李巧玲

（中鐵十五局集團第二工程有限公司，上海 201714）

1 引言

按照現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》規(guī)定，應收賬款是企業(yè)在銷售商品以及提供勞務過程中形成的未及時收回的款項。實踐證明合理規(guī)模的應收賬款不僅能夠促進企業(yè)產品的市場占有率，而且還可以減少企業(yè)存貨，提高企業(yè)收益。在激烈的市場競爭下，為了擴大市場規(guī)模、保持營業(yè)收入逐年穩(wěn)定增長，企業(yè)不得不通過接受嚴苛條件獲得競爭優(yōu)勢，承接大量業(yè)務保證行業(yè)的競爭地位。近年來又受新冠肺炎疫情影響，導致諸多企業(yè)面臨資金緊張的困境，企業(yè)應收賬款偏高問題逐漸突顯出來，成為制約企業(yè)高質量發(fā)展的重要因素。因此企業(yè)要結合自身實際情況，做好應收賬款清收清欠，以此防范應收賬款偏高風險。

2 企業(yè)應收賬款偏高的原因

隨著市場經濟的發(fā)展，目前加之新冠肺炎疫情的影響，導致諸多建筑項目面臨施工周期延長、施工原材料價格上漲等問題，致使企業(yè)資金回款更加困難，加大了壞賬等風險。結合多年工作經驗，造成企業(yè)應收賬款偏高的原因主要表現(xiàn)為以下幾個方面。

2.1 企業(yè)管理者重視程度不夠，應收賬款回收不及時

應收賬款是企業(yè)經營發(fā)展的必然產物，是企業(yè)占據(jù)市場份額的重要手段。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)近些年應收賬款比例在不斷攀升，應收賬款偏高問題成為制約企業(yè)高質量發(fā)展的重要因素。通過剖析發(fā)現(xiàn)導致企業(yè)應收賬款偏高的重要因素存在企業(yè)管理者對應收賬款管理工作重視程度不夠，導致應收賬款回收不及時：一是企業(yè)管理者未深刻意識到應收賬款偏高問題的嚴重性。企業(yè)管理者是企業(yè)各項決策制度實施的關鍵因素，追求經濟效益最大化是企業(yè)管理者所必須要思考的問題，基于激烈的市場競爭和新冠肺炎疫情等問題對建筑行業(yè)的沖擊影響，企業(yè)管理者為了獲得更多的工程項目往往接受高門檻計價或低付款率的條件，甚至部分企業(yè)管理者為了獲得工程項目而采取全部墊資建設的模式，增加企業(yè)應收賬款比例，并未深刻意識到企業(yè)應收賬款偏高的風險問題。二是企業(yè)管理者對應收賬款管理不到位。企業(yè)管理者認為應收賬款管理屬于財務人員的本職工作，因此在應收賬款管理方面未能積極對責任人進行督導，導致應收賬款難以按時、足額回籠，增加企業(yè)應收賬款成為呆賬、死賬的風險。

2.2 缺少信用管理部門，應收賬款內部審計工作不到位

應收賬款建立在相應的信用基礎上，是基于交易雙方相互信任而成立的，尤其是對于建筑企業(yè)而言，做好信用風險管理工作對提升應收賬款管理工作具有重要意義。通過分析，建筑企業(yè)存在信用管理部門缺失、內部審計工作不到位的問題：一是企業(yè)沒有專門的信用管理部門，不能對客戶的信用情況進行客觀全面的調查，存在企業(yè)應收賬款增加的風險。例如，建筑企業(yè)在投標時由于沒有獨立的信用管理部門對客戶的資信進行調查，難以全面了解客戶的實際情況，這樣容易導致后期應收賬款無法及時回籠，增加企業(yè)財務風險。二是企業(yè)內部審計工作不到位，缺乏對應收賬款的有效審計。應收賬款偏高的重要原因之一是存在企業(yè)未將應收賬款回籠比例作為內部審計的重點內容的情況，尤其是未將應收賬款清收清欠問題作為績效考核和職務提升的重要指標，導致企業(yè)清欠責任人對應收賬款回籠工作不重視，致使企業(yè)應收賬款的賬齡增長，制約企業(yè)高質量發(fā)展。

