□黃東福

（寧化縣農(nóng)業(yè)農(nóng)村局，福建 三明 365400）

2021 年是寧化縣村級組織換屆選舉年，開展村干部任期和離任經(jīng)濟責任的審計工作，有利于上級組織檢驗村干部任期經(jīng)濟責任的履行情況；有利于加強上級組織對農(nóng)村基層干部的監(jiān)督管理，進一步加強農(nóng)村黨風廉政建設；有利于增強村干部遵守財經(jīng)紀律的觀念，進一步加強和規(guī)范村集體財務管理，促進村集體資產(chǎn)保值增值，維護村民合法權益，全面推進村務公開和民主管理，推動村級財務管理規(guī)范化、制度化。

1 開展村級換屆財務審計的主要做法

1.1 做好審計前準備工作

一是制定實施方案。根據(jù)《中共福建省委組織部福建省農(nóng)業(yè)農(nóng)村廳 福建省財政廳 福建省民政廳關于開展村干部任期和離任經(jīng)濟責任審計的通知》，制定《寧化縣村干部任期和離任經(jīng)濟責任審計實施方案》，安排村級干部任期和離任經(jīng)濟責任審計工作，明確審計對象、范圍、方式，以及審計內(nèi)容、審計重點、審計程序、審計時間等。

二是強化組織領導。為確保審計工作順利進行，成立了寧化縣村干部任期和離任經(jīng)濟責任審計領導小組，負責指導和督查審計工作，抽調(diào)縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟經(jīng)營管理站、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所等具有豐富經(jīng)驗的財務人員分成4 個審計小組，采取抽調(diào)人員集中交叉審計的方式，對東、南、西、北4 條線的鄉(xiāng)鎮(zhèn)開展審計工作。

三是開展審計培訓。組織審計領導小組成員及抽調(diào)的審計人員開展為期1 d 的審計工作動員部署暨業(yè)務培訓會，培訓具體審計業(yè)務，講解審計中的有關注意事項和需要把握的若干問題，分析村級換屆審計的重點和難點，并交流往屆村級換屆審計的經(jīng)驗[1]。

1.2 對村級財務實施審計

一是規(guī)范實施審計。審計小組依照《福建省村集體財務管理條例》《村集體經(jīng)濟組織會計制度》《農(nóng)村集體經(jīng)濟審計規(guī)定》等要求，嚴格按照審計實施方案要求和審計程序，印發(fā)審計通知書、審計報告征求意見通知書、文書送達回證等，及時送至被審計單位。通過審查會計憑證、會計賬簿，查閱有關制度、會議記錄、資料等方法對村集體財務收支及有關經(jīng)濟活動開展審計。審計過程中邀請代理會計、村主干、村報賬員等鄉(xiāng)村兩級人員參與協(xié)審，對接審計存在問題。

二是召開審計結(jié)果反饋會。審計結(jié)束后，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)及時召開審計結(jié)果反饋會。首先由審計小組將審計中發(fā)現(xiàn)的問題向鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府主要領導及分管領導反饋。然后由鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要領導和分管領導向村干部反饋審計問題，并要求對照問題清單逐項限期整改落實[2]。通過召開審計反饋會，極大地提高了審計工作的參與性及審計效率。

三是召開村級財務管理培訓會。審計結(jié)束后，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計組及時召開村兩委和村級報賬員業(yè)務培訓會議。首先由審計組業(yè)務人員分析審計問題并開展業(yè)務培訓。然后由審計組業(yè)務人員對村級報賬員進行村集體財務知識及賬務處理等業(yè)務知識、對村主干進行財經(jīng)紀律和村集體財務管理條例等有關法律條例的培訓。通過召開審計問題分析及村級財務培訓會，增強村主干及村報賬員的理財、管財和履職能力。

1.3 審計材料匯總上報

材料匯總上報分為3 個階段，首先各鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計完后進行材料匯總，然后各審計小組對審計材料進行匯編匯總并出具審計報告。再次各個審計組將材料交縣經(jīng)濟經(jīng)營管理站進行全縣審計匯編匯總，出具審計報告并上報上級組織，為村級組織換屆提供決策依據(jù)。

