液娃r(nóng)村財(cái)務(wù)人員的調(diào)研，從農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織外部與內(nèi)部兩個角度，初步遴選出影響農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量的主要因素，涵蓋影響農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量的外部政策環(huán)境、財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制、內(nèi)部控制體系、會計(jì)人員素質(zhì)、會計(jì)規(guī)范水平五個方面。

（1）外部政策環(huán)境

本文認(rèn)為影響農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量的外部政策環(huán)境是農(nóng)村會計(jì)體制與規(guī)范，包括農(nóng)村會計(jì)制度、村級會計(jì)模式、分賬核算規(guī)范三個方面。農(nóng)村會計(jì)制度是指村集體經(jīng)濟(jì)組織所執(zhí)行的財(cái)務(wù)會計(jì)制度；村級會計(jì)模式是村級財(cái)務(wù)管理的形式，包括村賬村管、村賬鎮(zhèn)管、農(nóng)村會計(jì)委派制、農(nóng)村會計(jì)代理制等；分賬核算規(guī)范是指農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革后，村民委員會和村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行分賬核算的操作規(guī)范。

（2）財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制

本文認(rèn)為影響農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制是農(nóng)村財(cái)務(wù)治理的措施，包括村務(wù)監(jiān)督組織、村務(wù)監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)公開內(nèi)容、財(cái)務(wù)公開形式、村級審計(jì)監(jiān)督五個方面。村務(wù)監(jiān)督組織是指村務(wù)監(jiān)督委員會，具體涉及其組織設(shè)置和召開情況。村務(wù)監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)是指村務(wù)監(jiān)督委員會組長的能力水平，涉及會計(jì)知識儲備情況；財(cái)務(wù)公開內(nèi)容是指村務(wù)財(cái)務(wù)公開內(nèi)容合理性、全面性等；財(cái)務(wù)公開形式是村務(wù)財(cái)務(wù)公開的時(shí)間和渠道；村級審計(jì)監(jiān)督是指定期或不定期的村級財(cái)務(wù)審計(jì)和村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

（3）內(nèi)部控制體系

本文認(rèn)為影響農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量的內(nèi)部控制體系是村集體經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部控制制度和規(guī)范，包括內(nèi)部控制建設(shè)和內(nèi)部控制評價(jià)兩個方面。內(nèi)部控制建設(shè)是指村級預(yù)決算、資產(chǎn)、收支、合同、采購、印章管理等內(nèi)部控制相關(guān)管理制度的建立情況；內(nèi)部控制評價(jià)是指定期評價(jià)內(nèi)部控制制度。

（4）會計(jì)人員素質(zhì)

本文認(rèn)為影響農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量的會計(jì)人員素質(zhì)是村級會計(jì)從業(yè)人員的知識能力水平，包括會計(jì)人員的學(xué)歷專業(yè)背景、執(zhí)業(yè)資格情況、專業(yè)知識培訓(xùn)、軟件操作水平、會計(jì)從業(yè)年限五個方面。學(xué)歷專業(yè)背景是指村級會計(jì)人員的會計(jì)、審計(jì)或財(cái)務(wù)管理等學(xué)歷背景，執(zhí)業(yè)資格情況是指村級會計(jì)人員持有各類會計(jì)執(zhí)業(yè)資格證書情況，專業(yè)知識培訓(xùn)是指村級會計(jì)人員參加會計(jì)專業(yè)知識培訓(xùn)或繼續(xù)教育，軟件操作水平是指村級會計(jì)人員使用財(cái)務(wù)軟件的熟練程度，會計(jì)從業(yè)年限是指村級會計(jì)從業(yè)人員從事會計(jì)工作的時(shí)間。