2.3 應收賬款催收機制有待完善，催收手段單一

應收賬款催收是降低應收賬款比例的重要手段，但是目前建筑施工企業(yè)對于建筑項目應收賬款的催收工作存在諸多問題：一是應收賬款催收手段單一的情況，應收賬款的催收方式以財務人員督導，清欠負責人不定期向欠款單位以電話、信函、上門催要等方式為主，對往來單位不能形成實質性壓力，且客戶遍布全國各地，采用上門催要等方式人工成本和精力耗費比較大，較少使用。二是應收賬款催收程序不規(guī)范，未有效運用法律手段。目前企業(yè)應收賬款的催收主要是按照財務部門的工作任務實施，其他相關責任人很少參與到應收賬款的催收工作中，甚至一些企業(yè)對于應收賬款的風險管理不到位，導致應收賬款成為呆賬死賬后才會應用到法律手段，增加了企業(yè)應收賬款管理的成本。

2.4 應收賬款內部控制能力薄弱，缺乏日常監(jiān)控

應收賬款偏高主要是沒有及時回籠到期債權造成的，而導致到期債權沒有及時回收的主要原因是存在企業(yè)應收賬款內部控制力薄弱的情況，缺乏對應收賬款的日常監(jiān)控：一是企業(yè)應收賬款內控力較為薄弱。隨著當前企業(yè)建立了相對完善的應收賬款管理制度，但是通過分析企業(yè)在實施應收賬款管理制度上存在執(zhí)行力不足的問題。例如，雖然企業(yè)規(guī)定財務部門要定期對應收賬款信息進行匯總，并且督促相關人員做好應收賬款的催收工作，但是相關人員在催收應收賬款時往往是采取口頭催收或者發(fā)送應收賬款催款函的方式，并沒有深入欠款企業(yè)中了解企業(yè)還款的能力、客戶信用等情況，導致企業(yè)應收賬款難以及時回籠，增加企業(yè)財務等各類風險。二是企業(yè)缺乏對應收賬款的日常監(jiān)控，導致應收賬款與企業(yè)業(yè)務相脫節(jié)。企業(yè)應收賬款管理要密切結合企業(yè)實際業(yè)務情況，及時根據(jù)欠款客戶的具體情況而調整應收賬款管理策略。例如，當企業(yè)出現(xiàn)較大經營風險時，企業(yè)要及時催收應收賬款，避免成為呆賬死賬。但是目前企業(yè)缺乏對應收賬款的動態(tài)管理，尤其是未將應收賬款與企業(yè)實際業(yè)務相結合，導致應收賬款比例不斷增加。

3 企業(yè)應收賬款偏高面臨的風險

針對企業(yè)應收賬款偏高形成的原因，結合實踐，企業(yè)應收賬款偏高會面臨以下風險。

3.1 夸大企業(yè)經營成果，增加財務舞弊風險

當前我國企業(yè)確認收入遵循權責發(fā)生制原則，未收款實現(xiàn)收入時處理為借記“應收賬款”科目，貸記“營業(yè)收入”科目，可見企業(yè)本期利潤的增加并不能表示本期實現(xiàn)的現(xiàn)金收入。由于建筑企業(yè)項目建設周期比較長，如果企業(yè)應收賬款偏高，就表示企業(yè)債務比例較高。過高的債權雖然能夠體現(xiàn)企業(yè)營收業(yè)務的增加，但是應收賬款并未給企業(yè)帶來實際現(xiàn)金收入的增加，這樣所反映的財務信息存在一定程度的虛假成分。例如，企業(yè)應收賬款偏高雖然能夠增加企業(yè)賬面利潤，但是應收賬款存在一定的不確定性，尤其是建筑行業(yè)應收賬款回收周期長成為呆賬壞賬的可能性比較高，所以對于企業(yè)而言應收賬款偏高，壞賬發(fā)生的可能性也必然隨之增加，這樣等于夸大企業(yè)經營成果，增加了企業(yè)財務舞弊的風險。例如，部分企業(yè)往往利用應收賬款對企業(yè)的盈利能力進行調整，以此達到某種目的。