2 開展村級換屆財務審計的主要成效

2.1 規(guī)范村級財務管理

2018 年，寧化縣結(jié)合換屆審計工作修訂了《關于進一步加強村級“三資”管理工作的通知》，進一步界定了村干部報酬范圍，明確了差旅費報銷標準，完善了票據(jù)管理辦法，改革了村級財務管理制度。按要求實行農(nóng)村會計委托代理和村集體財務計算機網(wǎng)絡監(jiān)管制度，210 個村基本能夠及時按季度報賬結(jié)賬，年均結(jié)賬率達95%，所有村按季度財務公開，財務公開次數(shù)顯著增多。各村收款統(tǒng)一按要求執(zhí)行收款票據(jù)管理，實行專用收款票據(jù)領用核銷登記制度，統(tǒng)一集體資產(chǎn)管理，實行“三資”臺賬動態(tài)管理，及時記錄資產(chǎn)、資源增減變動情況等，使全縣村級財務管理進一步制度化、規(guī)范化。

2.2 摸清村集體“家底”

寧化縣審計組人員對全縣16 個鄉(xiāng)鎮(zhèn)210 個行政村2018 年1 月至2020 年12 月村干部任期和離任經(jīng)濟責任進行了審計，通過審計，審計組人員對村集體財務和其他經(jīng)濟活動進行了全面審查。此次寧化縣應審計村數(shù)210 個，已審計村數(shù)210 個，占應審計的100%，審計總金額199 481.61 萬元，其中收入類審計金額為109 962.56 萬元，支出類審計金額為89 519.05 萬元。2020 年，寧化縣貨幣資金總額為22 362.78 萬元，比2018 年的貨幣資金總額增加4 724.27 萬元，增長26.78%；固定資產(chǎn)總額65 623.34 萬元，比2018 年的固定資產(chǎn)增加20 931.22 萬元，增幅31.9%；債權總額17 698.52 萬元，比2018 年增加債權4 005.16 萬元，增幅22.63%；債務總額11 567.07 萬元，比2018 年債務總額減少7 075 萬元，減幅37.95%。通過審計，理順舊賬，糾正錯賬，督促建立新賬，進而查清村集體的資金、資產(chǎn)、資源，使村級財務收支經(jīng)濟活動更加符合村集體財務制度要求，進一步做到合理合法，防止集體資產(chǎn)流失。

2.3 增強村干部遵紀守法意識

審計有關部門全面了解各村財務收入、支出、資產(chǎn)、資源、債權、債務等情況，增強了寧化縣各村級組織財務管理效果和真實性[3]。在各項數(shù)據(jù)的支撐和帶動下，村級干部、財務人員行為得到有效約束。

3 村級財務存在的問題

3.1 現(xiàn)金收支管理不嚴格

一是庫存?zhèn)溆媒鸪^限額或為負數(shù)。審計中，發(fā)現(xiàn)少部分村存在庫存現(xiàn)金嚴重超標的現(xiàn)象，有的村幾個季度的庫存現(xiàn)金結(jié)余都為負數(shù)，不符合貨幣資金管理的要求。庫存?zhèn)溆媒鸪^限額，存在白條抵庫現(xiàn)象；現(xiàn)金賬面為負數(shù)，存在收入不及時入賬或虛設支出的風險。

二是財務人員職責不清。財務人員報賬手續(xù)不齊，部分村報賬員過賬無出納報告單或出納報告單上出納未簽字，違反現(xiàn)金管理條例，造成報賬員和代理會計職責不清的現(xiàn)象。

三是出納大額收支現(xiàn)金。部分村存在出納從銀行大額提取現(xiàn)金的現(xiàn)象，還存在大額支付現(xiàn)金的現(xiàn)象，例如某村用大額現(xiàn)金支付捐款。

四是村干部工資、獎金、津貼等造冊發(fā)放不清。部分村村干部工資、津貼、誤工補貼造冊發(fā)放不清楚，未注明發(fā)放日期、發(fā)放期間村干部職務、發(fā)放誤工明細等。部分村存在與村民內(nèi)部往來的支出都使用工資發(fā)放表發(fā)放，例如某村征地補償款、舊村復墾誤工等直接統(tǒng)一使用工資發(fā)放表造冊，沒有附上征地或復墾的具體地址、面積等，直接用現(xiàn)金支出，未通過“一卡通”匯入農(nóng)民銀行賬戶。

