葉蓉蓉

（廣東省粵科產(chǎn)業(yè)園投資開發(fā)有限公司，廣東 廣州 510000）

隨著我國經(jīng)濟不斷發(fā)展，我國進入經(jīng)濟轉(zhuǎn)型新時代。國內(nèi)企業(yè)要在經(jīng)濟發(fā)展新時代中獲得發(fā)展機會，那么企業(yè)財務內(nèi)部控制發(fā)展要發(fā)生改變，良好的企業(yè)財務內(nèi)部控制能夠得對企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)安全提供保障。但是在實際的市場經(jīng)濟發(fā)展中，由于很多中小型企業(yè)的企業(yè)財務內(nèi)部控制體系不能適應快速發(fā)展的經(jīng)濟需求，從而走上了破產(chǎn)的道路。所以，要想在經(jīng)濟發(fā)展新時代中占據(jù)有利時機，企業(yè)對于財務內(nèi)部控制體系的構建和完善是十分重要的。財務內(nèi)部控制的構建和完善能夠?qū)嫷墓ぷ髁鞒桃约肮ぷ髻|(zhì)量進行監(jiān)督和規(guī)范，同時對于會計信息的準確度能得到保證。這些制度的構建和完善以及實施不僅能滿足企業(yè)的發(fā)展需求，在競爭日益激烈的市場環(huán)境下不斷增強自身盈利能力，從而使企業(yè)在市場競爭中占得一席之地；同時企業(yè)實施財務內(nèi)部控制也是積極響應國家法律法規(guī)政策的要求。國家對于企業(yè)財務內(nèi)部控制的改革也是非常重視的，頒布了一系列的法律法規(guī)，如《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《中央企業(yè)合規(guī)管理指引（試行）》等[1]。法律法規(guī)的頒布能夠?qū)ζ髽I(yè)健全和不斷完善深化企業(yè)內(nèi)部財務控制體系奠定法律基礎，從而使企業(yè)不斷提高自身綜合實力，增強企業(yè)競爭力，降低企業(yè)經(jīng)營活動的財務風險。然而企業(yè)內(nèi)部財務控制體系在發(fā)展的道路中不可避免的會遇到很多問題，因為在建立健全企業(yè)內(nèi)部財務控制制度中沒有足夠的經(jīng)驗和實踐作為基礎，所以對企業(yè)的發(fā)展、財產(chǎn)安全以及經(jīng)營都會產(chǎn)生較大影響。因此，正確認識企業(yè)內(nèi)部財務控制存在的問題，以此提出相應的解決對策，為企業(yè)良性發(fā)展提供保障，同時提高企業(yè)的風險防范意識管理，為企業(yè)實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展提供依據(jù)。

一、企業(yè)財務內(nèi)部控制含義及理解

為適應企業(yè)高速發(fā)展的需要，一方面企業(yè)要提高其整體工作效率，另一方面要保證財務相關數(shù)據(jù)的準確性、可靠性，使企業(yè)在法律法規(guī)的允許范圍內(nèi)實施經(jīng)營活動，所以企業(yè)財務內(nèi)部控制制度應運而生（Internal Control）。同時這一制度的出現(xiàn)有利于加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，使企業(yè)內(nèi)部職工的行為得到規(guī)范化，嚴格按照各種規(guī)章制度處理問題，減少違規(guī)行為的出現(xiàn)。在早期內(nèi)部控制中存在五個相互聯(lián)系的重要因素，即內(nèi)部控制的環(huán)境、控制活動、風險測評、信息溝通以及監(jiān)測。隨著時間的推移以及內(nèi)部控制的改革，現(xiàn)在內(nèi)部控制可分為八大要素，即目標設定、內(nèi)部環(huán)境、信息溝通、檢查監(jiān)督、風險管庫策略的選擇、風險評估、風險確認、控制活動。企業(yè)財務控制的特點形似于交通規(guī)費征收的特點，財務科室中設立財務處長，處長下設立科長，科長管理出納、審計、規(guī)費會計、經(jīng)費會計等崗位，各崗位在處長領導在對會計法律法規(guī)認真執(zhí)行，使企業(yè)財務內(nèi)部控制制度在監(jiān)督下得以實施[2]。同時確保各種會計資料的真實性、合法性、完整性以及準確性，會計人員應該依法使用職權，不濫用職權。

