賈艷萍 河北冶金建設(shè)集團有限公司

一、前言

我國稅收征管體系是流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔，其他稅種相補充的形式。以2021年為例，該財政預(yù)算年度國內(nèi)實現(xiàn)稅收總收入為172 731億元、其中增值稅收入為63 519億元、占比達(dá)36.8%；企業(yè)所得稅收入緊隨其后達(dá)42 041億元、占比達(dá)24.3%；可見企業(yè)所得稅征收對于我國稅收收入貢獻(xiàn)還是非常大的。以建筑行業(yè)為例，其在現(xiàn)階段國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展中占有較為重要的地位，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率比重較高。但其受營改增稅制的影響，許多建筑項目為老項目，同時其財務(wù)從業(yè)人員需要進(jìn)一步熟悉全新的稅收征管體系、完善其財務(wù)核算、工程項目完工進(jìn)度較難確定、長期核定征收企業(yè)所得稅等方面的因素，給建筑行業(yè)企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理、稅收籌劃、納稅申報、財務(wù)核算等方面帶來了很大挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)只能迎難而上，不斷地提升財務(wù)核算及財務(wù)管理水平，以適應(yīng)新時期的企業(yè)所得稅征管，從而為其加強稅務(wù)管理、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險、降低納稅成本發(fā)揮作用。

二、建筑行業(yè)存在的企業(yè)所得稅管理問題及分析

(一)建筑企業(yè)存在的企業(yè)所得稅管理問題

建筑行業(yè)企業(yè)所得稅計算較為復(fù)雜，一般而言其是收入扣除成本、費用、稅金其他合理支出后，經(jīng)過納稅調(diào)整后計算出的應(yīng)納稅所得額，并且要根據(jù)企業(yè)是否符合小微企業(yè)條件來適用相應(yīng)的稅率?？梢姡ㄖ袠I(yè)企業(yè)所得稅管理所存在的問題可從財務(wù)核算角度入手進(jìn)行分析。

1.收入核算不規(guī)范。目前，我國稅收征管體制仍沿用“以票管稅”的模式，即稅收征管部門通過建筑企業(yè)開具發(fā)票來確認(rèn)企業(yè)收入。建筑行業(yè)存在相應(yīng)的特殊性，如建筑項目跨年施工根據(jù)會計準(zhǔn)則及稅法的規(guī)定應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入，由于建筑行業(yè)景氣指數(shù)不高，許多建筑企業(yè)無法按期收到工程款，若其再確認(rèn)收入則需要繳納增值稅、企業(yè)所得稅，對于本就現(xiàn)金流不寬裕的建筑企業(yè)而言，無疑是“雪上加霜”。因而，許多建筑企業(yè)為了減少現(xiàn)金流支出、降低納稅成本而采取不開票、不確認(rèn)收入的方式，待項目決算時一并確認(rèn)收入，導(dǎo)致其收入核算的不規(guī)范。這樣導(dǎo)致收入確認(rèn)不及時的同時，使得增值稅、企業(yè)所得稅管理產(chǎn)生風(fēng)險。

2.成本核算不規(guī)范。一方面，建筑企業(yè)跨年度項目在成本確認(rèn)過程中，沒有根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制或是配比原則確認(rèn)成本。一些企業(yè)跨年度項目成本核算中，沒有結(jié)合工程施工進(jìn)度確認(rèn)成本，而是以收到的發(fā)票為準(zhǔn)來核算成本，導(dǎo)致成本的確認(rèn)沒有遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行。另一方面，大部分企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，管理層對建筑企業(yè)成本核算認(rèn)識的不足，常常以為此項工作僅僅是財會部的工作職責(zé)，片面地將任務(wù)劃分給財務(wù)部門，導(dǎo)致出現(xiàn)問題不能立馬正視，推脫責(zé)任還有部分企業(yè)相關(guān)部門缺乏相應(yīng)的配合，使得建筑企業(yè)工作人員在核算過程中不注重計算的正確性，未按照實際情況嚴(yán)格發(fā)放物資，造成建筑材料的浪費，建筑材料的不足使得使用受到限制。導(dǎo)致在項目決算時，稅收征管部門很難發(fā)現(xiàn)存在的問題，為其財務(wù)舞弊、稅收違法提供了便利。

