顧娟 南京市燕子磯片區(qū)整治開發(fā)有限責(zé)任公司

一、企業(yè)單位會計集中核算財務(wù)管理現(xiàn)狀

近年來，我國借助科學(xué)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，社會生活和經(jīng)濟(jì)活動的開展不斷豐富，經(jīng)濟(jì)活動的開展以資金為基本支持，進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)行為。資金作為經(jīng)濟(jì)活動不可或缺的重要基礎(chǔ)，存在一定的不確定性和風(fēng)險性，對其進(jìn)行嚴(yán)格的核算和監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)社會各參與主體進(jìn)行有效經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)，企業(yè)單位的會計管理在企業(yè)中的地位愈發(fā)重要，隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，會計集中核算財務(wù)管理應(yīng)運(yùn)而生，成為企業(yè)單位資金收支的重要理論依據(jù)和制度依據(jù)。其相較于傳統(tǒng)的會計管理制度具有一定的優(yōu)越性，能夠?qū)崿F(xiàn)資金的科學(xué)化管控，從資金支出的根源上遏制單位內(nèi)部腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生，是現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)社會企業(yè)個體完善自身發(fā)展，提高資金利用率的重要制度管理。以上是企業(yè)會計集中財務(wù)管理的優(yōu)勢，但任何事物都有其兩面性，會計集中核算財務(wù)管理還存在一定的劣勢，需要企業(yè)在發(fā)展的過程中進(jìn)行不斷的內(nèi)部完善。對集中核算財管中劣勢進(jìn)行徹底認(rèn)知的基礎(chǔ)上，進(jìn)行內(nèi)部改革，發(fā)揚(yáng)其優(yōu)勢，抵制其劣勢。會計集中核算財管中存在的劣勢為：龐大的財務(wù)信息向企業(yè)組織架構(gòu)中的金字塔塔尖傳遞，使得財務(wù)信息存在著擁堵風(fēng)險。況且，在以企業(yè)財務(wù)部門作為成本控制中心的同心圓結(jié)構(gòu)中，將會增大財務(wù)人員與各部門之間的協(xié)調(diào)壓力，而這可以被理解為內(nèi)部交易成本。隨著企業(yè)內(nèi)部交易成本的增大，有可能會降低財務(wù)集中核算的效率和準(zhǔn)確性。再者，作為一種事后核算模式，其結(jié)果并不會對各部門的預(yù)算管理和成本控制提供前置性和過程中的指導(dǎo)價值。對于后者而言，集中核算所形成的比較劣勢需要在實務(wù)操作中得到解決。會計集中核算財管的兩面性致使其在企業(yè)單位中的發(fā)展較為不明朗，其發(fā)揮的實際作用與該制度最初設(shè)立的愿景存在一定的差距。企業(yè)單位會計集中核算財管的發(fā)展現(xiàn)狀以其本身的優(yōu)勢和劣勢為基礎(chǔ)，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)社會中既發(fā)揮推動企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢作用，又因其內(nèi)部構(gòu)成中存在的問題和其對資金進(jìn)行把控的具體階段以及經(jīng)濟(jì)總量的不斷增長而逐漸暴露自身制度建設(shè)的問題，集中核算財管距離愿景中的目標(biāo)還有一段較長的路要走，其路程將布滿荊棘，需要企業(yè)單位在內(nèi)部建設(shè)和外部發(fā)展中拔出前路上的荊棘，以完善的會計集中核算財管制度推動企業(yè)的發(fā)展和理想社會的構(gòu)建，其路程道阻且長。

二、企業(yè)單位會計集中核算財務(wù)管理存在的問題

企業(yè)單位會計集中核算財管制度的建立和作用的發(fā)揮相較于傳統(tǒng)的會計管理，發(fā)展時間較短，其雖在一定程度上彌補(bǔ)傳統(tǒng)會計管理中存在的問題，但是其自身的問題和傳統(tǒng)會計管理中遺留的問題逐漸暴露在陽光之下，對企業(yè)單位的發(fā)展來說是一件較為棘手的工作。會計集中核算管理是對資金支出的后期進(jìn)行核算，由于其以對資金的后期管理為主要對象和工作內(nèi)容，基本不參與資金的前期預(yù)算和資金的使用過程，其制度的本身就具有工作對象不全面的問題，加之企業(yè)單位的內(nèi)部建設(shè)，尤其是相關(guān)的會計管理建設(shè)缺乏健全的預(yù)算管理制度和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾頇C(jī)制，會計集中核算財管工作的進(jìn)行可能會以失真的會計信息和各方面素質(zhì)發(fā)展不完全的工作人員的影響，逐漸暴露自身的劣勢，對企業(yè)單位的發(fā)展造成不可避免的沖擊[1]。會計集中核算財管中存在的各種問題的暴露將以不小的沖擊阻礙經(jīng)濟(jì)社會的有序進(jìn)行，故而，作者將以查閱的資料和自身微薄的經(jīng)驗為基礎(chǔ)，對企業(yè)單位會計集中核算財管中存在的問題進(jìn)行具體分析，以為后文措施的總結(jié)提供詳細(xì)的問題基礎(chǔ)。