1.內(nèi)部控制需要過程

為適應發(fā)展的需要，企業(yè)財務內(nèi)部控制是一個動態(tài)的過程，它會隨著企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動不斷發(fā)展。這一過程是一個循環(huán)往復、周而復始的過程，在不斷發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，再次發(fā)現(xiàn)新問題，再次解決新問題。因此，企業(yè)內(nèi)部財務控制應該結合企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀，以企業(yè)實際出發(fā)，不斷完善和滿足企業(yè)內(nèi)部財務控制使企業(yè)的經(jīng)營效率提高，同時監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營過程使得企業(yè)經(jīng)營持續(xù)有效。

2.人對內(nèi)部控制的影響

企業(yè)財務內(nèi)部控制的發(fā)展受很多因素影響，影響其發(fā)展的因素不局限于政策或是表格，或者是管理人員、企業(yè)董事會或企業(yè)內(nèi)部審計，企業(yè)的每一位成員對內(nèi)部財務控制都具有影響，由此可見人對企業(yè)財務內(nèi)部控制的影響是最大的。每位企業(yè)成員的行為都會受到內(nèi)部控制的約束，并且每一位企業(yè)成員都有責任和義務支持內(nèi)部控制的發(fā)展。

3.內(nèi)部控制的目標

內(nèi)部控制的設計和實施會對企業(yè)管理層和董事會提供合理的依據(jù)，但是沒有絕對性的保證，因為企業(yè)內(nèi)部控制本身也具有相對的局限性。所以我們可以根據(jù)內(nèi)控框架結構將內(nèi)部控制目標進行分類：與經(jīng)營相關的目標，指企業(yè)要重視經(jīng)營的效率，提高收入；與財務相關的目標，指企業(yè)要重視財務報告的真實性，準確性和可靠性；與法律法規(guī)相關的目標，指企業(yè)要在法律法規(guī)允許的范圍進行規(guī)范經(jīng)營[3]。滿足上述三大目標的要求，企業(yè)需要將內(nèi)部控制落實到實際經(jīng)營中的各方面，在企業(yè)運行過程中內(nèi)部控制的各方面可以相互滿足企業(yè)的不同需要，同時又具有獨特性，而且對于不同內(nèi)部控制方面的執(zhí)行人員的責任范圍也進行明確。

二、以房地產(chǎn)為例說明企業(yè)實施財務內(nèi)部控制的必要性

房地產(chǎn)行業(yè)作為一個全新的行業(yè)，對我國經(jīng)濟和城市建設規(guī)劃起著舉足輕重的作用，所以為了促進房地產(chǎn)行業(yè)的健康長遠發(fā)展，在房地產(chǎn)行業(yè)實施內(nèi)部控制計劃是必須的。目前房地產(chǎn)行業(yè)存在著很多問題，比如內(nèi)部控制監(jiān)督制度缺乏規(guī)范性、各部門缺少有效溝通、內(nèi)部控制制度執(zhí)行能力不足、實施內(nèi)部控制環(huán)境不理想等問題，以上問題的出現(xiàn)對于房地產(chǎn)行業(yè)的長遠發(fā)展十分不利。在新經(jīng)濟形式下，房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量必須進行提高，以至于能夠跟上經(jīng)濟發(fā)展的速度，內(nèi)部控制能夠在企業(yè)管理中發(fā)揮重要作用，所以公司要提高對內(nèi)部控制的意識，促進內(nèi)部管理工作的進行，不斷提高房地產(chǎn)企業(yè)的管理效率。目前，隨著全球經(jīng)濟一體化、企業(yè)資本的積累、市場經(jīng)濟的不斷改革以及企業(yè)的現(xiàn)代化運營管理手段，這些都說明了企業(yè)要在競爭激烈的市場環(huán)境中生存，企業(yè)都應該加強內(nèi)部控制，它是提升企業(yè)運營管理效率的有效手段，也是推進企業(yè)明確發(fā)展方向以及政策制定的制度保障。由此可見，內(nèi)控制度的實施不僅可以提高房地產(chǎn)企業(yè)的管理效率，促進其經(jīng)濟長遠發(fā)展，對于我國其他企業(yè)來說也同樣重要，只有充分認識了內(nèi)部控制的重要性，明確其對企業(yè)發(fā)展的促進作用，才能更好地進行企業(yè)內(nèi)部控制制度的改革。所以，企業(yè)必須進行財務內(nèi)部控制，提高企業(yè)管理效率，才能使企業(yè)得到可持續(xù)發(fā)展，從而促進國家經(jīng)濟發(fā)展。

