蘇美玉 山西焦煤西山義城煤業(yè)有限責(zé)任公司

隨著我國煤礦市場的逐步成熟，煤礦企業(yè)所面臨的市場競爭也越發(fā)激烈，企業(yè)要在激烈的市場競爭中脫穎而出，持續(xù)發(fā)展，需要進(jìn)一步提高自身的綜合競爭力，做好生產(chǎn)經(jīng)營模式的創(chuàng)新，提高內(nèi)部控制水平，做好精細(xì)化管理，確保各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的有序開展。由于受到傳統(tǒng)管理理念和模式的影響，許多煤礦企業(yè)都是采用粗放型的管理模式，導(dǎo)致管理漏洞較多，管理水平不高，制約著企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。針對這些問題，企業(yè)需要做好全面預(yù)算管理工作，切實(shí)提高生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)范性，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化的管理，提高內(nèi)部控制水平，為促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展?fàn)I造一個(gè)良好的環(huán)境。

一、全面預(yù)算的概念和應(yīng)用意義

(一)全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理工作的開展，主要是通過預(yù)算的方式來對企業(yè)各項(xiàng)資源進(jìn)行科學(xué)分配，并且做好資源分配的控制和考核，從而更好地協(xié)助企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的正常開展，協(xié)助企業(yè)有效地完成經(jīng)營目標(biāo)。當(dāng)前許多企業(yè)對于全面預(yù)算管理工作的重視程度較高，因?yàn)槿骖A(yù)算管理工作的開展，不僅可以做好企業(yè)人力資源和物力資源的合理分配，也可以促進(jìn)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)可以借助預(yù)算的執(zhí)行情況來檢驗(yàn)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)度，進(jìn)而采取相關(guān)的控制措施，確保目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。從本質(zhì)上來說，全面預(yù)算管理其實(shí)是一項(xiàng)計(jì)劃工作，是企業(yè)未來一段時(shí)間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃，計(jì)劃目標(biāo)是經(jīng)營目標(biāo)，計(jì)劃內(nèi)容是對企業(yè)的成本、生產(chǎn)和現(xiàn)金收支進(jìn)行有效的預(yù)測，進(jìn)而編制企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，從而有效地將企業(yè)的財(cái)務(wù)情況以及經(jīng)營成果展現(xiàn)出來[1]。

(二)全面預(yù)算管理在煤礦企業(yè)中的應(yīng)用意義

煤礦企業(yè)在開展財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作的開展，是具有長遠(yuǎn)的意義。第一，加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作的實(shí)施，能夠促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因?yàn)樵趯?shí)施全面預(yù)算管理工作時(shí)，工作人員能夠?qū)γ旱V企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的分析，并結(jié)合實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營情況來制定合理的預(yù)算計(jì)劃，進(jìn)一步做好資源的整合，使得企業(yè)能夠嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃來開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，確保預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。此外，通過實(shí)施全面預(yù)算管理，企業(yè)還統(tǒng)籌各個(gè)部門的資源，進(jìn)一步提高資源的利用效率；也可以有效地規(guī)范財(cái)務(wù)工作流程，提高整體的財(cái)務(wù)管理水平，進(jìn)而更好地提高企業(yè)的運(yùn)營水平，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。第二，做好全面預(yù)算管理工作，可以提升企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力。因?yàn)槿骖A(yù)算管理工作的實(shí)施，可以幫助各個(gè)部門有效地細(xì)化工作目標(biāo)和內(nèi)容，不僅可以明確相關(guān)人員的工作目標(biāo)，也可以確保各項(xiàng)工作的有效落實(shí)。隨著全面預(yù)算管理工作的實(shí)施，各個(gè)部門人員也可以更加清晰地了解企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展方向，能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營情況和資金使用情況進(jìn)行更加精準(zhǔn)的預(yù)測，使得企業(yè)的戰(zhàn)略管理水平大大提升，有效地推動(dòng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、全面預(yù)算在煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用現(xiàn)狀