（一）預(yù)算管理制度不健全

企業(yè)單位會計集中核算財務(wù)管理工作的對象主要為資金的后期支出，其對資金前期的預(yù)算和具體運(yùn)用過程的參與較少，對企業(yè)資金支出的核算具有不全面的缺點，其工作的進(jìn)行歸根結(jié)底要依賴資金前期預(yù)算的具體數(shù)據(jù)，以前期預(yù)算為工作進(jìn)行的基本依據(jù)，這就需要企業(yè)單位要加強(qiáng)前期資金預(yù)算的管理，制定完善的預(yù)算管理制度，為會計集中核算財務(wù)管理工作的進(jìn)行提供科學(xué)的資金規(guī)劃和數(shù)據(jù)支持，保證核算的精準(zhǔn)，提高核算財管的工作效率。但是，我國企業(yè)單位發(fā)展至今，其內(nèi)部建設(shè)仍舊存在制度缺失的問題，尤其是對前期的資金預(yù)算工作的進(jìn)行缺乏科學(xué)的管理制度，現(xiàn)存的管理制度雖能對資金預(yù)算工作的進(jìn)行提供一定的制度依據(jù)，但是缺乏科學(xué)性和全面性，前期的資金預(yù)算仍舊存在穩(wěn)定性差、精準(zhǔn)度較低的問題，管理制度則形同虛設(shè)[2]。企業(yè)單位預(yù)算管理制度的不健全無法為后期的集中核算財管提供科學(xué)的預(yù)算分配和具體的數(shù)據(jù)支持，預(yù)算中存在的不確定性和一定比例的無效資金的預(yù)算支出的問題無法通過集中核算財務(wù)管理避免，集中核算財管實際作用的發(fā)揮受到前期不健全的預(yù)算管理制度的影響，在后期階段無法將理論理想應(yīng)用到現(xiàn)實中[3]。

（二）缺乏第三方監(jiān)督機(jī)制

社會一切工作要保證其嚴(yán)謹(jǐn)性和有效性，都離不開第三方監(jiān)督機(jī)制，但是在企業(yè)的內(nèi)部建設(shè)和工作的進(jìn)行中，其一般對第三方監(jiān)督機(jī)制較為忽視，沒有建設(shè)相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制或者建設(shè)力度較少，監(jiān)督機(jī)制的形式化較強(qiáng)的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。

（三）會計信息存在失真現(xiàn)象

在集中核算財管模式下，由于財會人員不能直接參與任務(wù)，因此，財會人員不能掌握會計資料，使得相關(guān)工作人員不能對這些材料進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，就會導(dǎo)致會計信息失真的情況經(jīng)常發(fā)生，無法為核算工作的進(jìn)行提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持，阻礙集中核算工作的有序進(jìn)行。

（四）財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊

企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)社會的主體，其內(nèi)部建設(shè)最為關(guān)注的是經(jīng)濟(jì)效益的獲得，內(nèi)部建設(shè)容易忽視財會隊伍的建設(shè)，加之，組成財會隊伍的個體具有獨立性、主觀性和個體差異性，企業(yè)單位財會隊伍的組成人員素質(zhì)參差不齊，不利于思想統(tǒng)一隊伍的建立，無法為集中核算財管工作的進(jìn)行提供穩(wěn)定的、平均素質(zhì)較高的隊伍支持。