三、企業(yè)財務內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

近年來我國對審計監(jiān)督和管理不斷加強，企業(yè)在發(fā)展自身的同時意識到財務內(nèi)部控制管理的重要性。但是，我國企業(yè)財務內(nèi)部控制的現(xiàn)狀令人擔憂，大部分的財務內(nèi)部控制沒有真正得到落實，更多注重于形式，并且由于個別的財務人員素質(zhì)不高導致遇事只能敷衍了事。同時企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管部門沒有對財務內(nèi)部控制的實施進行強有力的監(jiān)管，導致企業(yè)會計內(nèi)部混亂，無法為企業(yè)提供保障致使影響企業(yè)的正常運營。目前我國企業(yè)財務內(nèi)部控制主要存在以下幾個方面的問題。

1.企業(yè)財務人員的財務內(nèi)部控制意識薄弱

目前我國企業(yè)的財務管理人員對于財務內(nèi)部控制認識程度不深，沒有意識到財務內(nèi)部控對企業(yè)的影響和重要性。大多數(shù)財務管理人員在企業(yè)實際的經(jīng)營情況中都是“走過場”，并沒有嚴格按照財務內(nèi)部控制體系的要求進行處理[4]。同時在企業(yè)財務內(nèi)部管理中，工作人員因為財務內(nèi)部控制意識薄弱存在違規(guī)操作，違反財務內(nèi)部控制體系的要求，比如未按內(nèi)部控制管理要求財務賬目混亂，財務數(shù)據(jù)失去真實性和準確性，這一行為會嚴重影響到企業(yè)的資金流向，甚至造成企業(yè)資產(chǎn)損失。

2.企業(yè)財務人員文化程度不高，制度混亂

由于我國企業(yè)財務內(nèi)部控制實施的時間較晚，企業(yè)財務內(nèi)部控制對于國內(nèi)企業(yè)來說屬于較為先進的思想觀念，所以目前國內(nèi)企業(yè)的財務內(nèi)部控制部門所用財務人員的素質(zhì)普遍不高，出現(xiàn)了部門需求與人才不匹配的現(xiàn)象。而且，企業(yè)對于人才的需求并沒有按照相應的制度，招聘的人員沒有財務管理資質(zhì)和豐富的管理經(jīng)驗，對于人才選拔的標準不高，比如只要具有一定財務資格就進財務部門，財務主管也只需中級以上的資質(zhì)等[5]。此外，目前企業(yè)還存在著長期使用沒有財務管理資質(zhì)和經(jīng)驗人員的現(xiàn)象，因為缺少對工作專業(yè)性的培訓和指導，所以導致企業(yè)財務部門混亂，工作效率低下。同時，企業(yè)對于專業(yè)財務管理人員的儲備不夠，在企業(yè)的實際經(jīng)營中遇到財務問題不能及時解決，嚴重影響了企業(yè)其他部門的工作，也影響了企業(yè)的正常發(fā)展。因此，企業(yè)要進行財務內(nèi)部控制的實施需要道德水平較高、具有較強的財務管理專業(yè)知識、熟知市場情況的專業(yè)人才。