(一)缺乏對全面預(yù)算管理的重視

雖然煤礦企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作，有利于推動(dòng)企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展，但是實(shí)際上，在開展工作中存在著許多不足，影響著預(yù)算管理充分發(fā)揮作用。許多煤礦企業(yè)并沒有能夠正確地認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要性，所以并沒有制定完善的科學(xué)的預(yù)算管理計(jì)劃，全面預(yù)算管理的實(shí)施進(jìn)度較慢，導(dǎo)致企業(yè)各項(xiàng)資源得不到有效的控制和分配，難以控制企業(yè)整體的成本。例如，財(cái)務(wù)人員在開展工作時(shí)，會(huì)受到傳統(tǒng)思想的影響，僅僅做好經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄工作和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析，并沒有重視全面預(yù)算管理的工作，缺乏將預(yù)算管理工作融入到財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，進(jìn)而影響預(yù)算管理效果。此外，其他部門的員工也沒有正確認(rèn)識到全面預(yù)算的重要性，因此并沒有積極地配合財(cái)務(wù)部門做好預(yù)算管理工作，也影響全面預(yù)算的落實(shí)效果[2]。

(二)存在嚴(yán)重的形式化現(xiàn)象

雖然大部分煤礦企業(yè)都有實(shí)施全面預(yù)算管理工作，但是在實(shí)施過程中存在著嚴(yán)重的形式化現(xiàn)象，缺乏正確的思想認(rèn)知，并沒有落實(shí)預(yù)算管理的各項(xiàng)工作，導(dǎo)致預(yù)算管理的積極作用得不到充分的發(fā)揮。例如，由于缺乏對全面預(yù)算工作的正確認(rèn)識，在開展工作中，許多工作人員的工作態(tài)度較為敷衍，工作形式化現(xiàn)象較為嚴(yán)重，不僅難以發(fā)揮出預(yù)算管理的重要作用，也存在著人員浪費(fèi)的現(xiàn)象。

(三)缺乏科學(xué)的預(yù)算管理制度

許多煤礦企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作時(shí)，都缺乏科學(xué)的預(yù)算管理制度，進(jìn)而影響著預(yù)算管理的落實(shí)效果。煤礦企業(yè)的規(guī)模較大，部門數(shù)量較多，各個(gè)部門的職能不同，工作內(nèi)容不同，在開展預(yù)算管理工作時(shí)，需要有效地統(tǒng)籌各個(gè)部門的職能和需求，難度較大，因此許多企業(yè)煤礦都沒有形成統(tǒng)一的預(yù)算管理制度，所制定的預(yù)算管理制度實(shí)施范圍有限，難以對全部部門起到約束和控制的作用。此外，許多煤礦企業(yè)在制定全面預(yù)算管理制度時(shí)，并沒有明確相關(guān)管控措施，沒有突出事前預(yù)測工作、事中監(jiān)督工作和事后分析工作的重要性，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算控制效果不好。

(四)缺乏科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)

部分煤礦企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠完善，導(dǎo)致所形成的部分管理數(shù)據(jù)缺乏一定的參考作用，使得管理人員在制定全面預(yù)算指標(biāo)時(shí)也缺乏有用的參考依據(jù)，導(dǎo)致指標(biāo)的制定出現(xiàn)一定的偏差，進(jìn)而影響預(yù)算的執(zhí)行和考核效果。由于缺乏科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算考核缺乏一定的科學(xué)性和合理性，例如會(huì)存在沒有做好成本控制的部門獲得了預(yù)算考核獎(jiǎng)勵(lì)，而落實(shí)了成本控制目標(biāo)的部門卻沒有獲得相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，甚至還受到了懲罰，這樣不公平的現(xiàn)象，會(huì)大大地打擊員工的工作積極性。也正是由于預(yù)算指標(biāo)的不科學(xué)性，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算考核存在較大的漏洞，為一些投機(jī)取巧的員工帶來了鉆空子的機(jī)會(huì)，從而影響相關(guān)工作的實(shí)施，影響企業(yè)整體的預(yù)算管理效果[3]。