三、企業(yè)單位會計集中核算財務(wù)管理的措施分析

企業(yè)單位會計集中核算財務(wù)管理是當(dāng)前企業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部建設(shè)和外部形象提升的重要內(nèi)部組成部分，在企業(yè)單位中具有彌補(bǔ)傳統(tǒng)會計管理漏洞的作用，能在一定程度上降低無效資金的支出比例，但是由于企業(yè)單位前期資金預(yù)算管理制度的作用無法實際發(fā)揮，其制度的設(shè)置形同虛設(shè)，以及缺失第三方監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)單位后期的集中核算財管工作有效性的發(fā)揮受到一定程度的阻礙，加之財會人員的素質(zhì)參差不齊，內(nèi)部隊伍統(tǒng)一程度較低，隊伍的建設(shè)受到財會人員個體主觀因素的影響較大，導(dǎo)致企業(yè)單位集中核算財管工作的進(jìn)行與理論愿景存在較大的差異，其工作的進(jìn)行對企業(yè)單位的內(nèi)部建設(shè)的指導(dǎo)作用和對資金支出的把控作用較低。作者將在對前文中具體分析而得的問題進(jìn)行剖析的基礎(chǔ)上，尋求解決問題的措施，為企業(yè)單位財會制度的構(gòu)建提供具體、有效的建議，以理論依據(jù)支持企業(yè)單位的具體實踐，引導(dǎo)企業(yè)單位在不斷的實踐中檢驗理論依據(jù)，在實踐中檢驗理論依據(jù)是否準(zhǔn)確，將理論與實踐進(jìn)行良好的結(jié)合，推動企業(yè)在實踐的過程中對自身的制度建設(shè)進(jìn)行不斷的完善，以完善的制度為會計集中核算財管提供制度保障，輔之人員素質(zhì)的提升和思想的統(tǒng)一，建立完善的資金管控機(jī)制，保證資金支出對企業(yè)發(fā)展實際作用的發(fā)揮，以嚴(yán)格地把控減少無效資金支出，將其控制在一定的范圍內(nèi)，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，以成本的降低增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)的利潤總量，為企業(yè)的發(fā)展提供穩(wěn)定、充足的資金支持[4]。企業(yè)的發(fā)展歸根結(jié)底是人才的發(fā)展、資金的支持和制度的保障，即內(nèi)部建設(shè)程度，故而，企業(yè)要建立完善的會計管理制度，尋求優(yōu)化會計集中核算財務(wù)管理的具體措施，就要建立完善的制度，組建優(yōu)質(zhì)的人才隊伍，從而實現(xiàn)控制資金的支出，增加資金積累的總量，為企業(yè)的整體發(fā)展提供三者合一的內(nèi)部支持。

（一）完善預(yù)算制度，強(qiáng)化預(yù)算管理

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)社會資金總量的增加和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的明確，企業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層逐漸認(rèn)識到資金管理中資金預(yù)算的重要性，尤其隨著會計集中核算財務(wù)管理在企業(yè)會計管理中應(yīng)用的增加和地位的提升，領(lǐng)導(dǎo)層對前期的資金預(yù)算的重視程度逐漸提高，企業(yè)單位內(nèi)部建設(shè)中完善預(yù)算制度和強(qiáng)化預(yù)算管理的工作亟待進(jìn)行。會計集中核算財管是對資金支出的集中核算，其直接與資金報銷賬單接觸，具有對報銷賬單的一票否決權(quán)，在一定程度上能遏制企業(yè)單位內(nèi)部腐敗的產(chǎn)生。但是，集中核算財管作用的發(fā)揮需要以準(zhǔn)確地預(yù)算為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，換言之，核算不參與到預(yù)算中，但是其工作的結(jié)果直接受預(yù)算的影響，預(yù)算直接決定核算工作的進(jìn)行。故而，企業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部制度構(gòu)建時，要納入科學(xué)的理論依據(jù)，完善前期的預(yù)算制度，將資金預(yù)算工作的進(jìn)行和相關(guān)人員權(quán)利的行使控制在具體的制度之下，以增強(qiáng)預(yù)算工作的準(zhǔn)確性和現(xiàn)實針對性[5]。以制度的完善引導(dǎo)資金預(yù)算的細(xì)致劃分，將資金與工作的實際進(jìn)行具體、精準(zhǔn)地對接，將責(zé)權(quán)性納入預(yù)算人員的工作考核中，以責(zé)權(quán)的細(xì)化保證資金預(yù)算工作精準(zhǔn)度的提高，降低前期資金預(yù)算中無效資金的比重。同時，企業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部預(yù)算制度完善時，也不能忽視對預(yù)算工作的管理，制度為主，管理為輔，才能發(fā)揮制度的最大作用。缺失管理的工作將因強(qiáng)制性和外部監(jiān)管的缺失而產(chǎn)生較大的浮動空間，不利于工作的穩(wěn)定進(jìn)行，尤其是與資金相關(guān)的工作，資金預(yù)算浮動性的產(chǎn)生和加大將造成企業(yè)的前期投入過多，而減少總體的經(jīng)濟(jì)利潤，不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)總量的積累。企業(yè)單位的數(shù)量逐漸增多，在經(jīng)濟(jì)社會中的競爭力是決定企業(yè)存亡和發(fā)展程度的主要因素，企業(yè)競爭力的高低與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)總量直接相關(guān)，故而，企業(yè)要增加經(jīng)濟(jì)總量，就要對資金支出的全方位進(jìn)行全面關(guān)注，從預(yù)算制度的完善和管理的加強(qiáng)入手，保證無效資金支出總量的減少，為后期集中核算提供科學(xué)的預(yù)算數(shù)據(jù)。

