柳 震 俞 曄

（上海市第一人民醫(yī)院，上海 200080）

2019年7月，《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）的出臺，意味著要加強(qiáng)對各級領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計監(jiān)督，另外近年來上海市公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的持續(xù)推進(jìn)，也對公立醫(yī)院各級領(lǐng)導(dǎo)干部提出了更高的要求。為促進(jìn)醫(yī)院健全內(nèi)部運(yùn)營管理，避免出現(xiàn)腐敗舞弊問題，不僅要構(gòu)建公立醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，還應(yīng)加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)建設(shè)，這樣才能更好地劃清責(zé)任并將責(zé)任層層壓實(shí)，全面反映各級領(lǐng)導(dǎo)干部的履責(zé)情況。公立醫(yī)院內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)建設(shè)包含內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，本文從內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特征出發(fā)，結(jié)合文獻(xiàn)回顧和指標(biāo)設(shè)計對內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)策略進(jìn)行研究。

1 醫(yī)院內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特征

1.1 審計對象風(fēng)險程度存在差異

醫(yī)院內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象包括醫(yī)院各行政職能部門、臨床醫(yī)技科室及下屬三產(chǎn)單位等內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)干部，審計對象具有多樣性，并且各自所履行的經(jīng)濟(jì)職責(zé)又有不同，因此在實(shí)際審計過程中，對待不同的審計對象，需要面對的風(fēng)險程度也具有差異性。比如臨床醫(yī)技科室干部主要負(fù)責(zé)醫(yī)療、科教等業(yè)務(wù)的管理和領(lǐng)導(dǎo)，對實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批權(quán)限相對較小，因此對這類干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險相對較小；而部分行政職能部門，像采購處、基建處、財務(wù)處的干部則是負(fù)責(zé)醫(yī)院采購、工程建設(shè)、財務(wù)收支等業(yè)務(wù)的管理和領(lǐng)導(dǎo)，這些業(yè)務(wù)都是醫(yī)院的核心經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這類干部負(fù)責(zé)的審批權(quán)限相對較大，審計風(fēng)險也就較大；另外黨務(wù)部門干部負(fù)責(zé)黨務(wù)條線，所對應(yīng)的審計風(fēng)險也有其自身的特點(diǎn)。在此情況下，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要根據(jù)各類領(lǐng)導(dǎo)干部審計風(fēng)險的差異性來合理地分配審計資源。

1.2 審計內(nèi)容要求全面

參照2019年《規(guī)定》的相關(guān)指示精神和醫(yī)院有關(guān)制度規(guī)定，對內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)干部制定相關(guān)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施細(xì)則。為使內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部審計評價更公允、審計證據(jù)更充分，要求審計內(nèi)容能夠更全面，其中要包括：任職期間科室發(fā)展和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況；內(nèi)部管理和制度建立健全及執(zhí)行情況；與科室業(yè)務(wù)工作相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動情況；科室資產(chǎn)管理情況；科室重大經(jīng)濟(jì)決策的程序與執(zhí)行情況；遵守財經(jīng)法規(guī)和有關(guān)廉潔自律規(guī)定情況以及審計問題整改情況等。

1.3 審計評價標(biāo)準(zhǔn)主觀性強(qiáng)

醫(yī)院內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險程度差異大，審計內(nèi)容又比較繁雜，這就導(dǎo)致各項(xiàng)審計內(nèi)容的定性或定量評價標(biāo)準(zhǔn)的差異也會隨之增大，沒有統(tǒng)一明確的標(biāo)準(zhǔn)，就只能依靠審計人員的專業(yè)判斷，從而使得評價標(biāo)準(zhǔn)比較主觀，無法充分體現(xiàn)公允性。

1.4 審計時效性弱

醫(yī)院任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計按規(guī)定需要通過辦公會議后列入當(dāng)年審計計劃才能予以開展，不得隨意增減，而現(xiàn)實(shí)中醫(yī)院內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部在任期屆滿前會有更替情況，這就可能造成審計時前任領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)轉(zhuǎn)崗而缺審的情況發(fā)生，使得審計時效性變?nèi)酢?/p>