3.2 提高企業(yè)融資成本，增加壞賬風險

我國進入高質量發(fā)展階段，尤其是近些年國家加大了對建筑行業(yè)的監(jiān)督力度。目前建筑企業(yè)多采取墊資建設模式，墊資是信用交易的一種，實踐證明企業(yè)應收賬款偏高則會增加企業(yè)融資成本，降低企業(yè)的經濟利潤。首先融資是企業(yè)經營發(fā)展中解決資金短缺的重要手段，應收賬款越多，則說明企業(yè)資金被客戶占據(jù)的就越多。而企業(yè)為了建設開發(fā)項目就必須要不斷地注入資金，融資成為企業(yè)獲得資金的主要渠道。因此企業(yè)應收賬款偏高則表明企業(yè)不得不增加融資規(guī)模，這樣無疑會增加企業(yè)的融資成本。其次特別是建筑項目工程周期比較長，建設資金多是按照工程進度結算，應收賬款偏高表明項目結算較為滯后，如果項目業(yè)主方出現(xiàn)信譽等問題，則會導致企業(yè)應收賬款淪為呆賬死賬，增加企業(yè)經營風險。

3.3 增加企業(yè)資金機會成本損失，影響企業(yè)高質量發(fā)展

雖然應收賬款能夠降低企業(yè)庫存量、提高市場占有率，但是應收賬款偏高無疑會增加企業(yè)機會成本損失，制約企業(yè)高質量發(fā)展：首先，應收賬款偏高則表示企業(yè)大量的流動資金被應收賬款所占用。對于企業(yè)而言，流動資金是企業(yè)發(fā)展的“新鮮血液”，由于企業(yè)應收賬款比較高，導致企業(yè)大量的資金被占用，一旦企業(yè)出現(xiàn)重大投資時，由于應收賬款比例較高，導致企業(yè)難以在新項目中投入相應的資金，結果因投資資金短缺而影響企業(yè)后續(xù)項目的建設。其次，應收賬款偏高則標志著企業(yè)大量資金被沉淀，應收賬款賬齡越長，企業(yè)的資金效益就越難以發(fā)揮。從成本效益角度分析，大量資金占用，必然會提高應收賬款的利息費用，同時企業(yè)應收賬款催收過程中所產生的人力、財力以及物力等費用無疑也會增加企業(yè)催收成本，增加企業(yè)資金機會成本損失。

4 防范企業(yè)應收賬款偏高風險的具體對策

基于建筑企業(yè)應收賬款偏高所面臨的風險問題，可采取以下對策防范應收賬款風險，助力企業(yè)高質量發(fā)展。

4.1 提高企業(yè)管理者重視程度，做好應收賬款催收督導工作

解決企業(yè)應收賬款偏高的重要手段就是企業(yè)管理者要高度重視應收賬款催收工作，及時督促相關人員做好應收賬款回收：首先，企業(yè)管理者要轉變工作理念，將應收賬款管理工作融入日常工作體系中，提高應收賬款管理力度。特別是建筑企業(yè)資金需求量比較大，融資成本比較高，因此在高質量發(fā)展視角下，建筑企業(yè)管理者要改變應收賬款工作由財務人員具體實施的理念，將應收賬款管理工作納入企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展體系中，提升應收賬款管理的地位，以此提高相關人員參與應收賬款管理的積極主動性。其次，建筑企業(yè)管理者要做好應收賬款催收督導工作。建筑企業(yè)相關人員存在催收應收賬款積極性不高的情況，因此企業(yè)管理者要加強對相關人員的督促，定期匯總了解相關人員催收應收賬款的進展，并且將應收賬款的催收工作成效作為員工績效考核和職務提升的重要依據(jù)。當然企業(yè)管理者還要做好源頭控制工作，最大程度避免應收賬款陡增的發(fā)生。例如，企業(yè)管理者要對承攬的項目進行科學預測，根據(jù)建筑行業(yè)發(fā)展趨勢，堅持報價底線，減少承攬墊資嚴重、付款條件苛刻的項目，提高經營投標中標項目質量，以此解決應收賬款偏高問題。

4.2 抓驗工計價，提高計價付款率

一是對所有項目進行梳理，對影響產值計價率、付款率的因素進行詳細分析，及時積極與客戶進行溝通，實時關注項目在施工過程中的變更索賠、計價率、回款率，通過想辦法修改或補充合同的方法提高產值計價率和回款率。例如，在項目建設中，企業(yè)通過與客戶簽訂人工費單列補充協(xié)議，將項目合同約定的65%工程款支付比例調整為70%；將項目合同約定的計價最低限額1 000 萬元和進度付款率70%調整為計價最低限額500 萬元和進度付款率85%，以此有效提高計價付款率，降低企業(yè)應收賬款風險。二是對完工未結算項目，盡快與客戶辦理結算手續(xù)，進行變更、索賠資料的收集和整理，及時取得客戶簽認，確保確權清收取得實效。