（二）嚴(yán)格監(jiān)督各單位財務(wù)支出

會計集中核算財務(wù)管理的優(yōu)化除了需要前期預(yù)算為其提供精準(zhǔn)、科學(xué)的數(shù)據(jù)支持，還需要企業(yè)加強(qiáng)各單位財務(wù)支出情況的監(jiān)督，實行權(quán)責(zé)分配制度，對財務(wù)支出的相關(guān)工作以“一支出對應(yīng)一員工”的模式，具體細(xì)化資金的支出情況，以權(quán)責(zé)的細(xì)化和分配監(jiān)督工作人員的工作，以隱形的監(jiān)管引導(dǎo)工作人員職業(yè)道德的提升，保證財務(wù)支出的公開透明。企業(yè)還應(yīng)合理利用各種會議，以季度為單位規(guī)定各單位進(jìn)行具體的財務(wù)支出的匯報工作，匯報的內(nèi)容包括單位總體的財務(wù)支出和資金使用情況、負(fù)責(zé)人、資金支出占比最多的前三項內(nèi)容以及細(xì)化后的員工與資金的支出流向圖，各單位以PPT展示的方式進(jìn)行具體的工作匯報。同時，企業(yè)也要將年會進(jìn)行合理地利用，在單位總體匯報之后增加個人匯報的環(huán)節(jié)，實行企業(yè)日常對單位整體監(jiān)督，單位日常對個人監(jiān)督的監(jiān)督模式，嚴(yán)格監(jiān)督各單位的財務(wù)支出情況。

（三）重視報賬單位會計內(nèi)控制度建設(shè)

企業(yè)會計集中核算財務(wù)管理有效性的發(fā)揮還需要企業(yè)重視報賬會計內(nèi)控制度的建設(shè)，遵循“管錢”與“管賬”二權(quán)分立的內(nèi)控制度，同時還要輔之外部監(jiān)管的自覺引進(jìn)，例如：主動配合紀(jì)檢委的監(jiān)督和管理，定期對紀(jì)檢委的具體部門進(jìn)行工作的匯報，工作地進(jìn)行對紀(jì)檢委負(fù)責(zé)。以內(nèi)部工作管理條例的調(diào)整，引導(dǎo)報賬人員形成定期報賬的習(xí)慣，企業(yè)也要進(jìn)行定期的資產(chǎn)清查，保證企業(yè)資金支出和使用的有效性。

（四）多渠道增強(qiáng)財會隊伍水平建設(shè)

企業(yè)要合理利用社會上的一切資源，增加與政府、其他企業(yè)和高校的黏度，為內(nèi)部集中核算財管工作的相關(guān)人員提供學(xué)習(xí)和交流的機(jī)會，以定期組織培訓(xùn)的方式提升財會人員的知識水平、專業(yè)技能和個人素質(zhì)，提高財會隊伍的整體水平。

四、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)社會的競爭愈發(fā)激烈，企業(yè)單位作為經(jīng)濟(jì)社會的經(jīng)濟(jì)主體，其對會計管理工作的重視程度逐漸增加，以會計集中核算財務(wù)管理對資金的流向進(jìn)行一定的管控，保證內(nèi)部建設(shè)的科學(xué)進(jìn)行和資金支出的精準(zhǔn)性。集中核算財管工作的有效進(jìn)行需要企業(yè)以制度的完善、人員素質(zhì)的提升為基本保障，支持集中核算財管工作的開展，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部對資金支出的具體把控，以資金的準(zhǔn)確把控實現(xiàn)企業(yè)單位總體經(jīng)濟(jì)總量的增加，以充足的資金支持應(yīng)對經(jīng)濟(jì)社會的競爭，實現(xiàn)企業(yè)單位的自我發(fā)展和經(jīng)濟(jì)社會的整體發(fā)展同步進(jìn)行，共同致力于美好社會的構(gòu)建和人民生活滿足感的提升。