（5）會計(jì)規(guī)范水平

本文認(rèn)為影響農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量的會計(jì)規(guī)范水平是村級會計(jì)基礎(chǔ)工作情況，包括優(yōu)化勞動組合、工作崗位職責(zé)、考核獎勵機(jī)制、賬務(wù)核算管理、會計(jì)的信息化五個方面。優(yōu)化勞動組合是指村級會計(jì)人員親屬回避制建立情況；工作崗位職責(zé)是指村級會計(jì)崗位職責(zé)設(shè)置；考核獎勵機(jī)制是指村級會計(jì)人員考核與獎勵機(jī)制；賬務(wù)核算管理是指村級基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作情況，包括審批手續(xù)、處理規(guī)范等；會計(jì)的信息化是指村級會計(jì)信息化應(yīng)用水平。

基于上述分析，本文依托課題研究開展調(diào)研，對從事農(nóng)村會計(jì)研究的高校專家、天津市及其涉農(nóng)轄區(qū)的農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門經(jīng)管人員、鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計(jì)委托代理機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)人員、承擔(dān)村鎮(zhèn)審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)人員等進(jìn)行訪談式調(diào)查，并結(jié)合相關(guān)研究成果，將農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量的影響因素具象化，構(gòu)建出包含5個一級指標(biāo)、20個二級指標(biāo)的農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量的綜合評價(jià)體系，見圖1。

3.評價(jià)指標(biāo)權(quán)重確定

綜合考慮農(nóng)村會計(jì)理論和實(shí)踐情況，訪談了12名從事農(nóng)村會計(jì)研究的專家和熟悉農(nóng)村會計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際的工作人員，其中包括從事農(nóng)村會計(jì)研究的高校專家、鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計(jì)工作站業(yè)務(wù)人員和承擔(dān)村鎮(zhèn)審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員各4名。根據(jù)訪談結(jié)果，對農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量一級和二級評價(jià)指標(biāo)的關(guān)鍵程度排序。

采用專家評價(jià)和GI賦值法同步處理，合理確定指標(biāo)權(quán)重。其中，GI賦值法通過專家對評價(jià)指標(biāo)間的關(guān)鍵程度排序和相鄰指標(biāo)間的相對關(guān)鍵程度來確定指標(biāo)權(quán)重。依據(jù)賦值原理對各指標(biāo)賦值，相鄰指標(biāo)間相對關(guān)鍵性rk由指標(biāo)權(quán)重wi-1與wi的比值確定。其中，指標(biāo)權(quán)重wm計(jì)算公式為wm=1+■■ri■

經(jīng)運(yùn)算，農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量的評價(jià)指標(biāo)權(quán)重見表1。

（二）農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量模糊綜合評價(jià)

1.樣本說明

根據(jù)模糊綜合評價(jià)對樣本的要求，本文采取實(shí)地訪談和問卷調(diào)查相結(jié)合的方式獲取所需數(shù)據(jù)。根據(jù)農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)體系采用五級量表設(shè)計(jì)問卷，1～5級評價(jià)程度對應(yīng)指標(biāo)情況由差到好的過度。鑒于問卷調(diào)查對象的認(rèn)知能力差異，問卷設(shè)計(jì)采用訪問式與填答式結(jié)合的方式，較好地保證了樣本數(shù)據(jù)的質(zhì)量。其中，訪問式問卷主要面向村內(nèi)報(bào)賬員；填答式問卷主要面向高校從事農(nóng)村會計(jì)工作的研究人員、鄉(xiāng)鎮(zhèn)代理記賬中心會計(jì)人員、從事村集體清產(chǎn)核資與財(cái)務(wù)審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員。

此次樣本數(shù)據(jù)采集在天津市范圍內(nèi)進(jìn)行，問卷采取無記名方式，共發(fā)放問卷60份，收回有效問卷52份，有效率86.6%。有效問卷對應(yīng)高校研究機(jī)構(gòu)從事農(nóng)村會計(jì)研究的專家8名，各區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計(jì)工作站會計(jì)工作人員8名，承擔(dān)村集體清產(chǎn)核資及財(cái)務(wù)審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)人員10名，村內(nèi)報(bào)賬員26名。