2 研究現(xiàn)狀與文獻(xiàn)回顧

2.1 國外研究現(xiàn)狀

國外方面，由于公立醫(yī)院屬于非營利性質(zhì)組織，并沒有所謂領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的說法，因此客觀、準(zhǔn)確地評價公立醫(yī)院的綜合績效管理水平是國外非營利組織績效審計評價的研究方向，績效評價方法一般有平衡記分卡、360度績效考核法、目標(biāo)管理法等。

2.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀

國內(nèi)方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是有中國特色的審計監(jiān)督形式之一。在政策方面，2019年7月兩辦發(fā)布了《規(guī)定》，要求各級黨委和政府要加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)的審計工作，并認(rèn)真執(zhí)行。這是在政策上對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計給予了較為官方的指引，而公立醫(yī)院作為事業(yè)單位的重要成員，也無可避免地需要遵照執(zhí)行，另外公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)干部由于其特殊性，還應(yīng)參考衛(wèi)健委制定的一系列制度規(guī)定。學(xué)術(shù)研究方面也逐步加快，很多學(xué)者在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建方面貢獻(xiàn)了自己的研究成果，比如：陸麗琴、楊繼紅、胡雅杰以甘肅省某三甲醫(yī)院院長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為例，依據(jù)層次分析法的理論和指標(biāo)設(shè)計原理設(shè)計了法律責(zé)任、財務(wù)管理責(zé)任、績效管理責(zé)任和社會責(zé)任四個維度的審計評價指標(biāo)體系；楊天澍、韓玉珍等基于學(xué)術(shù)文獻(xiàn)，從公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計政策制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要意義、審計特征和審計內(nèi)容四個方面研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需遵循的原則；游珍、陳朝暉、馮丹通過訪談和文獻(xiàn)研究，對公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部對相關(guān)政策的履行情況、按上級交辦事項(xiàng)完成情況、依法行政和落實(shí)情況、公益性發(fā)展情況和重大事項(xiàng)處理情況四個維度賦值予以評價，從而確定評價標(biāo)準(zhǔn)。

2.3 國內(nèi)外研究不足

從國內(nèi)外的研究來看，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)還存在提升和完善的空間，而且針對主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的研究居多。無論公立醫(yī)院或其他企事業(yè)單位，主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一般由政府來完成，對于內(nèi)部審計來說，公立醫(yī)院內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價研究相對較少，雖然也可以借鑒主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)，但內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部分管的條線和業(yè)務(wù)又有著不同，審計評價指標(biāo)與主要領(lǐng)導(dǎo)干部有著相同性，也有其特殊性，因此建立健全任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)對內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價也有很好的實(shí)踐意義。

3 公立醫(yī)院內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)的建設(shè)思路

3.1 設(shè)計審計評價指標(biāo)的總體思路

醫(yī)院內(nèi)部審計部門接受組織人事部門的審計委托，對指定內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，參照《規(guī)定》的相關(guān)指示精神以及醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施細(xì)則等相關(guān)制度規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，設(shè)計出一套適合醫(yī)院內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價指標(biāo)。這套評價指標(biāo)能夠充分體現(xiàn)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)并能適用于不同職能的醫(yī)院內(nèi)部科室，然后確定該套評價指標(biāo)相應(yīng)的權(quán)重分值，最終使這套評價指標(biāo)能夠根據(jù)審計對象履職完成情況做出相應(yīng)的評價判斷，從而得出內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)能否正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的結(jié)論。

3.2 審計評價指標(biāo)的確定

根據(jù)相關(guān)規(guī)定要求并結(jié)合醫(yī)院實(shí)際內(nèi)部管理情況，設(shè)計出了以下評價指標(biāo)，包含6個一級評價指標(biāo)和14個二級評價指標(biāo)（表1）。

表1 評價指標(biāo)

3.2.1 年度目標(biāo)完成情況

醫(yī)院內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部需根據(jù)自身情況在年初制定年度工作計劃，并在年末完成任職總結(jié)，對這些資料的檢查能讓審計人員對科室的整體情況有全面的了解；再根據(jù)計劃和總結(jié)實(shí)際情況分別檢查干部任期內(nèi)的目標(biāo)完成度，其中區(qū)別是醫(yī)院行政職能部門干部側(cè)重于重點(diǎn)任務(wù)完成度，而臨床醫(yī)技科室干部側(cè)重于醫(yī)療指標(biāo)完成度；另外任期內(nèi)科研成果或教學(xué)指標(biāo)的完成情況也是評價醫(yī)院內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部的重要指標(biāo)之一。年度目標(biāo)完成情況指標(biāo)可以展現(xiàn)出內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部任期的總體情況。

