鄭 璐 鄭州城市職業(yè)學(xué)院

市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)競爭更趨白熱化，運(yùn)營管理面臨諸多不確定性風(fēng)險。從推動企業(yè)科學(xué)、穩(wěn)健、長遠(yuǎn)發(fā)展中，加強(qiáng)會計成本核算，優(yōu)化資金管理，提高資源利用效率，需要統(tǒng)籌規(guī)劃、整體設(shè)計會計成本核算與管控機(jī)制，以規(guī)避可能存在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，保障企業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)營各環(huán)節(jié)工作處于可控、可持續(xù)發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

一、會計成本核算及相關(guān)要求

(一)會計成本核算

成本核算，主要是對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營各環(huán)節(jié)，所產(chǎn)生的各項費(fèi)用進(jìn)行收集及分配，用以計算總成本或產(chǎn)品成本，為會計核算提供重要基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。[1]會計人員根據(jù)成本核算結(jié)果，分析產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的各項費(fèi)用情況，并以此來優(yōu)化企業(yè)運(yùn)營策略，確保企業(yè)產(chǎn)品在市場競爭中占據(jù)有利地位。顯然，成本核算所采用的方法，主要分析相關(guān)材料對成本水平的影響，找出影響成本的主要因素，尋求更有效的降低成本的方法，以提升產(chǎn)品的核心競爭力。成本核算為企業(yè)高層管理者提供科學(xué)決策的參考依據(jù)，充分發(fā)揮會計成本核算作用，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展創(chuàng)造條件。

(二)成本核算的一般原則

成本管理是企業(yè)財務(wù)工作的重要內(nèi)容，利用成本核算來直觀、真實(shí)、全面反映資金使用、員工投入，幫助企業(yè)管理者優(yōu)化生產(chǎn)決策，有效控制運(yùn)營成本提供參考。其原則有五點(diǎn)。一是合規(guī)性原則。成本核算要遵守會計相關(guān)法規(guī)、制度，對不合理的費(fèi)用，不能計入成本核算范疇。二是可靠性原則。成本核算要真實(shí)、有效，不能摻雜不明確要素，要嚴(yán)格按照財務(wù)管理相關(guān)規(guī)程，準(zhǔn)確獲取成本信息。三是相關(guān)性原則。成本核算的重要目標(biāo)在于為成本管控服務(wù)，為管理者提供成本預(yù)測、成本決策信息。相關(guān)成本信息要具有針對性，確保數(shù)據(jù)及時、準(zhǔn)確。四是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在會計成本核算中，對現(xiàn)階段出現(xiàn)的各類成本或費(fèi)用支出，無論是否支出，都要計入成本中。對于當(dāng)前季度產(chǎn)生的各項費(fèi)用，盡管一些支出是已完成的，但不能納入本階段成本核算范圍，需要納入下一階段成本核算范圍。五是分期核算原則。為了更加準(zhǔn)確反映企業(yè)在某一階段生產(chǎn)運(yùn)營成本，需要將生產(chǎn)活動進(jìn)行階段劃分，對各階段進(jìn)行分期成本核算，便于分期計算企業(yè)效益。

(三)會計成本核算的價值

會計成本核算，主要核算企業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)營各項成本支出情況，對于企業(yè)而言，其價值有三點(diǎn)。一是深入行業(yè)發(fā)展實(shí)際，提高企業(yè)運(yùn)營核算水平。通過會計成本核算，能夠幫助企業(yè)全面了解行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，特別是圍繞生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，有效配置企業(yè)資源，提高企業(yè)成本效益，為企業(yè)獲得穩(wěn)定收益提供有效保障。二是做好長遠(yuǎn)規(guī)劃，快速達(dá)成企業(yè)預(yù)期目標(biāo)。每家企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營上，要想達(dá)成預(yù)期目標(biāo)，就需要抓好成本核算工作。一些企業(yè)成本核算不真實(shí)、不準(zhǔn)確，不利于企業(yè)利潤的持續(xù)增長。要從長遠(yuǎn)規(guī)劃入手，貫徹好會計成本核算工作，通過會計成本核算來獲取企業(yè)運(yùn)營各方面信息，為企業(yè)管理者提供決策支持，以更好地達(dá)成企業(yè)預(yù)期目標(biāo)。三是降低成本支出，推進(jìn)資源最優(yōu)化配置。從企業(yè)運(yùn)營管理中，會計成本核算是基礎(chǔ)，企業(yè)生產(chǎn)與管理環(huán)節(jié)，成本支出項目多，對企業(yè)資金、資源配置提出更高要求。[2]引入會計成本核算，對各項支出費(fèi)用進(jìn)行分析，企業(yè)管理者利用管控措施來降低支出，增加企業(yè)收益，減少不必要的資源浪費(fèi)。因此，會計成本核算直接對企業(yè)各項資源進(jìn)行最優(yōu)化配置，以確保企業(yè)運(yùn)營狀態(tài)良好、高效。