3.成本結(jié)轉(zhuǎn)過程存在問題。建筑施工企業(yè)成本發(fā)生之后，須根據(jù)工程項目實際建設(shè)情況、施工進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。但是在實際工作中，許多企業(yè)的財務(wù)人員沒能夠做到業(yè)務(wù)與財務(wù)的有效結(jié)合，而是憑經(jīng)驗、主觀臆斷來結(jié)轉(zhuǎn)工程成本，導(dǎo)致成本結(jié)轉(zhuǎn)過程缺乏客觀性、公正性，最終影響企業(yè)所得稅的征收、繳納。并且，由于一些企業(yè)的整體財務(wù)核算、財務(wù)管理質(zhì)量不高，導(dǎo)致其對于不同工程項目沒有分項目獨立核算，導(dǎo)致成本結(jié)轉(zhuǎn)過程中出現(xiàn)項目中人為調(diào)節(jié)成本問題的出現(xiàn)，最終導(dǎo)致成本不實。

(二)建筑行業(yè)存在的企業(yè)所得稅管理問題分析

1.收入確認(rèn)時間差異問題分析

從現(xiàn)行增值稅、企業(yè)所得稅的規(guī)定來看，建筑企業(yè)收入確認(rèn)存在時間差異問題。如，增值稅規(guī)定企業(yè)發(fā)生相應(yīng)納稅義務(wù)、并收訖銷售款或是取得收款憑證時即確認(rèn)增值稅的實現(xiàn)，先開具發(fā)票的，以發(fā)票開具當(dāng)天確認(rèn)增值稅收入；企業(yè)所得稅方面，若建筑項目一年內(nèi)完工，則在當(dāng)年確認(rèn)企業(yè)所得稅收入，若施工期限超過12個月，則按施工進(jìn)度百分比法確認(rèn)收入。從上述規(guī)定可以看出，跨年施工項目其收入確認(rèn)方面，增值稅與企業(yè)所得稅有著一定的差異，這是稅法規(guī)定導(dǎo)致的，也是較為正常的。但是一些建筑企業(yè)對于上述規(guī)定不很理解，將增值稅收入與企業(yè)所得稅收入確認(rèn)混淆。

2.工程結(jié)算及發(fā)票開具延遲現(xiàn)象普遍

工程結(jié)算進(jìn)度較慢問題，是該行業(yè)普遍存在的現(xiàn)狀。建筑施工企業(yè)在開展項目建設(shè)過程中，由于開發(fā)方或是建設(shè)方?jīng)]有按期進(jìn)行工程量確認(rèn)，導(dǎo)致工程決策拖延、工程款得不到及時支付。另一方面，由于建筑企業(yè)存在墊資問題較為嚴(yán)重、其資金壓力較大，不得不以賒購方式采購建材，拖欠材料款成為常態(tài)。這樣一來，導(dǎo)致建筑方與材料供應(yīng)商都無法按稅收法規(guī)及時確認(rèn)收入，只能依靠發(fā)票作為索要工程款、材料款的憑據(jù)，易于產(chǎn)生未按稅法規(guī)定納稅的問題。

3.建筑行業(yè)的規(guī)范核算意識較低

原營業(yè)稅征管體系下，一方面，營業(yè)稅計算較為簡單，其為價內(nèi)稅根據(jù)開票金額計算營業(yè)稅及附加稅；另一方面，企業(yè)所得稅大多為核定征收，使得建筑企業(yè)核算較為簡單。然而，隨著我國稅收征管體系的不斷完善，尤其是“營改增”過后，對于建筑企業(yè)增值稅納稅人進(jìn)行分類，分別為一般納稅人、小規(guī)模納稅人，并對于老項目或是清包工程采取核定征收方式。這一系列操作，對于建筑行業(yè)企業(yè)的財務(wù)核算提出更高的要求。就目前而言，許多建筑企業(yè)一般納稅人仍沿用以往核定征收企業(yè)所得稅的財務(wù)核算方式，其核算不健全、不規(guī)范也在情理之中。而企業(yè)所得稅查賬征收對于建筑企業(yè)的財務(wù)制度、會計科目設(shè)置、憑證管理、財務(wù)核算等方面都有較高要求，現(xiàn)實情況許多企業(yè)不具備上述要求，其財務(wù)信息未能完全反映企業(yè)經(jīng)濟效益，導(dǎo)致其企業(yè)所得稅的稅務(wù)風(fēng)險加大。