3.2 工程類項目管理不到位

村級工程項目管理始終是村級財務管理的重點。隨著城鄉(xiāng)一體化、脫貧攻堅和鄉(xiāng)村振興等戰(zhàn)略的實施，國家高度重視農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展，特別是近年來國家對美麗鄉(xiāng)村建設、農(nóng)田水利建設、農(nóng)村基礎設施建設等項目資金投入逐漸增多。財政資金的投入對推動脫貧攻堅和鄉(xiāng)村振興起到一定的促進作用，給農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展帶來前所未有的轉(zhuǎn)變，但在落實各類項目過程中存在項目發(fā)包及資金管理問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。一是工程項目發(fā)包時沒有召開村民代表大會或存在先發(fā)包后召開村民代表大會的現(xiàn)象。二是有些工程沒有經(jīng)過鄉(xiāng)鎮(zhèn)招標辦進行公開招投標，由村干部私自發(fā)包，沒有簽訂正式的承包合同，只有簡單的協(xié)議。三是同一工程項目多部門重復申報，套取多部門的項目資金，分散工程項目進行承包，分散資金支付。四是簽訂的項目承包合同不規(guī)范，合同要素不全、條款不明。五是工程驗收不符合規(guī)范，沒有驗收結(jié)論和竣工驗收報告，驗收人員簽字不全。六是項目竣工時，支出依據(jù)、附件等材料不齊全，支付工程建設費用時，應附上會議記錄、預結(jié)算材料、招投標材料、中標材料、工程建設合同、稅務發(fā)票、驗收材料等，部分村存在工程材料不全面或缺項少項的現(xiàn)象。

3.3 村務監(jiān)督委員會不履職

雖然成立了村務監(jiān)督委員會，但村務監(jiān)督委員會工作積極性不高，責任心不強，對于收支的審核不嚴，甚至沒有履行監(jiān)督職責，失去了村務監(jiān)督委員會監(jiān)督的意義。有些村務監(jiān)督委員會成員文化素質(zhì)較低，沒有相關的財務知識，對審核的內(nèi)容和意義模糊不清。有些村務監(jiān)督委員會審核專用章由村干部違規(guī)掌管，村務監(jiān)督委員會形同虛設。

3.4 基層農(nóng)經(jīng)人員嚴重缺乏

一是缺乏鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)人員。隨著農(nóng)村改革發(fā)展的不斷深入，基層農(nóng)經(jīng)管理部門任務越來越重，不僅承擔農(nóng)村土地承包管理、新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體培育、村級財務管理等常規(guī)工作，還肩負著農(nóng)村土地制度、農(nóng)村集體產(chǎn)權制度、農(nóng)村宅基地管理等任務。據(jù)了解，寧化縣2/3 的鄉(xiāng)鎮(zhèn)沒有專職經(jīng)濟經(jīng)營管理人員，兼職的經(jīng)濟經(jīng)營管理工作人員身兼數(shù)職。

二是嚴重缺乏鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級會計代理人員。目前，寧化縣16 個鄉(xiāng)鎮(zhèn)210 個行政村代理會計僅有37 人，由于會計代理人員嚴重缺乏，工作任務繁重，只起到記賬的作用，沒有發(fā)揮對村級財務管理的指導監(jiān)督作用，而且工作得不到領導的肯定和重視，造成很多代理會計轉(zhuǎn)崗。

4 加強村級財務管理的對策措施

4.1 加強貨幣資金管理，完善村級財務管理制度

嚴格落實相關村集體財務管理制度，加強貨幣資金管理。進一步修訂完善對村兩委干部的誤工、交通等各項津補貼的規(guī)定，加強對村兩委干部報酬制度、差旅費報銷制度的管理。增加對村級貨幣資金監(jiān)管、工程項目資金支出管理、完善支出審批手續(xù)等各項規(guī)定，繼續(xù)完善內(nèi)部控制制度，開支審批制度，現(xiàn)金、財產(chǎn)管理制度，票據(jù)領用、核銷、保管制度，做到有章可循，責任明確。建議對誤工補貼等類型的經(jīng)濟業(yè)務，一律用轉(zhuǎn)賬支出，防止私立名目，違規(guī)發(fā)放誤工補貼。對于捐贈款，必須召開村民代表大會，捐贈支出一律用轉(zhuǎn)賬支付，防止集體資金不合理流失[4]。鄉(xiāng)鎮(zhèn)要結(jié)合自身實際情況，對各村實行每年至少輪查兩次，重點檢查是否及時報賬結(jié)賬、庫存現(xiàn)金是否挪用、票據(jù)使用是否規(guī)范、收支手續(xù)是否齊全、收入是否有賬外賬、村務監(jiān)督委員會是否履職、賬務公開是否真正公開、村務活動是否有會議記錄，并通報檢查結(jié)果。