二、制約企業(yè)會計成本核算質(zhì)量的主要因素

從企業(yè)運(yùn)營與管理目標(biāo)來看，引入會計成本核算，來有效控制企業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)營成本，提升企業(yè)資金利用效率，幫助企業(yè)對各個部門實(shí)施有效的成本管控，提升企業(yè)運(yùn)營管理水平。但對于很多企業(yè)，會計成本核算工作落實(shí)并不到位，還存在諸多問題。

(一)對成本核算范圍界定不清，導(dǎo)致遺落或重復(fù)計算成本

會計成本核算，要分期實(shí)施。但很多企業(yè)，在實(shí)施成本核算時，對核算范圍界定不清晰，最突出的問題是，關(guān)于某一項成本的核算，是該在本期核算還是該在下期核算？同樣，一些成本核算內(nèi)容劃分不清晰，容易出現(xiàn)遺漏，或者對某些成本存在重復(fù)計算某些費(fèi)用問題，降低了企業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性和有效性。[3]另外，針對不同核算分期、不同產(chǎn)品系列之間的成本費(fèi)用分?jǐn)倖栴}，缺乏有效的劃分機(jī)制，也可能造成會計成本核算不準(zhǔn)確，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理決策出現(xiàn)差錯。

(二)成本核算內(nèi)容不全面，降低了成本核算有效性

很多企業(yè)管理者都認(rèn)識到會計成本核算的重要性。但在實(shí)施中，由于分管領(lǐng)導(dǎo)對成本核算不熟悉，導(dǎo)致成本核算多側(cè)重于企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，或者企業(yè)運(yùn)營環(huán)節(jié)，或者企業(yè)內(nèi)部管理層面。成本核算原本應(yīng)該覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個方面，使得會計成本核算內(nèi)容存在片面性。如一些企業(yè)，將材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、機(jī)器折舊、損耗費(fèi)用作為成本核算重點(diǎn)內(nèi)容，對內(nèi)部管理、運(yùn)營措施等方面未列入成本核算范疇，不利于企業(yè)管理者做出科學(xué)、合理的經(jīng)營決策。一些企業(yè)，在企業(yè)生產(chǎn)過程中對周邊環(huán)境、對環(huán)境治理等方面的投入成本未列入核算，污染問題防治也需要投入一定費(fèi)用，這些費(fèi)用也是構(gòu)成會計成本核算的重要部分。

(三)成本核算人員專業(yè)素養(yǎng)不夠，導(dǎo)致成本信息失真

企業(yè)成本核算，執(zhí)行者是財務(wù)會計人員。企業(yè)要提高會計成本核算質(zhì)量和準(zhǔn)確性，就需要組建專業(yè)型成本核算隊伍。但很多企業(yè)之所以出現(xiàn)成本核算失真問題，與相關(guān)核算人員專業(yè)素養(yǎng)不足有較大關(guān)系。一些企業(yè)，成本核算人員非財會類專業(yè)人員，甚至未經(jīng)嚴(yán)格培訓(xùn)就直接擔(dān)負(fù)成本核算任務(wù)。這些人員對成本問題、核算工作缺乏深刻認(rèn)知，業(yè)務(wù)能力不專業(yè)，導(dǎo)致成本核算相關(guān)信息存在失真，無法保障成本核算質(zhì)量。比如，一些成本核算人員在記賬時，隨意增加支出、漏記、記賬不及時、按照往期數(shù)據(jù)進(jìn)行編制，導(dǎo)致成本核算不準(zhǔn)確，影響其可靠性和真實(shí)性。一些成本核算人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，未能嚴(yán)格落實(shí)成本 核算制度，對相關(guān)成本費(fèi)用未做認(rèn)真統(tǒng)計，導(dǎo)致核算內(nèi)容不全面、或者核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。另外，一些成本核算人員，對待核算工作缺乏積極性，未能認(rèn)識到成本核算的重要性，工作倦怠、理念過時，方法傳統(tǒng)，降低了成本核算效率。

