林巍巍

（英大長安保險經(jīng)紀(jì)有限公司，北京 100052）

在大數(shù)據(jù)時代中，現(xiàn)代信息技術(shù)在各行各業(yè)中的應(yīng)用范圍越來越廣泛，企業(yè)內(nèi)部審計在大數(shù)據(jù)時代中面臨新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。習(xí)近平總書記明確提出，通過現(xiàn)代科技的優(yōu)勢加強(qiáng)審計，提高建設(shè)審計信息化的重視程度，要對審計監(jiān)督體系進(jìn)行完善和統(tǒng)一，要有效提升審計監(jiān)督體系的權(quán)威性。國務(wù)院在《關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》中明確提出，在大數(shù)據(jù)時代中要將現(xiàn)代信息技術(shù)融入審計實踐中，要善于利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，有效提升內(nèi)部審計運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)分析問題以及宏觀分析的能力。在大數(shù)據(jù)時代中，數(shù)字化審計作為內(nèi)部審計的未來發(fā)展趨勢，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部數(shù)字化審計體系的研究。

一、構(gòu)建數(shù)字化審計體系的必要性

傳統(tǒng)型現(xiàn)場審計是我國企業(yè)內(nèi)部審計的主要模式，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)在各行各業(yè)的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)的審計模式已不能滿足新時代企業(yè)內(nèi)部審計工作的實際需要。因此，數(shù)字化審計體系的構(gòu)建在企業(yè)發(fā)展過程中具有一定的意義和作用。

1.新的技術(shù)方法滿足了審計形態(tài)變化的實際需要

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的實物審計已不能滿足大數(shù)據(jù)時代企業(yè)內(nèi)部審計工作的實際需要，傳統(tǒng)實物審計在新時代中逐漸向數(shù)字化審計的模式轉(zhuǎn)變。另外，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)發(fā)展過程中所存在的經(jīng)營風(fēng)險具有一定的復(fù)雜性；并且，企業(yè)在運(yùn)營過程中會面臨新的運(yùn)營風(fēng)險，需要通過新興的審計方法對運(yùn)營風(fēng)險進(jìn)行防范。與此同時，數(shù)字化審計相較于傳統(tǒng)的審計模式，其更具立體性，可以有效提升企業(yè)審計的質(zhì)量和水平。

2.新技術(shù)方法體系滿足了審計要素的變化需求

首先，企業(yè)在大數(shù)據(jù)時代中的發(fā)展需要面臨龐大且復(fù)雜的數(shù)據(jù)信息，企業(yè)需要通過新的審計方法準(zhǔn)確識別審計重點(diǎn)，以此對企業(yè)實際的運(yùn)營狀況進(jìn)行專業(yè)的判斷。其次，在大數(shù)據(jù)時代中，企業(yè)會面臨多種多樣的數(shù)據(jù)信息，審計人員要綜合分析以及整理各項結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)信息和非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)信息。而新的審計方法可以為企業(yè)處理以及分析復(fù)雜多樣的數(shù)據(jù)信息奠定堅實的技術(shù)基礎(chǔ)。最后，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)具有一定的復(fù)雜性，在短時間內(nèi)審計人員要對每項數(shù)據(jù)的內(nèi)涵、結(jié)構(gòu)以及邏輯進(jìn)行深入分析和了解，這樣才能滿足審計工作的實際需要。

3.審計方法的改變滿足了審計要素變化的實際需要

企業(yè)在發(fā)展過程中通過構(gòu)建科學(xué)且完善的數(shù)字化審計體系，利用新型審計方法的應(yīng)用，以滿足大數(shù)據(jù)時代中審計實務(wù)的實際需求。審計方法的創(chuàng)新和變化，在一定程度上滿足了新時代審計要素變化的實際需要。

因此，在大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展中，數(shù)字化審計體系的構(gòu)建滿足了企業(yè)內(nèi)部審計工作的實際需求，促進(jìn)了新時代企業(yè)內(nèi)部審計工作的發(fā)展。

二、數(shù)字化審計體系的維度

企業(yè)的內(nèi)部審計體系作為一個統(tǒng)一的系統(tǒng)，其具有一定的復(fù)雜性，但同時也具備一般系統(tǒng)的特點(diǎn)。數(shù)字化審計體系的內(nèi)部子系統(tǒng)和所包含的要素之間是相互聯(lián)系、相互作用以及相互依賴的，數(shù)字化審計體系作為一種動態(tài)的有機(jī)整體，其內(nèi)部具有一定的結(jié)構(gòu)和功能。因此，基于系統(tǒng)論對企業(yè)內(nèi)部數(shù)字化審計體系進(jìn)行研究具有一定的適用性。