2.數(shù)據(jù)質(zhì)量分析

本文采用SPSS軟件對20個二級指標(biāo)各觀測變量進(jìn)行了信度與效度分析。信度檢測表明，基于標(biāo)準(zhǔn)化項(xiàng)的Cronbachs Alpha值為0.602，大于0.5。修正后項(xiàng)與總計(jì)相關(guān)性（CITC）指標(biāo)都在0.5以上，研究變量之間可信度較高。

運(yùn)用指標(biāo)的負(fù)荷數(shù)值進(jìn)行KMO檢驗(yàn)和Bartlett球形檢驗(yàn)，分析數(shù)據(jù)的效度（表2）結(jié)果顯示：KMO值為0.512，大于0.5；Bartlett球形檢驗(yàn)Sig.為0.000，小于0.005。說明問卷結(jié)構(gòu)效度較好。

3.指標(biāo)評價(jià)等級確定

參照農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)體系，設(shè)定目標(biāo)集為U=｛Uk｝，其中Uk（k=1，2，…，5）分別指外部政策環(huán)境、財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制、內(nèi)部控制體系、會計(jì)人員素質(zhì)和會計(jì)規(guī)范水平一級指標(biāo)。對應(yīng)形成的權(quán)重集為Z=｛Zk｝，其中Zk（k=1，2，…，5）表示各一級指標(biāo)Uk在目標(biāo)集U中的權(quán)重。影響農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量的因素集Uk={Uk1，Uk2，…，Ukm}，其中Uk1，Uk2，…，Ukm分別為各二級指標(biāo)，其對應(yīng)的權(quán)重集為Zk=｛Zk1，Zk2，…，Zkm｝，Zki（i=1，2，…，m）表示各二級指標(biāo)Uki在因素集Uk中的權(quán)重。設(shè)定等級評價(jià)集為V={V1，V2，V3，V4，V5}，Vj（j=1，2，…，5）表示指標(biāo)因素由“很好”“較好”“一般”“較差”和“很差”構(gòu)成的各級評分，分別賦值1、0.8、0.6、0.4和0.2，形成向量C=（1，0.8，0.6，0.4，

0.2），等級評價(jià)集對應(yīng)權(quán)重為1。

問卷中各項(xiàng)問題采用五級量表予以評價(jià)。根據(jù)被調(diào)研人員對某指標(biāo)評價(jià)等級數(shù)量占全部被調(diào)查人員數(shù)量的比重，統(tǒng)計(jì)各項(xiàng)指標(biāo)在評語集V={“很好”“較好”“一般”“較差”“很差”}上的隸屬度。

4.模糊綜合評價(jià)結(jié)果

針對農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)體系，確定模糊評價(jià)矩陣R（rij） （m代表指標(biāo)個數(shù)，n代表等級評價(jià)集個數(shù)），rij（i=1，2，…，m；j=1，2，…，n）表示第j級等級評價(jià)對第i個指標(biāo)的隸屬度。通過各指標(biāo)矩陣與對應(yīng)權(quán)重的乘積計(jì)算模糊等級評價(jià)分?jǐn)?shù)（Q），由模糊等級評價(jià)分?jǐn)?shù)（Q）與向量（C）的乘積得出模糊評價(jià)值（S）。農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量指標(biāo)模糊評價(jià)分?jǐn)?shù)見表3，綜合評價(jià)值為0.4827。由評語集V所定義的各指標(biāo)評語賦值可知，農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量呈現(xiàn)“較差”水平。這表明現(xiàn)行農(nóng)村會計(jì)工作尚存在諸多待規(guī)范之處，其工作質(zhì)量處于較低水平，難以與當(dāng)前農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展相適應(yīng)。