三、建筑行業(yè)企業(yè)加強企業(yè)所得稅管理的策略

(一)提升建筑行業(yè)整體財務(wù)核算水平

從現(xiàn)階段建筑行業(yè)企業(yè)所得稅存在的各類問題可以看出，與建筑行業(yè)整體財務(wù)核算水平亟待提升有著一定聯(lián)系。建筑行業(yè)企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變固有的財務(wù)核算思路及稅務(wù)管理理念，提升自身財務(wù)核算水平。一方面，建筑企業(yè)可以從財務(wù)基礎(chǔ)工作著手進(jìn)行，根據(jù)會計準(zhǔn)則的整體要求，設(shè)置相應(yīng)的會計科目，并對其進(jìn)行正確核算；另一方面，建筑企業(yè)應(yīng)該根據(jù)財稅【2016】36號文、企業(yè)所得稅法、增值稅暫行條例等稅收政策的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的納稅申報、稅務(wù)管理活動，不得出現(xiàn)偷逃稅款等違法行為。并且，建筑企業(yè)要注重財務(wù)人員的業(yè)務(wù)提升、財務(wù)隊伍的建設(shè)，選拔合適的人員擔(dān)任會計工作。總之，建筑行業(yè)需要不斷提升其財務(wù)核算水平，注重財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，確保企業(yè)所得稅管理處于一個良性狀態(tài)。

(二)建筑企業(yè)注重企業(yè)所得稅制度的完善

建安行業(yè)企業(yè)較其他行業(yè)有著很大區(qū)別在于其工作范圍較廣，涉及業(yè)務(wù)較多，財務(wù)核算方面顯得更為復(fù)雜，建筑企業(yè)所得稅管理與其他行業(yè)相比存有一定難度。如，工程量確認(rèn)方面，收入百分比的估計、收入的最終確認(rèn)都具備復(fù)雜性及風(fēng)險性。若企業(yè)無法準(zhǔn)確估計工程施工進(jìn)度，則無法對于年度收入的確認(rèn)給予合理的規(guī)范。鑒于此，建筑施工企業(yè)應(yīng)該完善其所得稅管理制度，從收入、成本、費用、稅金等方面的財務(wù)核算入手不斷加強自身工作。同時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部的實際情況及各分公司的實際財務(wù)情況制定相應(yīng)的實施制度及方案，以便有效保證財務(wù)核算的數(shù)據(jù)與實際的經(jīng)濟活動是相符的，減少了財務(wù)核算的工作量。

(三)提升財務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力

“營改增”政策實施以前，建筑行業(yè)無論是流轉(zhuǎn)稅還是企業(yè)所得稅其核算及繳納相對較為簡單，使得對于建筑企業(yè)財務(wù)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)水平要求不高。營改增以后，建筑行業(yè)開始征收增值稅，并且企業(yè)所得稅基本上取消了核定征收。兩個稅種的轉(zhuǎn)變，對于建筑行業(yè)的財務(wù)核算提出了更高要求。對該行業(yè)財務(wù)從業(yè)人員而言提出了新的挑戰(zhàn)。新時期下，財務(wù)人員不僅要對于增值稅業(yè)務(wù)有著充分的掌握，還要對于企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定如收入、成本、費用的確定有著一個較好的把握。同時，財務(wù)人員還應(yīng)該與業(yè)務(wù)部門，如工程技術(shù)、設(shè)計、采購、工程機械等相關(guān)部門人員做以良好的溝通，將業(yè)務(wù)與財務(wù)相結(jié)合，從而在收入及成本費用的確定與結(jié)轉(zhuǎn)過程中有著一個正確的直接判斷，以減少企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險。

(四)建筑企業(yè)加強信息化建設(shè)

互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算等信息化技術(shù)的普及與應(yīng)用，為建筑行業(yè)企業(yè)加強其內(nèi)部控制、提升財務(wù)管理水平、有序規(guī)避企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險提供了先決條件。一方面，建筑企業(yè)所得稅存在問題的涉及收入及成本費用兩方面，企業(yè)在項目建設(shè)及日常管理可以借助信息化技術(shù)把握上述兩方面開展工作。企業(yè)可以借助于ERP系統(tǒng)，以建設(shè)總包合同為依據(jù)，根據(jù)建設(shè)合同施工節(jié)點來核算、監(jiān)督工程施工進(jìn)度來確定工程完工百分比，從而確認(rèn)收入的實現(xiàn)；另一方面，工程成本的支出包括各類主材的采購、輔材的消耗、人工成本的支出都應(yīng)該以工程進(jìn)度為節(jié)點開展采購、領(lǐng)用、消耗。應(yīng)本著實事求是原則開展收入、成本費用的確定，不能為了節(jié)約所謂的納稅成本而采用稅收違法行為進(jìn)行。同時，項目進(jìn)展過程中，各職能部門應(yīng)該積極與財務(wù)部門保持協(xié)調(diào)與溝通，借用企業(yè)所搭建的信息管理平臺，以周報或是月報的形式將項目施工過程中存在的各類疑點問題共享并置于信息平臺之上。財務(wù)部門對于存在的有關(guān)財、稅方面的風(fēng)險問題給予及時處理，以確保項目開展及企業(yè)的日常管理始終處于良好的運營氛圍之中，以有效規(guī)避各類財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。