1.維度一：要項構(gòu)成

要項解構(gòu)具體是指對數(shù)字化體系中所包含要素的具體內(nèi)容、特點(diǎn)以及各個要素之間的關(guān)系進(jìn)行解析，以此實現(xiàn)整個系統(tǒng)的深入解析。基于此，本文以系統(tǒng)論為出發(fā)點(diǎn)對數(shù)字化審計體系中的要項構(gòu)成進(jìn)行分析，有利于將數(shù)字化審計體系的集成性、層次性全面反映出來。

2.維度二：數(shù)字化審計體系的特征水平

從數(shù)字化審計的整體運(yùn)行來看，采集數(shù)據(jù)的技術(shù)、整理以及分析數(shù)據(jù)的技術(shù)以及數(shù)據(jù)共享技術(shù)會直接影響數(shù)字化審計體系的整體運(yùn)行。數(shù)字化審計體系具有技術(shù)驅(qū)動以及發(fā)展迅速的特點(diǎn)。因此，數(shù)字化審計體系的首要特征為動態(tài)性，要重視技術(shù)發(fā)展水平的分析。隨著內(nèi)部審計系統(tǒng)的不斷發(fā)展，數(shù)字化審計體系的特征水平可以反映出，隨著時代的不斷發(fā)展要進(jìn)一步調(diào)整審計工作的體系，以滿足新時代中審計工作發(fā)展的實際需求。數(shù)字化審計體系具有階段性的特征，能夠?qū)ν獠凯h(huán)境予以動態(tài)化的適應(yīng)。

3.維度三：實效發(fā)揮

審計體系的設(shè)計可以進(jìn)一步促進(jìn)審計工作的開展，在研究數(shù)字化審計體系的過程中，要加強(qiáng)管理實效的轉(zhuǎn)換。在數(shù)字化審計過程中強(qiáng)化其具體和實際的效果，加強(qiáng)數(shù)字化審計體系建設(shè)力度，增強(qiáng)其和企業(yè)運(yùn)營發(fā)展體系的契合度，以此來凸顯審計系統(tǒng)的實際價值，有效提升企業(yè)審計能力和數(shù)字化建設(shè)水平。

所以，全面強(qiáng)化數(shù)字化審計體系建設(shè)，要構(gòu)建要項構(gòu)成-特征水平-實效發(fā)揮三維立體數(shù)字化審計工作體系框架。要項構(gòu)成-特征水平-實效發(fā)揮之間的傳導(dǎo)關(guān)系，具體為：特征水平會對要項構(gòu)成的具體內(nèi)容產(chǎn)生直接影響，實效發(fā)揮是要實現(xiàn)要項構(gòu)成的基礎(chǔ)。在三維數(shù)字化審計工作體系中，可以從全局視角中利用可視化的管理工具綜合管理企業(yè)的數(shù)字化審計，以此為企業(yè)優(yōu)化、完善內(nèi)部審計工作奠定良好的基礎(chǔ)。利用三維數(shù)字化審計工作體系可以實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的集中管理，可以保障數(shù)字化審計工作體系的完整性以及高效性。

三、設(shè)計數(shù)字化審計體系框架的路徑

1.要項構(gòu)成維度的框架設(shè)計

數(shù)字化審計體系建設(shè)過程中，要深度解析每個層級、每個構(gòu)成要素之間的關(guān)系。數(shù)字化審計工作體系共包含三個層次，分別為：第一層，數(shù)字化審計體系分系統(tǒng)；第二層，子系統(tǒng)；第三層，構(gòu)成要素。第一層次包含了以下三個分系統(tǒng)：作業(yè)分系統(tǒng)、管理分系統(tǒng)以及支撐保障分系統(tǒng)。數(shù)字化審計體系分系統(tǒng)涵蓋的內(nèi)容范圍較廣。第二層子系統(tǒng)包含了眾多的組成要素，每個要素具有一定的獨(dú)立性，但是彼此之間是相互聯(lián)系的。第三層為要素，要素作為系統(tǒng)的基礎(chǔ)部分，系統(tǒng)的復(fù)雜性在一定程度上由要素之間的相互作用和聯(lián)系所決定。數(shù)字化審計的參與方有多個，每個參與方所開展的工作具有一定的規(guī)范性，從而將多項要素投入復(fù)雜的數(shù)字化審計體系。下文對企業(yè)內(nèi)部數(shù)字化審計工作的相關(guān)要素及內(nèi)容進(jìn)行分析和論述。