(四)成本核算方式不當(dāng)，缺乏有效監(jiān)督機(jī)制

成本核算的主要目標(biāo)在于優(yōu)化企業(yè)資源配置效率，特別是通過成本核算，來發(fā)現(xiàn)和找出降低生產(chǎn)、運(yùn)營成本的問題，以降低總成本。但很多企業(yè)對成本核算重視不夠，財務(wù)人員所選的成本核算方法不合理，影響成本核算效度。比如，一些成本核算人員，未能按照規(guī)程要求，直接從收支賬薄進(jìn)行采集成本數(shù)據(jù)，如此核算成本，影響了成本核算的有效性。一些成本核算人員，在核算成本時，將重點(diǎn)放在了成本核算上，忽視成本控制，未能更有效地合理利用企業(yè)資金，成本管控目標(biāo)難以達(dá)成。會計成本核算，同樣需要建立與之相對的監(jiān)督機(jī)制。一些會計人員在成本核算中，因行為消極、不正當(dāng)操作等問題，可能會帶來不準(zhǔn)確的成本信息。如，在物質(zhì)采購環(huán)節(jié)，如果缺乏專門的成本監(jiān)督部門，則難以確保采購成本的可靠性、真實(shí)性，也無法做好會計成本核算工作。加強(qiáng)成本核算監(jiān)督，就是要確保企業(yè)資金收支真實(shí)。但囿于監(jiān)督機(jī)制不完善，成本核算可能存在不規(guī)范問題，導(dǎo)致成本核算質(zhì)量下降，不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

(五)成本核算體系不健全，影響成本核算效度

會計成本核算是一項系統(tǒng)化工作，還該企業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)營各個環(huán)節(jié)，只有建立完善的成本核算管理體系，才能確保成本核算工作有序、有效落實(shí)，才能提升企業(yè)成本管理效能。但事實(shí)上，很多企業(yè)在成本核算方面，制度不完善，體制不健全，導(dǎo)致成本核算問題多、成本信息獲取不準(zhǔn)確，影響財務(wù)預(yù)測、資金分配與管理等工作。一些企業(yè)對人的約束與管控不到位，成本核算缺乏參考規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系，導(dǎo)致成本核算工作隨意性大，漏核、重復(fù)核算問題突出，導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)不完整、不準(zhǔn)確。同時，在成本核算計劃編制中，成本核算方案不周全，造成成本遺漏；對成本核算重點(diǎn)不明確，導(dǎo)致成本核算行為盲目性；一些成本核算人員執(zhí)行力不到位，對成本分析、成本核算缺乏專業(yè)知識，嚴(yán)重影響成本核算質(zhì)量。

三、做好企業(yè)會計成本核算與管控工作的完善措施

會計成本核算與管控工作，企業(yè)管理者要高度重視，對各項成本費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)合理分類，積極制定細(xì)化方案，確保各項成本核算更周密、更準(zhǔn)確，為降低企業(yè)成本支出、提高企業(yè)整體效益奠定基礎(chǔ)。

(一)結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品系列，制定清晰的成本核算界限

每一家企業(yè)，在推進(jìn)會計成本核算工作前，要結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品系列實(shí)際，對不同產(chǎn)品制定與之匹配的成本核算界限。事實(shí)上，劃分清晰的成本核算界限，有助于提升成本核算的準(zhǔn)確性，更有助于企業(yè)找準(zhǔn)影響成本的因素，改進(jìn)和優(yōu)化企業(yè)資源配置效能。在實(shí)施中，對于與本期經(jīng)營成本相關(guān)的費(fèi)用，要進(jìn)行明確，并計入本期，對不是本期的成本費(fèi)用，不能記在本期成本中。同時，考慮到企業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)營分屬不同的部門，還要結(jié)合企業(yè)實(shí)際，做好不同部門間成本計入界限的劃分，以避免出現(xiàn)成本核算遺漏或重復(fù)核算問題。另外，考慮到不同企業(yè)實(shí)際運(yùn)營狀況，財務(wù)部門要深入企業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)營活動，對產(chǎn)品成本的核算界限進(jìn)行動態(tài)優(yōu)化，特別是對會計核算范圍的界定，規(guī)避少算、多算等技術(shù)性錯誤。

(二)細(xì)化成本核算內(nèi)容，推進(jìn)成本節(jié)約目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