3.企業(yè)內(nèi)部財務控制體系不完善

目前我國的企業(yè)在經(jīng)營過程中，企業(yè)內(nèi)部結構不夠完善，大多中小企業(yè)都不具有完整的財務部門，各種財務管理人員的缺失，使各項財務事項的處理常常得不到落實，阻礙了企業(yè)內(nèi)部財務控制的實施。同時針對于大型企業(yè)來說，企業(yè)內(nèi)部結構也不夠完善，其中國有企業(yè)的財務內(nèi)部控制也未能得到真正有效實施。其主要原因是因為國有企業(yè)的財務管理權屬于國家相關的政府部門，政府部門在財務監(jiān)管中會出現(xiàn)監(jiān)管力度不夠的情況、企業(yè)的財務問題不能得到及時解決，這些問題的出現(xiàn)對于國有企業(yè)的正常運營有較大的影響。并且國有企業(yè)的會計基礎工作程度不高，因其特殊的企業(yè)性質(zhì)，受主觀因素較多使其財務內(nèi)部控制不具有科學性。對于財務管理人員的崗位職責劃分不明確，使得國有企業(yè)的內(nèi)部財務控制體系具有表面性。正是由于企業(yè)財務內(nèi)部控制體系的不健全，對企業(yè)的財務賬目和資產(chǎn)管理都有不良影響 ，另外某些企業(yè)管理者注重眼前利益，在財務內(nèi)部控制中不規(guī)范的操作偷稅漏稅，導致企業(yè)財務內(nèi)部控制體系不能發(fā)揮其的監(jiān)督作用[6]。以上行為不僅對企業(yè)內(nèi)部財務控制體系的完善有阻礙作用，而且也損害了國家的利益。所以，企業(yè)內(nèi)部財務控制體系的不健全會失去對企業(yè)財務內(nèi)部的控制，使內(nèi)部財務控制的功能和作用不能發(fā)揮，不利于企業(yè)的發(fā)展。

4.企業(yè)財務管理方式的問題

在企業(yè)的發(fā)展中財務是很重要的組成部分，衡量一個企業(yè)能否在市場中不斷發(fā)展并且能在市場競爭中占據(jù)有利地位，其財務的相關數(shù)據(jù)是非常重要的基礎。目前我國企業(yè)財務內(nèi)部控制管理制度和管理模式缺少專業(yè)化、規(guī)范化、體系化，因為科技水在企業(yè)財務內(nèi)部控制管理引入度不高，導致企業(yè)的財務數(shù)據(jù)缺少信息化的分析和采集，甚至很多企業(yè)財務部門還在使用傳統(tǒng)的人工計算，傳統(tǒng)的財務數(shù)據(jù)計算方式不僅財務工作效率低下并且錯誤率高。要進行財務評估就要依靠精確、準確的財務數(shù)據(jù)，不能確保財務數(shù)據(jù)的正確性就不能對企業(yè)的財務狀況有正確認識，財務數(shù)據(jù)質(zhì)量直接影響了財務管理，同時也不利于企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展。

5.企業(yè)的資金利用率不高

目前由于我國企業(yè)的資金管理水平不高，從而影響了我國企業(yè)其資金利用率。因為我國企業(yè)投資方式較為分散使企業(yè)無法將其各項資金進行集中，所以會出現(xiàn)對資金管理不當?shù)那闆r，使企業(yè)的資金利用率不高。同時，因為企業(yè)的監(jiān)管力度夠使企業(yè)將資金無計劃投資，增加了企業(yè)的風險性，還會使企業(yè)出現(xiàn)資金流轉(zhuǎn)困難、資金短缺等現(xiàn)象。企業(yè)的資金利用率對于企業(yè)的發(fā)展也很重要，要根據(jù)企業(yè)的實際情況對于資金進行有效的利用和有目的性投資。