（1）數(shù)字化審計作業(yè)分系統(tǒng)解構(gòu)

在現(xiàn)有技術(shù)水平的基礎(chǔ)上，作業(yè)分系統(tǒng)主要有如下的兩種模式，一個是對非現(xiàn)場數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，另一個是開展持續(xù)性的審計監(jiān)督。非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析是審計工作開展的前提和基礎(chǔ)，前期在準(zhǔn)備審計項目的過程中依靠被審計單位的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，緊緊圍繞審計重點(diǎn)，對各項業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)予以全方位的篩選和評估，對項目實施過程中所存在的不足、疑點(diǎn)以及風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確識別和分析，從而指導(dǎo)現(xiàn)場審計工作的開展。持續(xù)審計監(jiān)督相較于傳統(tǒng)的審計監(jiān)督工作，它是一種無項目審計作業(yè)的方式，是對數(shù)據(jù)分析工具的持續(xù)應(yīng)用，可以持續(xù)審計重點(diǎn)的業(yè)務(wù)以及關(guān)鍵的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，以此及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理過程中所存在的不足，為現(xiàn)場核查工作提供了必要的支撐和保障。對于數(shù)字化審計作業(yè)分系統(tǒng)而言，主要分為兩個子系統(tǒng)，分別為持續(xù)審計監(jiān)督和非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析，主要由以下內(nèi)容構(gòu)成：建立、維護(hù)和應(yīng)用模型，對存在的可疑情況予以核實以及報告工作等。

（2）數(shù)字化審計管理分系統(tǒng)解構(gòu)

目前，主流的管理分系統(tǒng)一般而言包括以下幾個方面的內(nèi)容：日常管理、項目管理、質(zhì)量管理、知識管理、檔案管理以及迎審管理。其中的質(zhì)量管理又包含了如下的內(nèi)容：質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制以及質(zhì)量改進(jìn)等。知識管理又可以細(xì)分為知識生成、知識累計以及知識共享等。檔案管理主要是由歸檔底稿、歸檔報告以及歸檔結(jié)果等幾部分構(gòu)成。

不同的分系統(tǒng)其構(gòu)成內(nèi)容各不一樣，并且其重要程度也是不一致的。例如在數(shù)字化審計工作中知識管理子系統(tǒng)的重要程度就比較高，發(fā)揮著重要作用，這是知識經(jīng)濟(jì)時代背景下發(fā)展的必然趨勢，并且隨著不斷提升的特征水平，數(shù)字化審計工作中數(shù)據(jù)和模型的重要性越來越高，知識管理的重要性也隨之而提升。

（3）數(shù)字化審計支撐保障分系統(tǒng)解構(gòu)