在一級指標(biāo)中，外部政策環(huán)境和財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制指標(biāo)較為接近“一般”的等級，內(nèi)部控制體系、會計(jì)人員素質(zhì)和會計(jì)規(guī)范水平的模糊綜合評價(jià)值分別為0.3959、0.4799和0.4641，均處于“較差”水平。二級指標(biāo)中，模糊評價(jià)分值較高的為財(cái)務(wù)公開內(nèi)容、村務(wù)監(jiān)督組織和財(cái)務(wù)公開形式三項(xiàng)指標(biāo)，評價(jià)值分別為0.6542、0.7430和0.7886，均超過“一般”等級，趨于“較好”水平；模糊評價(jià)分值最低的為考核激勵機(jī)制、村務(wù)監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)部控制評價(jià)三項(xiàng)指標(biāo)，評價(jià)值分別為0.2538、0.2884和0.3036，均接近“很差”等級。同時(shí)，分別從五類一級指標(biāo)內(nèi)部考察看，外部政策環(huán)境中，農(nóng)村會計(jì)制度指標(biāo)最低，表明現(xiàn)行會計(jì)制度在滿足會計(jì)核算需要方面最差，制度約束突顯；財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注村務(wù)監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)指標(biāo)的提升，即加強(qiáng)村務(wù)監(jiān)督委員會組長的會計(jì)知識儲備；內(nèi)部控制體系中，需加強(qiáng)對村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制制度的定期評價(jià)；會計(jì)人員素質(zhì)中，信息化操作水平評價(jià)效果最差，是今后應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容；會計(jì)規(guī)范水平中，建立符合會計(jì)人員考核與獎勵機(jī)制最為緊迫。

五、政策建議與研究啟示

（一）政策建議

根據(jù)農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量模糊綜合評價(jià)結(jié)果，對標(biāo)影響農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素，提出以下提升農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量的政策建議：

1.健全農(nóng)村財(cái)務(wù)指導(dǎo)文件，規(guī)范基層財(cái)務(wù)核算

2021年12月，財(cái)政部、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部印發(fā)《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)制度》，進(jìn)一步加強(qiáng)了農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理，為規(guī)范農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)行為提供了制度保障，但村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)制度尚未得到完善，故應(yīng)繼續(xù)以規(guī)范農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織核算和管理為著眼點(diǎn)，加強(qiáng)制度建設(shè)，完善農(nóng)村會計(jì)規(guī)范。一是契合當(dāng)前鄉(xiāng)村振興、農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革等需要，修訂現(xiàn)行村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)制度，尤其是補(bǔ)充農(nóng)村新業(yè)務(wù)、新業(yè)態(tài)的會計(jì)核算內(nèi)容，填補(bǔ)缺失的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理規(guī)范。二是逐步推行村民委員會與村級集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)核算分賬管理，探索村社會計(jì)分賬的具體實(shí)務(wù)操作規(guī)范，建立科學(xué)的村級財(cái)務(wù)核算與監(jiān)督機(jī)制。三是建立健全農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制制度，規(guī)范集體資產(chǎn)管理流程，把控事前、事中和事后的關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立全流程內(nèi)部控制體系。其中，事前重點(diǎn)完善財(cái)務(wù)預(yù)決算制度、民主決策制度、合同管理制度和資產(chǎn)管理制度，摸清集體經(jīng)濟(jì)組織家底，優(yōu)化決策程序；事中重點(diǎn)完善收入收繳、開支審批、現(xiàn)金管理、財(cái)務(wù)結(jié)算、財(cái)務(wù)公開和崗位責(zé)任制度，確保農(nóng)村財(cái)務(wù)收支程序合理，財(cái)務(wù)信息公開規(guī)范；事后重點(diǎn)建立財(cái)務(wù)檢查與審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