三、全面預(yù)算在煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用策略

(一)提高對全面預(yù)算管理的重視

要切實(shí)提高預(yù)算管理工作和財(cái)務(wù)管理工作之間的融合，加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作的落實(shí)，切實(shí)發(fā)揮好預(yù)算管理在財(cái)務(wù)管理中的積極作用，煤礦企業(yè)正確地認(rèn)識到全面預(yù)算工作落實(shí)的重要性。在生產(chǎn)經(jīng)營中，煤礦企業(yè)應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)全體員工都樹立正確的思想認(rèn)識，正確地認(rèn)識到全面預(yù)算的重要性，進(jìn)而推動(dòng)預(yù)算工作的全面開展。第一，作為煤礦企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，要發(fā)揮好帶頭作用，要先轉(zhuǎn)變自身的認(rèn)知和思維觀念，要對全面預(yù)算工作有一個(gè)全面正確的認(rèn)識，要帶領(lǐng)其他員工積極地參與到財(cái)務(wù)部門的預(yù)算管理工作當(dāng)中，進(jìn)而確保預(yù)算管理工作的有序開展。第二，財(cái)務(wù)部門要發(fā)揮好指導(dǎo)工作。財(cái)務(wù)人員必須要重視全面預(yù)算工作的落實(shí)，積極運(yùn)用全面預(yù)算管理的方法來做好財(cái)務(wù)管理工作，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性。此外，財(cái)務(wù)人員要積極地指導(dǎo)其他各個(gè)部門如何做好全面預(yù)算管理工作，進(jìn)而為財(cái)務(wù)部門提供更加準(zhǔn)確的部門數(shù)據(jù)，為全面預(yù)算工作的開展提供重要的參考數(shù)據(jù)[4]。

(二)加強(qiáng)全面預(yù)算的線條管理

為了更好地提升全面預(yù)算管理的效果，有效地控制煤礦企業(yè)的成本，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展，煤礦愜意需要做好全面預(yù)算的線條管理工作。第一，煤礦企業(yè)需要充分地發(fā)揮出財(cái)務(wù)部門的內(nèi)控職能作用，做好關(guān)鍵崗位的授權(quán)工作，進(jìn)而加強(qiáng)對關(guān)鍵崗位的監(jiān)督，提高整體的內(nèi)部控制水平，減少各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。第二，煤礦企業(yè)需要全面考量各個(gè)部門的運(yùn)行情況，結(jié)合部門的運(yùn)行情況來制定科學(xué)合理的預(yù)算考核目標(biāo)，借助目標(biāo)來引導(dǎo)各個(gè)部門人員樹立良好的預(yù)算意識，從而更好地推動(dòng)全面預(yù)算管理工作的落實(shí)。第三，針對重大支出的項(xiàng)目，煤礦企業(yè)要制定報(bào)告機(jī)制，方便企業(yè)經(jīng)營者以及管理者全面地掌握當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)支出情況，準(zhǔn)確地掌握企業(yè)當(dāng)前的資金流動(dòng)情況，避免由于信息不暢通而出現(xiàn)資金安全問題，避免對企業(yè)的正常經(jīng)營造成影響。第四，煤礦企業(yè)要重視階段性工作報(bào)告的制定，針對不同的預(yù)算階段，財(cái)務(wù)人員都應(yīng)該制定相應(yīng)的報(bào)告，積極做好預(yù)算的日常檢查工作以及預(yù)算考評工作，借此來督促各個(gè)部門切實(shí)落實(shí)好全面預(yù)算管理工作，幫助企業(yè)做好線條式管理工作，有效地發(fā)揮出全面預(yù)算的積極作用。最后，煤礦企業(yè)要做好修訂機(jī)制的建立。煤礦企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營過程中，業(yè)務(wù)數(shù)量較大，資金數(shù)額較多，預(yù)算管理也會(huì)受到多種因素的影響，導(dǎo)致許多預(yù)算工作難以精準(zhǔn)地開展，因此預(yù)算人員一旦發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理工作內(nèi)容和企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營情況不一致時(shí)，就要做好預(yù)算的修訂工作，確保全面預(yù)算開展的針對性和有效性，進(jìn)而有效地發(fā)揮出預(yù)算管理的作用，更好地促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