會計成本核算，需要細(xì)化全面的成本核算內(nèi)容。企業(yè)管理者、財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)都要重視成本核算工作，共同參與完善成本核算內(nèi)部控制體系。[4]一方面，要轉(zhuǎn)變觀念，明確成本核算的重要性，各部門要參與成本核算，確保成本核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。另一方面，財務(wù)人員要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實(shí)際，選擇恰當(dāng)?shù)某杀竞怂惴绞剑瑢Ω黜棾杀具M(jìn)行全面、準(zhǔn)確的收集。同時，成本核算工作要保證科學(xué)、有序，企業(yè)財務(wù)人員要編制各項成本支出報表，特別是將無形資產(chǎn)成本、環(huán)境成本也要納入成本核算范疇。對企業(yè)知識資源，也要進(jìn)行科學(xué)核算。成本核算工作離不開檢查與監(jiān)督，為了提高會計成本核算質(zhì)量，必須要做好成本核算監(jiān)督，成立專門的成本核算審查小組，負(fù)責(zé)企業(yè)成本核算工作及成本風(fēng)險的防控。對財務(wù)部門上報的成本核算報告，要進(jìn)行專門審查與復(fù)核，對存在的問題要追究其責(zé)任，切實(shí)提高成本核算的可靠性、有效性。會計成本核算，對所收集的成本數(shù)據(jù)，要引入全面成本核算方法，對相關(guān)聯(lián)部門，要注重相互監(jiān)督，降低因人為因素可能出現(xiàn)的差錯。另外，針對企業(yè)業(yè)務(wù)的變化，對會計成本核算工作，也要做相應(yīng)的調(diào)整，以保證成本核算的合理性、科學(xué)性。

(三)組建高素質(zhì)成本核算隊伍，規(guī)避成本核算失真

企業(yè)會計成本核算工作的全面展開，需要打造高素質(zhì)、專業(yè)化成本核算人才隊伍。具備專業(yè)化成本核算知識，熟練掌握成本核算綜合技能，才能確保成本核算工作穩(wěn)步、有序、有效落實(shí)。針對很多企業(yè)成本核算人員專業(yè)技能不足問題，建議企業(yè)要加強(qiáng)成本核算人員專業(yè)技能培訓(xùn)工作，通過專門培訓(xùn)，明確會計成本核算的地位和作用，端正成本核算人員的工作心態(tài)，幫助成本核算人員能夠掌握專業(yè)核算方法和技能，提高企業(yè)成本核算準(zhǔn)確性。同時，加強(qiáng)對優(yōu)秀財務(wù)人員的引進(jìn)，通過招聘專門化人才，來優(yōu)化成本核算隊伍，提高成本核算隊伍整體素養(yǎng)。在招聘方面，要明晰崗位用人需求，制定和完善崗位考核機(jī)制，切實(shí)選拔德才兼?zhèn)涞男氯藖沓鋵?shí)成本核算隊伍。加強(qiáng)職業(yè)道德教育，建議企業(yè)定期對財務(wù)人員、成本核算人員進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)，增強(qiáng)職業(yè)使命感、責(zé)任感，調(diào)動人員的工作熱情和能動性，規(guī)避成本核算人員人為性風(fēng)險，提高人員的敬業(yè)意識和綜合素養(yǎng)，確保成本核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、真實(shí)、有效。

(四)重視成本核算方法創(chuàng)新，完善監(jiān)督機(jī)制

在企業(yè)會計成本核算實(shí)踐中，對成本核算方法的選擇，要合理，要契合企業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)營實(shí)際。不同企業(yè)，要組織成本核算人員參與企業(yè)運(yùn)營管理，了解企業(yè)產(chǎn)品制造過程，聯(lián)合多個部門，共同參與制定成本核算方法。同樣類型的企業(yè)，同樣的產(chǎn)品，對于發(fā)展程度不同的企業(yè)，其成本核算的側(cè)重點(diǎn)也有所不同。選擇最佳的成本核算方法，才能確保成本核算工作服務(wù)企業(yè)管理與運(yùn)營。比如，基于“人”與“物”耦合度的人本成本核算方法，將“人”作為最核心的生產(chǎn)要素，通過“人”的驅(qū)動，實(shí)現(xiàn)資源到半成品，再到產(chǎn)成品，最后變?yōu)轭櫩退鶟M意的商品。[5]利用人本成本核算法，將“算”與“管”融合起來，人對物的耗費(fèi)過程，應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，將過程責(zé)任與結(jié)果責(zé)任統(tǒng)一核算，最大化激發(fā)人的智慧，為企業(yè)價值提升提供動力支持。同時，會計成本核算要完善相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對會計成本核算人員、管理人員的監(jiān)督，來規(guī)范人的行為，增強(qiáng)人的工作意識，提高管控效率。

四、結(jié)語

成本核算是企業(yè)內(nèi)部管理的重要任務(wù)，提升企業(yè)成本核算質(zhì)量和效率，為企業(yè)獲取綜合效益奠定基礎(chǔ)。成本核算制度建設(shè)，要分析各類影響成本的因素，加強(qiáng)企業(yè)成本核算能力的提升，減少成本支出，優(yōu)化好資源配置關(guān)系，采取恰當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?，確保企業(yè)保持更強(qiáng)的核心競爭力，推動企業(yè)高質(zhì)量、可持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展。