2.持續(xù)推進(jìn)農(nóng)村財(cái)務(wù)數(shù)字化建設(shè)，提高財(cái)務(wù)監(jiān)管力度

在“互聯(lián)網(wǎng)+”、數(shù)字化和智能化背景下，應(yīng)充分運(yùn)用信息技術(shù)優(yōu)化農(nóng)村的財(cái)務(wù)工作，實(shí)現(xiàn)集體資產(chǎn)有效監(jiān)管。農(nóng)村會計(jì)信息化建設(shè)需從思想認(rèn)識、硬件配套、軟件開發(fā)、人員培訓(xùn)、系統(tǒng)維護(hù)等多個角度統(tǒng)籌推進(jìn)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府應(yīng)樹立信息化意識，加大資金投入，支持村集體經(jīng)濟(jì)組織和會計(jì)代理服務(wù)機(jī)構(gòu)完善信息化軟硬件，并在信息系統(tǒng)應(yīng)用中，注重建立完善的軟件使用流程、使用權(quán)限、使用記錄、代碼設(shè)計(jì)、信息傳輸?shù)纫?guī)定，落實(shí)專人負(fù)責(zé)系統(tǒng)維護(hù)和后臺管理，確保信息安全與持續(xù)應(yīng)用。同時(shí)，建議將信息化知識、計(jì)算機(jī)操作技能、財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用等列入農(nóng)村會計(jì)人員的培訓(xùn)范圍。

3.穩(wěn)定農(nóng)村會計(jì)人員隊(duì)伍，提升專業(yè)勝任能力

一是為提升農(nóng)村會計(jì)人員能力水平，應(yīng)培育職業(yè)化的會計(jì)隊(duì)伍，優(yōu)化農(nóng)村會計(jì)人員的選聘機(jī)制、工資待遇、準(zhǔn)入機(jī)制、交流機(jī)制、培訓(xùn)機(jī)制等，增強(qiáng)村鎮(zhèn)會計(jì)崗位的吸引力。二是加大培訓(xùn)力度，提高農(nóng)村會計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力。嘗試開展“定制型”的村鎮(zhèn)財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)，通過與涉農(nóng)高校財(cái)會專業(yè)合作，由各級政府、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門、財(cái)政部門等與高校簽署定向培養(yǎng)計(jì)劃，考慮開設(shè)“農(nóng)村財(cái)務(wù)會計(jì)”專業(yè)，對口培養(yǎng)實(shí)用型專業(yè)人才。三是注重加強(qiáng)道德建設(shè)，強(qiáng)化職業(yè)意識，增強(qiáng)農(nóng)村會計(jì)人員愛崗敬業(yè)教育，增強(qiáng)使命感，使農(nóng)村會計(jì)人員成為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的有效執(zhí)行者。

（二）研究啟示

伴隨我國農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革和鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的不斷深入，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生巨變，對服務(wù)于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理的農(nóng)村會計(jì)工作提出新要求。在農(nóng)村會計(jì)受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境變革沖擊的同時(shí)，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織所執(zhí)行的各項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)制度約束極為明顯，再加之農(nóng)村基礎(chǔ)會計(jì)規(guī)范和人員短板，使農(nóng)村會計(jì)工作面臨前所未有的挑戰(zhàn)。

為推動農(nóng)村財(cái)務(wù)工作質(zhì)量提升，促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)規(guī)范化，發(fā)揮財(cái)務(wù)在集體經(jīng)濟(jì)中的決策管理作用，應(yīng)建立健全農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量評價(jià)機(jī)制，促進(jìn)農(nóng)村會計(jì)管理機(jī)制和方式的提升。本文所構(gòu)建的農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量指標(biāo)體系，有助于推動農(nóng)村財(cái)務(wù)規(guī)范化建設(shè)，為今后開展農(nóng)村會計(jì)信息質(zhì)量評價(jià)提供了參考范例，不僅有利于科學(xué)、有效度量農(nóng)村會計(jì)工作質(zhì)量水平，發(fā)現(xiàn)農(nóng)村財(cái)務(wù)工作短板，而且可借助評價(jià)指標(biāo)體系及其評價(jià)結(jié)果對農(nóng)村會計(jì)工作進(jìn)行測評與對比，便于分類指導(dǎo)各地區(qū)農(nóng)村財(cái)務(wù)工作。

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