(三)完善全面預(yù)算管理制度

要確保全面預(yù)算管理工作的有效開展，煤礦企業(yè)需要進(jìn)一步完善相關(guān)的管理制度。在制定預(yù)算管理制度時(shí)，需要發(fā)揮各個(gè)部門和各級管理人員的工作，例如企業(yè)管理人員、財(cái)務(wù)人員、其他部門的負(fù)責(zé)人等都要積極地參與到制度內(nèi)容的制定當(dāng)中，確保制度內(nèi)容能夠符合企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，進(jìn)而有效地執(zhí)行制度。完成制度的制定后，各個(gè)部門需要結(jié)合制度的內(nèi)容和要求來做好部門工作的細(xì)化，積極配合好財(cái)務(wù)部門落實(shí)好全面預(yù)算管理工作，為財(cái)務(wù)部門提供更加精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。此外，為了提高全面預(yù)算管理制度的科學(xué)性和有效性，在制定過程中，工作人員需要全面分析企業(yè)的發(fā)展情況，確保制度內(nèi)容能夠概括企業(yè)的發(fā)展情況，能夠覆蓋所有的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，從而更好地做好生產(chǎn)經(jīng)營控制工作。為了進(jìn)一步保證預(yù)算的執(zhí)行效果，煤礦企業(yè)還應(yīng)當(dāng)制定預(yù)算檢查審核制度，定期檢查對預(yù)算的管理情況以及執(zhí)行情況，確保預(yù)算工作的有序開展，也確保預(yù)算目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)[5]。

(四)提高預(yù)算編制的科學(xué)性

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容，煤礦企業(yè)在開展預(yù)算管理工作時(shí)，需要注重提升預(yù)算編制的科學(xué)性和前瞻性。第一，預(yù)算人員在編制預(yù)算之前，需要做好相關(guān)的調(diào)研工作，通過調(diào)研來了解影響煤礦企業(yè)成本的相關(guān)要素，了解當(dāng)前行業(yè)的發(fā)展趨勢以及相關(guān)部門的政策方針，進(jìn)而做好政策變動(dòng)的預(yù)測，做好相關(guān)影響因素的應(yīng)對。第二，預(yù)算人員在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，需要加強(qiáng)和各個(gè)部門之間的溝通，借助溝通來了解當(dāng)前各個(gè)部門在預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，了解各個(gè)部門在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的積極作用等，進(jìn)而結(jié)合部門的實(shí)際工作現(xiàn)狀來做好各個(gè)部門的成本預(yù)算編制。財(cái)務(wù)人員完成預(yù)算編制后，還應(yīng)當(dāng)和各個(gè)部門進(jìn)行對接，共同討論研究預(yù)算編制結(jié)果的科學(xué)性，針對不足之處要及時(shí)修改，從而確保預(yù)算編制的科學(xué)性和前瞻性。第三，為了保證預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，編制人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用科學(xué)的編制方法，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法。常見的預(yù)算編制方法有定期預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算、彈性預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等，這些方法在企業(yè)預(yù)算編制中都有著重要的作用。作業(yè)預(yù)算法是近幾年煤礦企業(yè)常用的預(yù)算編制方法，主要是結(jié)合作業(yè)的成本來進(jìn)行預(yù)算編制的確定，采用作業(yè)預(yù)算法，能夠?qū)①Y源消耗和產(chǎn)出之間的關(guān)系通過數(shù)量的成本動(dòng)因清晰地呈現(xiàn)出來，使得企業(yè)的間接費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行和輔助費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行變得更加科學(xué)，提高預(yù)算編制合理性的同時(shí)，又可以確保預(yù)算的有效執(zhí)行。

總而言之，全面預(yù)算管理是煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要構(gòu)成內(nèi)容，預(yù)算的管理效果直接影響著企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，進(jìn)而影響著整個(gè)煤礦行業(yè)的發(fā)展，因此企業(yè)必須要正確認(rèn)識到全面預(yù)算管理工作的重要性，認(rèn)識到自身預(yù)算管理中存在的不足，結(jié)合不足來制定相應(yīng)的解決對策，進(jìn)而更好地發(fā)揮出預(yù)算管理在企業(yè)持續(xù)發(fā)展中的積極作用。