3.2.2 科室內(nèi)部管理情況

根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)利和義務(wù)，制度建設(shè)和人員建設(shè)是職能部門或臨床科室內(nèi)部管理的基本職責(zé)，因此這項(xiàng)指標(biāo)主要是針對部門或科室的內(nèi)部管理制度建設(shè)情況以及人員崗位設(shè)置情況的評價。

3.2.3 經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行情況

根據(jù)醫(yī)院科室“三重一大”的相關(guān)規(guī)定，如科室相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否符合民主決策程序，是否經(jīng)科室核心小組審批簽字，經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行是否符合國家規(guī)定和醫(yī)院制度，因此評價科室會議執(zhí)行完成度和經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行合規(guī)度決定了科室內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行的正確性。

3.2.4 財務(wù)收支合規(guī)情況

財務(wù)收支合規(guī)程度是反映科室內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的一項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)，對于大部分職能部門和臨床科室來說，主要依據(jù)績效獎金分配、社會捐贈資金、三公經(jīng)費(fèi)、科教經(jīng)費(fèi)、醫(yī)保經(jīng)費(fèi)等相關(guān)經(jīng)費(fèi)的財務(wù)活動是否符合國家法律法規(guī)和醫(yī)院制度來進(jìn)行評價，但對于少部分擁有審批權(quán)限的職能部門，比如采購、財務(wù)、后?；ǖ炔块T的干部，還要考慮對其在經(jīng)濟(jì)活動審批過程的合規(guī)情況進(jìn)行評價。

3.2.5 科室資產(chǎn)管理情況

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況還包括醫(yī)院科室資產(chǎn)管理的情況，資產(chǎn)管理員是否按規(guī)定管理科室資產(chǎn)，資產(chǎn)是否賬實(shí)相符，資產(chǎn)是否完整無損都需要進(jìn)行評價，特別是對于臨床科室來說，大型醫(yī)療設(shè)備是否符合常規(guī)操作流程，操作人員是否持證上崗等事項(xiàng)也相當(dāng)重要。

3.2.6 廉潔自律和整改情況

廉潔從業(yè)是黨和國家對領(lǐng)導(dǎo)干部的基本要求，醫(yī)院內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部一般根據(jù)“醫(yī)療機(jī)構(gòu)工作人員廉潔從業(yè)九項(xiàng)準(zhǔn)則”的執(zhí)行情況進(jìn)行評價，還可參考紀(jì)檢監(jiān)察處或行風(fēng)辦的相關(guān)資料。整改情況則指以往年度內(nèi)外部審計和檢查中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，可以以整改完成度為評價指標(biāo)。

3.3 評價指標(biāo)賦值及標(biāo)準(zhǔn)

參考層次分析法和共同研討法相關(guān)賦值理論，先理順各指標(biāo)設(shè)立的層次關(guān)系，然后選取有領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計經(jīng)驗(yàn)的審計人員和相關(guān)專家，根據(jù)上述評價指標(biāo)的重要性和特殊性進(jìn)行判斷打分，最后一起研討出各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重分值以及評價標(biāo)準(zhǔn)（表2）。

表2 評價標(biāo)準(zhǔn)與分值

3.4 綜合評價及應(yīng)用

綜合評價就是上述各項(xiàng)指標(biāo)分值的總和。根據(jù)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)的綜合評分結(jié)果，對醫(yī)院內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任表現(xiàn)進(jìn)行判斷。將綜合評分值劃分為優(yōu)秀、良好、合格、不合格四個評價等級，其中：分值90分及以上為優(yōu)秀、80～89分為良好，屬于能正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任；60～79分為合格，屬于不能完全正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任；60 分以下則為不合格，屬于不能履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

4 總結(jié)

公立醫(yī)院內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是內(nèi)部審計的一項(xiàng)重要工作，對組織人事處選人用人也有重要的借鑒作用。結(jié)合公立醫(yī)院實(shí)際，建立醫(yī)院內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)，合適的評價指標(biāo)既強(qiáng)化了對醫(yī)院內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的考核，也提升了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的效率和質(zhì)量，希望能在一定程度上為同行提供參考，共同加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計監(jiān)督，從而推動公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展。