6.財務數(shù)據(jù)信息質(zhì)量不高

影響財務內(nèi)控控制最重要的因素就是財務數(shù)據(jù)信息，財務數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量決定了財務內(nèi)控質(zhì)量，所以在實施內(nèi)控制度時要重視財務數(shù)據(jù)信息的真實性和精確性，以此提高財務預算數(shù)據(jù)的真實性。目前，由于財務預算方式還依賴于人工核算，核算數(shù)據(jù)的真實性不能得到有效保證，可能存在較大誤差，并且財務核算效率也不高，財務工作人員的核算工作量也較大[7-8]。由此可見，目前企業(yè)財務提供的信息數(shù)據(jù)的精確性無法得到有效保證，缺少精確數(shù)據(jù)作為核算依據(jù)，所以對企業(yè)財務內(nèi)部控制存在著較大的不良影響。

四、解決企業(yè)內(nèi)部控制問題的辦法

為解決企業(yè)內(nèi)部控制問題存在的諸多問題，所以提出了以下解決辦法。

1.提升財務人員的素質(zhì)及財務控制意識

企業(yè)為提升內(nèi)部員工內(nèi)控意識的提升需要營造良好的內(nèi)控氛圍，建立相應的獎懲機制，提升對企業(yè)內(nèi)部員工內(nèi)控管理水平的提升，明確內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要作用，正確認識內(nèi)部控制。在財務內(nèi)部控制的有效實施下，企業(yè)對于專業(yè)素養(yǎng)人才和高道德素養(yǎng)人才要不斷培養(yǎng)和儲備，并且在上崗前進行有效培訓，不斷提高管理人員的財務內(nèi)部控制意識，強化企業(yè)財務內(nèi)部控制對企業(yè)的重要作用并且不斷提高人才的觀察力[8]。

2.提升財務人員專業(yè)水平

企業(yè)想要發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，首先需要提升財務人員的整體實力，各財務人員需要明確各崗位的職能職責，針對具有特殊性的崗位人員企業(yè)需要加強對其進行專業(yè)培訓。為了將企業(yè)內(nèi)部財務控制進行有效實施，應該對財務管理人員的專業(yè)綜合素養(yǎng)以及道德水平進行提高，對于企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和發(fā)展水平要進行清楚地認知。高素質(zhì)的財務管理人才的使用可以準確的指出企業(yè)的財務問題，并且運用專業(yè)的財務知識解決財務問題。此外，對于財務管理人才也可以在年終進行考核，這有利于提高管理人員的工作積極性，不斷促進企業(yè)財務內(nèi)部控制的發(fā)展。

3.加強財務的監(jiān)督與管理

如何將企業(yè)財務內(nèi)部控制進行有效實施，首先要加強對財務的監(jiān)督和管理，為建立起更好的監(jiān)督管理模式，要將規(guī)范化、流程化、體系化放在首位[8]。在國有企業(yè)和大型企業(yè)中，對于財務管理人員的要求要提高，采用更加專業(yè)的財務人員對于企業(yè)內(nèi)部財務控制進行強有力的監(jiān)督，比如采用道德情操高尚和較高的專業(yè)素養(yǎng)人才，在確保有效監(jiān)督和管理的同時也要重視人才的使用。優(yōu)秀人才的使用會使財務內(nèi)部控制真正得到實施，并且也會將很多漏洞和制度不健全的問題進行避免。對于中小企業(yè)來說，在財務內(nèi)部控制方面也要進行監(jiān)督和管理，如果不能健全企業(yè)內(nèi)部財務可以將財務內(nèi)部控制進行簡單化，保證財務內(nèi)控制也能在中小企業(yè)進行實施。

4.健全內(nèi)部財務控制管理模式和提高企業(yè)資金管理

企業(yè)在目前科技發(fā)展中要占得一席之地，必須加強科學技術的使用，在生產(chǎn)過程中實現(xiàn)信息化。生產(chǎn)信息化的使用可以使企業(yè)更加高效率地生產(chǎn)，并且降低生產(chǎn)難度使其能夠便利生產(chǎn)[9]。要讓企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)代化的發(fā)展，在企業(yè)財務內(nèi)控制中也要實現(xiàn)信息化發(fā)展，引進科學的數(shù)據(jù)分析和財務分析技術，這一技術手段的引進能夠有更加全面地、有效地幫助財務人員對于企業(yè)財務的狀況進行分析和管理[10]。同時在不斷健全的財務控制管理模式下，企業(yè)的資金也能得到有效管理。不斷地加強對資金進行有效管理對于企業(yè)的發(fā)展具有穩(wěn)定作用，并且有效的資金管理可以提高企業(yè)的資金利用率。不斷完善資金管理機制，將資金管理和財務控制管理模式相結合，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效率，促進企業(yè)發(fā)展。