4.2 規(guī)范工程項目管理，督促審計問題整改

嚴格規(guī)范工程項目資金管理，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)對照審計發(fā)現(xiàn)的問題清單，限期逐項加以糾正和改進，確實做好審計整改工作。全面清理集體經(jīng)濟組織簽訂的各類經(jīng)濟合同，逐件查擺合同效力、主體、期限、條款標的、價款報酬、訂立和履行程序、合同歸檔等方面是否合法合規(guī)，對明顯違背合同法、明顯喪失公平、明顯未經(jīng)民主程序、明顯暗箱操作等4 類問題合同進行糾正，應清退不合理支出。

4.3 加大財務人員培訓，充實農(nóng)經(jīng)隊伍

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務人員專業(yè)基礎不同且流動性大，因此縣級主管部門每年要組織鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟經(jīng)營管理干部、會計代理人員進行會計業(yè)務知識等專業(yè)培訓。每次換屆縣級經(jīng)濟經(jīng)營管理部門的業(yè)務骨干應到各鄉(xiāng)鎮(zhèn)對村主干、村報賬員、會計代理人員、村務監(jiān)督委員會人員進行村級財務管理、會計業(yè)務知識和財經(jīng)紀律等方面的培訓，提高基層干部的民主政治意識和村務管理水平[5]?；鶎愚r(nóng)村經(jīng)濟經(jīng)營管理隊伍有沒有、強不強直接關系農(nóng)村改革能否落實落地和農(nóng)民合法權益能否得到切實維護，縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府要強化組織領導，切實加強基層農(nóng)村經(jīng)濟經(jīng)營管理體系的建設，加大支持力度，改善條件，盡快充實配齊經(jīng)管干部、代理會計，以便工作平衡開展，確保工作有人干、干得有質(zhì)量。

4.4 加強“三資”管理，建立長效監(jiān)督機制

加強村級集體“三資”的監(jiān)督管理，主要是加大“三資”監(jiān)管巡查力度?？h級要成立由紀檢、財政、民政、農(nóng)業(yè)、審計等相關部門組成的巡查組，每年對各鄉(xiāng)鎮(zhèn)各村的財務收支情況、資產(chǎn)處置和專項資金使用情況進行定期巡查，對巡查中發(fā)現(xiàn)的問題要求各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村限期整改，對拒不整改或整改不到位的予以全縣通報。加強審計工作的事后監(jiān)督，建立審計監(jiān)督長效機制，有利于加大處罰力度，強化責任追究。一是健全完善農(nóng)村集體“三資”監(jiān)管長效機制。不定期開展農(nóng)村集體“三資”監(jiān)管專項整治，清理不規(guī)范經(jīng)濟合同，防止集體資產(chǎn)流失，切實維護農(nóng)民群眾的切身利益。二是整治非法侵占集體“三資”問題。結(jié)合農(nóng)村集體產(chǎn)權制度改革整省試點工作“回頭看”和年度集體資產(chǎn)清查工作，對集體“三資”使用現(xiàn)狀進行逐項甄別，對被非法占用的集體“三資”進行列表造冊，并依法追回。三是整治集體“三資”管理制度不健全問題。建立集體資產(chǎn)年度清查、定期報告制度和經(jīng)濟合同檔案管理制度，完善村集體“三資”登記、保管、使用和處置，以及農(nóng)村集體財務審計問題移交、定期通報和責任追究查處等管理制度，完善集體資產(chǎn)資源出售、租賃、流轉(zhuǎn)工作流程，規(guī)范開展村級財務公開，加強村集體經(jīng)濟財務管理，推動農(nóng)村集體“三資”監(jiān)管制度化、規(guī)范化。

5 結(jié)束語

通過村級換屆財務的審計工作，發(fā)現(xiàn)當前村級財務管理存在的問題，相關部門的管理人員應及時發(fā)現(xiàn)其中的問題，積極制訂相關措施解決問題，合理使用農(nóng)村集體資金，推動農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。