4.3 構建獨立的信用管理機構，強化應收賬款內部審計工作

應收賬款建立在良好的信用基礎上，做好客戶的信用評價工作是降低應收賬款風險的重要舉措。基于日益復雜的市場環(huán)境，首先企業(yè)可構建獨立的信用管理機構，做好應收賬款內部審計工作。長期以來，建筑企業(yè)投標時，雖然對投標客戶也會進行資信調查，但是由于缺乏專業(yè)人員導致資信調查信息不全，為中標后的項目運營和應收賬款的回收增添了許多風險。其次，企業(yè)要強化對應收賬款的內部審計管理，將應收賬款比例、應收賬款回籠速度、應收賬款賬齡等作為內部審計的重點內容，突出應收賬款風險管理。例如，企業(yè)要重視應收賬款內部審計結果整改工作，嚴格按照高質量發(fā)展要求整改應收賬款偏高的問題。

4.4 完善應收賬款催收工作機制，創(chuàng)新應收賬款催收手段

企業(yè)針對應收賬款偏高的問題，應結合自身發(fā)展現(xiàn)狀制定完善的應收賬款催收工作機制，采取多元化的催收手段，提高應收賬款的回籠速度。對應收賬款催收實行全面統(tǒng)籌、分類處置原則。梳理每項應收賬款產生原因，區(qū)分出重難點，制定年度清欠目標，通過現(xiàn)場督辦、電話、網絡、面談等方式，步步緊跟，逐個落實責任、因地制宜、分類施策。一些陳年老賬、呆賬或者經過法律訴訟不能實現(xiàn)的債權，客觀地對待，確實回收無望的，履行決策程序，計提壞賬進行逐步消化。創(chuàng)新應收賬款催收手段：一是可通過債權轉讓方式，使應收賬款和應付賬款雙降，既完成應收賬款的清欠，又降低資產負債率，同時也改善企業(yè)的重要財務指標。二是通過法律維權方式清欠。作為債權人的弱勢方，需要高度重視自身信用，但是對于存在的一些拖欠時間較長、回款困難的不良債務單位，可通過發(fā)催款函、律師函、使用訴訟方式清欠。三是通過保函置換方式清欠。為能夠盡快回籠資金，可通過向債務人提供銀行保函的方式減少應收賬款的占用。四是創(chuàng)新應收賬款結算方式。對信用好的業(yè)主，可放寬應收賬款的結算方式，除接受以貨幣資金形式的結算方式外，還可接受票據(jù)結算，降低應收賬款的風險。

4.5 增強應收賬款內部控制能力，做好清收清欠工作

做好應收賬款內部控制工作是提升應收賬款清算清欠工作的重要保障。企業(yè)要結合應收賬款偏高風險問題進一步增強內部控制能力，強化對應收賬款的日常監(jiān)管能力：首先，完善組織機構。為保證清收清欠工作順利進行，應配置專職人員，全面負責接手完工收尾項目的后期事務，處理收尾項目后期事務的清收確權等全面工作，既實現(xiàn)了收尾項目的專職管理，避免了大部分因管理拖延而引起的訴訟、清收確權不及時等風險，也為確權后的及時清欠奠定有利基礎。其次，從源頭上防范，降低清收清欠難度。企業(yè)在項目承攬時，堅決落實“六不攬、七嚴禁”的要求，對于明顯虧損，業(yè)主資質、信譽不可靠，資金不到位，墊資金額或現(xiàn)金保證金額較大，超過企業(yè)承受能力，投融資項目回購擔保沒保障，預期效益評估不達標和存在工期、質量、安全、環(huán)保、經營失信等各類風險的項目堅決不承攬，以及在選任新中標項目經理人選中合理選用專業(yè)匹配、經驗豐富、業(yè)績突出、責任心強的無責任虧損項目經理，從源頭上減少新增虧損，避免出現(xiàn)新增清收清欠困難。

總之，應收賬款偏高是制約企業(yè)高質量發(fā)展的重要瓶頸，基于日益復雜的市場環(huán)境，企業(yè)必須要立足于自身發(fā)展情況，采取有效的措施防范應收賬款偏高風險問題，以此將應收賬款規(guī)?？刂圃诤侠矸秶鷥?，推動企業(yè)高質量發(fā)展。