5.企業(yè)的預算控制需加強

為實現(xiàn)企業(yè)財務內(nèi)部控制可以采用預算的方式進行，該方式的優(yōu)點是實施成本低且操作方便。企業(yè)在進行預算的同時，還應該提升預算的控制力度，對企業(yè)進行全面預算的管理辦法，由此可以使企業(yè)預算水平得到提高，同時也不斷提升企業(yè)內(nèi)部預算控制效果[11-12]。企業(yè)首先應該提高預算管理意識，并且通過定期培訓、舉辦宣講活動等方式，讓企業(yè)員工充分認識到全面預算管理工作對企業(yè)實現(xiàn)財務內(nèi)部控制的重要性，同時為保證全面預算管理工作的順利進行，要對各項工作做好充分的準備，從而提高企業(yè)的預算控制效果。在全面預算管理工作的開展時，企業(yè)應該根據(jù)自身發(fā)展狀況，立足于實際，制定合理的預算計劃，確立好計劃指標，從而為財務預算執(zhí)行體系構建和完善奠定基礎。此外，還應該構建并完善財務預算執(zhí)行分析體系，企業(yè)可利用這一體系將預算完成執(zhí)行情況進行全面分析，也可以將完成情況納入部門考核，以此促進提高預算管理工作的發(fā)展，同時通過對執(zhí)行情況的全面分析，會發(fā)現(xiàn)更多的問題，有利于問題得到及時修正和解決，并且還可以促進對財務預算執(zhí)行分析體系的不斷完善。

6.企業(yè)財務風險管理體系不斷完善

目前，我國經(jīng)濟處于迅猛發(fā)展時期，各大企業(yè)都想要在競爭激烈的市場環(huán)境中，抓住機遇不斷發(fā)展，但是企業(yè)也將面臨更大的風險。所以為確保財務活動的有序開展，企業(yè)應該不斷提高風險防控意識，建立健全企業(yè)財務風險管理體系。為此，企業(yè)應該加強人才招聘，選聘高素質(zhì)風險管理人才，組成一支具高素質(zhì)、高技能、專業(yè)性的綜合性隊伍，成立財務風險管理部門，以此提升企業(yè)在復雜環(huán)境對風險的抵抗能力[13-14]。此外，企業(yè)還應該構建動態(tài)財務風險評估機制，利用這一機制對企業(yè)潛在的風險進行評估，針對企業(yè)在財務經(jīng)營子中可能存在的風險性，將控制財務經(jīng)營活動的風險扼殺于搖籃之中[15]。同時，企業(yè)應該將企業(yè)風險進行等級劃分，并且制定與之對應的解決辦法，有效地降低企業(yè)的風險性，使企業(yè)企業(yè)財務內(nèi)部控制水平不斷提高。

五、結語

企業(yè)為適應在經(jīng)濟發(fā)展的需求，同時滿足其自身發(fā)展的需要，加強對企業(yè)財務內(nèi)部控制是必須的。企業(yè)財務內(nèi)部控制體系的完善時一個漫長的過程，需要企業(yè)不斷加強對自身財務內(nèi)部的控制，注重優(yōu)秀財務管理人員的培養(yǎng)儲備和引進，同時對于企業(yè)資金的控制也要加強，認真落實各項監(jiān)督管理體制，不斷完善內(nèi)部管理控制制度。企業(yè)財務內(nèi)部控制的加強也是順應了社會發(fā)展的需要，落實科學發(fā)展觀的要求，在這一過程中要不斷深化認識，不斷適應，不斷完善，要一步一步進行。加強企業(yè)內(nèi)部控制有利于企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)代化發(fā)展，提高內(nèi)部管理效率，促使企業(yè)能夠不斷健康發(fā)展。