對于各個分系統(tǒng)而言，其發(fā)展過程中的主要支撐包括人員、數(shù)據(jù)以及資金，因此人力資源、數(shù)據(jù)資源以及資金資源這三個分系統(tǒng)的重要性就愈加凸顯。首先，人力資源包括內(nèi)部的審計人員以及外聘的專家人員，共包含四個要素，分別為工作組織、崗位職責(zé)、績效管理以及學(xué)習(xí)培訓(xùn)，其關(guān)系主要有上下關(guān)系、主次關(guān)系和內(nèi)外關(guān)系這三種類型。上下關(guān)系指總部審計、區(qū)域的審計中心、省市公司的審計部以及省市公司審計中心四個角色之間的權(quán)限分配。主次關(guān)系包括兩方面的管理內(nèi)容，一是協(xié)調(diào)數(shù)字化審計，二是為其提供專業(yè)性的支撐和配合。內(nèi)外關(guān)系的具體表現(xiàn)在外部專家以及中介機(jī)構(gòu)等。對于績效管理來說，主要包括人員績效、項目績效以及中介機(jī)構(gòu)績效等幾個方面的內(nèi)容。數(shù)據(jù)資源具體表現(xiàn)在收集數(shù)據(jù)、存儲數(shù)據(jù)、應(yīng)用數(shù)據(jù)以及共享數(shù)據(jù)等幾個方面。數(shù)字化審計作業(yè)的基礎(chǔ)為數(shù)據(jù)，數(shù)字化審計工作整體的效果由數(shù)據(jù)的數(shù)量、質(zhì)量所決定。在收集數(shù)據(jù)的過程中，要根據(jù)數(shù)據(jù)收集工作的實際需要制定相應(yīng)的工作機(jī)制優(yōu)化管理，對數(shù)據(jù)收集工作進(jìn)行規(guī)范，以此有效提升數(shù)據(jù)收集工作的效率以及質(zhì)量。另外，數(shù)據(jù)存儲和積累具有至關(guān)重要的作用，在建立各項指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)以及模型的過程中發(fā)揮著重要的作用。最后，資金資源方面，企業(yè)審計信息化建設(shè)的內(nèi)容包括數(shù)字化審計。且企業(yè)審計的信息化建設(shè)包括軟件的開發(fā)、購置硬件，在構(gòu)建數(shù)字化審計體系的過程中需要投入大量的資金。因此，在構(gòu)建數(shù)字化審計體系的過程中要在內(nèi)部構(gòu)建科學(xué)且完善的資金保障機(jī)制，以此為數(shù)字化審計體系的構(gòu)建和優(yōu)化奠定良好的基礎(chǔ)。

2.特征水平維度的技術(shù)驅(qū)動

數(shù)字化審計工作的開展會受到信息化發(fā)展以及科學(xué)技術(shù)的影響，數(shù)字化審計體系的特征水平與技術(shù)之間的聯(lián)系較為緊密。這是因為數(shù)字化審計體系的管理理念為系統(tǒng)化和現(xiàn)代化的理念。數(shù)字化審計工作在不同階段中所處的技術(shù)環(huán)境為特征水平，特征水平所包含的指標(biāo)共有四個，分別為數(shù)字化程度、智能化程度、應(yīng)用和檢查的范圍，也是數(shù)字化審計技術(shù)能力和水平高低的重要體現(xiàn)，數(shù)字化審計實踐工作中技術(shù)手段的使用水平由應(yīng)用范圍和檢查范圍所表征。其中，數(shù)字化的程度具體指，利用數(shù)字化手段所完成的審計工作比例，包括現(xiàn)場審計、在線審計以及全面在線審計這三個方面的內(nèi)容。智能化的程度具體指分析數(shù)據(jù)的專業(yè)化水平，例如在數(shù)字化審計工作體系中，智能數(shù)據(jù)分析包括分析復(fù)雜的數(shù)據(jù)信息、利用可視化展示出數(shù)據(jù)分析的結(jié)果以及自然語言的識別；另外，智能化的程度包括系統(tǒng)可以自動預(yù)警所存在的不足，可以對數(shù)字化審計系統(tǒng)的發(fā)展趨勢進(jìn)行預(yù)判，智能化的程度實現(xiàn)了結(jié)構(gòu)化向非結(jié)構(gòu)化的轉(zhuǎn)變。應(yīng)用的范圍具體指企業(yè)內(nèi)部每個分公司通過數(shù)字化審計體系所開展的審計工作范圍，主要包括的內(nèi)容有：數(shù)字化審計工作的試點(diǎn)、推廣以及實施工作。這不是一蹴而就的，需要循序漸進(jìn)的開展，對其予以動態(tài)化的優(yōu)化和調(diào)整，在選取數(shù)字化審計的試點(diǎn)單位時要在企業(yè)的范圍之內(nèi)，然后在試點(diǎn)單位中嘗試新技術(shù)手段的應(yīng)用，對新的技術(shù)和手段加以積極的更新和優(yōu)化，并對其予以有效的推廣，以此來全面提升審計的應(yīng)用范圍，使其覆蓋到財務(wù)、營銷、人資、產(chǎn)業(yè)以及工程等企業(yè)日常運(yùn)營和發(fā)展的各個環(huán)節(jié)和流程。在每個業(yè)務(wù)中，信息化發(fā)展的水平存在一定差異，導(dǎo)致不同的審計工作難度不一，所以企業(yè)要以自身運(yùn)營和發(fā)展的具體為出發(fā)點(diǎn)，再結(jié)合外部市場環(huán)境的變化和發(fā)展全面推動自身在審計過程中的數(shù)字化建設(shè)步伐、以此來豐富業(yè)務(wù)類型，全面提升審計效率和水平，以此通過經(jīng)驗的不斷累計，促進(jìn)數(shù)字化審計工作的推進(jìn)和落實。