(五)合理利用互聯(lián)網(wǎng)平臺革新勞務(wù)用工

據(jù)統(tǒng)計，工程項目建筑施工成本一般為三方面構(gòu)成，即材料成本、人工成本、機械設(shè)備使用成本，其占比為6:3:1?？梢?，若建筑企業(yè)采取總包方式開展項目建設(shè)過程中，人工所占比重約為30%左右。反之，若項目采取“甲供材”方式，則在“清包”方式其人工成本所占成本接近90%，人工成本主要為支付給施工人員的工資及其他支出。建筑企業(yè)與制造業(yè)、商業(yè)企業(yè)一個最大不同在于，其工程施工人員流動性較大，在企業(yè)沒有施工項目之時不可能儲備大量的施工人員，只是在項目建設(shè)之初招募相應(yīng)技術(shù)工人進(jìn)行項目建設(shè)，這為人員管理及人工成本的控制都增加了難度。因而，建筑企業(yè)可以結(jié)合目前政府提出的互聯(lián)網(wǎng)第三方靈活人工的優(yōu)惠政策，將相關(guān)工程以發(fā)包的形式置于互聯(lián)網(wǎng)之上，這樣可以依靠當(dāng)前的第三方人力資源管理平臺將勞務(wù)服務(wù)外包給專業(yè)管理平臺。此舉在有效降低管理難度，集中精力提升主業(yè)的同時，也消除了稅務(wù)成本認(rèn)定的問題。相對于個人或者勞務(wù)隊，第三方機構(gòu)能有效地被稅務(wù)機關(guān)識別稅務(wù)信息，避免第三方虛假開票稅務(wù)違法行為導(dǎo)致建筑企業(yè)承擔(dān)稅收損失。

(六)稅收征管部門加強對建筑行業(yè)企業(yè)的監(jiān)管與服務(wù)

稅收關(guān)系的產(chǎn)生涉及征、納雙方關(guān)系，“納”是指納稅人、“征”則是指稅收征管機構(gòu)。新時期下，建筑企業(yè)受營改增影響較大，其無論是在核算、稅務(wù)管理、企業(yè)所得稅的申報繳納方面都有一個適應(yīng)的階段，在這個過程中難免會出現(xiàn)一定的問題。鑒于此，稅收征收部門應(yīng)該主動與企業(yè)加強溝通與協(xié)調(diào)，在對其加強稅務(wù)管理工作監(jiān)管的基礎(chǔ)上，提升其服務(wù)意識與服務(wù)質(zhì)量，確保納稅人能夠合理納稅。一方面，稅務(wù)機關(guān)要加強稅法宣傳及稅收政策培訓(xùn)工作，可以定期對于企業(yè)財務(wù)人員、辦稅人員開展相關(guān)的稅收法規(guī)的培訓(xùn)；另一方面，要對于納稅人加強稅收監(jiān)管，利用信息化技術(shù)、現(xiàn)有征管手段對其工程項目、收入、成本等方面給予監(jiān)督，避免其出現(xiàn)一系列偷逃稅款行為。

四、結(jié)語

建筑行業(yè)對于我國經(jīng)濟發(fā)展、解決剩余勞動力問題發(fā)揮了重要作用，國家應(yīng)該重視建筑行業(yè)發(fā)展。新時期下，建筑行業(yè)面臨的市場、技術(shù)、材料、人工等方面的問題較多，同時其還須面對稅收法規(guī)的新變化所帶來的機遇與挑戰(zhàn)。建筑行業(yè)經(jīng)營中極易因財務(wù)核算、稅務(wù)管理工作不到位，導(dǎo)致其產(chǎn)生企業(yè)所得稅問題。建筑企業(yè)應(yīng)從提升建筑行業(yè)整體財務(wù)核算水平、建筑企業(yè)注重企業(yè)所得稅制度的完善、提升財務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力、建筑企業(yè)加強信息化建設(shè)、合理利用互聯(lián)網(wǎng)平臺革新勞務(wù)用工、稅收征管部門加強對建筑行業(yè)企業(yè)的監(jiān)管與服務(wù)等方面入手，不斷加強對于企業(yè)所得稅管理，為其實現(xiàn)有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險、提升納稅籌劃水平奠定堅實基礎(chǔ)。