數(shù)字化程度、智能化程度、應(yīng)用范圍以及檢查范圍這四個指標(biāo)之間具有一定的獨(dú)立性，且指標(biāo)之間是互不影響的。比如，數(shù)字化程度和檢查范圍在第一階段水平時，智能化程度可以處于第二階段水平，應(yīng)用范圍可以處于第三階段水平，可以用“一二三一”四個數(shù)字坐標(biāo)表示其不同發(fā)展階段的特點(diǎn)和水平，不同特征水平會對數(shù)字化審計工作體系的功能以及結(jié)構(gòu)產(chǎn)生直接影響。因此，在數(shù)字化審計體系的建設(shè)過程中必須要實現(xiàn)要素內(nèi)容和支撐機(jī)制二者之間的有機(jī)融合，要根據(jù)不斷更新的特征水平，對不同環(huán)境中數(shù)字化審計工作的實際需求進(jìn)行相應(yīng)的匹配。

3.實效發(fā)揮維度中的管理層次

數(shù)字化審計體系要想在最大程度上發(fā)揮其應(yīng)有的實際作用，就必須結(jié)合企業(yè)自身現(xiàn)階段運(yùn)營和發(fā)展的具體狀況和外部市場環(huán)境的變化，增強(qiáng)與企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營和管理機(jī)制的契合度，在根據(jù)企業(yè)自身的管理架構(gòu)，利用制度、標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)信息系統(tǒng)為數(shù)字化審計工作的具體落實提供相應(yīng)的制度保障，并且為數(shù)字化審計體系的構(gòu)建提供相應(yīng)的支持。相關(guān)文檔在依據(jù)制度文件標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上共分為了四個層級：一級是方針政策規(guī)范性和程序性文件；二級文件有人員組織、安全運(yùn)維和管理以及體系運(yùn)行；三級文件具體指實施的具體細(xì)則、實際工作的操作規(guī)范以及相應(yīng)的操作手冊等；四級文件具體指數(shù)字化審計工作中的記錄和表單，記錄系統(tǒng)運(yùn)行過程中的表格、清單以及各項報告等。以要項構(gòu)成維度中的數(shù)字化審計體系解構(gòu)為基礎(chǔ)，根據(jù)四級制度文件標(biāo)準(zhǔn)，一級文件為分系統(tǒng)在解析過程中所形成的相關(guān)規(guī)定，一級文件進(jìn)一步體現(xiàn)出了企業(yè)數(shù)字化審計工作的意向和實現(xiàn)目標(biāo)的具體策略。二級文件指各個子系統(tǒng)以及每個要素在輸出過程中的程序和管理的文件，二級文件所包括的文件有職能管理以及資源管理相關(guān)的制度文件等。三級文件具體是指導(dǎo)數(shù)字化審計作業(yè)的相關(guān)指導(dǎo)書和指南，三級文件對數(shù)字化審計工作的具體執(zhí)行進(jìn)行了詳細(xì)說明。四級文件是指數(shù)字化審計工作在開展的過程中所出現(xiàn)的各種表格、記錄以及各種文檔等，為數(shù)字化審計工作的執(zhí)行奠定了良好的基礎(chǔ)，并且在一定程度上保障了數(shù)字化審計執(zhí)行的規(guī)范性和科學(xué)性。企業(yè)在構(gòu)建數(shù)字化審計體系的過程中，要根據(jù)數(shù)字化審計的現(xiàn)狀以及發(fā)展趨勢，不斷地完善以及優(yōu)化數(shù)字化審計體系。

四、結(jié)語

綜上可知，基于系統(tǒng)論研究數(shù)字化審計體系具有一定的實用性，通過三維立體化數(shù)字化審計體系框架的構(gòu)建，可以促進(jìn)數(shù)字化審計體系的構(gòu)建、執(zhí)行以及落實，并且在企業(yè)內(nèi)部審計體系的創(chuàng)新以及優(yōu)化方面具有一定的促進(jìn)作用。只有如此，才能在最大程度上充分發(fā)揮審計工作應(yīng)有的實際價值，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)大的助力。