文/王敏（株洲市淥口區(qū)住房保障服務中心）

事業(yè)單位內(nèi)部控制指在遵循國家政策法規(guī)的基礎上，借助會計行為對相關業(yè)務進行約束調(diào)整，強化事業(yè)單位內(nèi)部廉政建設，有效規(guī)避貪污腐敗行為的發(fā)生。通過內(nèi)部控制的全面落實，既能在一定程度上規(guī)范事業(yè)單位的管理行為，同時也能提升事業(yè)單位會計信息數(shù)據(jù)的真實性以及準確性。因此，在經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，事業(yè)單位應當樹立正確的認知，強化自身內(nèi)部控制體系，助力自身穩(wěn)定發(fā)展。

一、提升事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的意義

（一）提升事業(yè)單位管理水平

事業(yè)單位管理水平與其履職能力、公共服務水平有直接關聯(lián)，促進內(nèi)部控制有效性的全面提升，是優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部管理質(zhì)量的重要推手。內(nèi)部控制在事業(yè)單位覆蓋各項經(jīng)濟業(yè)務活動，有助于事業(yè)單位形成一體化管控，提升資產(chǎn)管理、財務管理質(zhì)量，助力事業(yè)單位提高履職能力以及員工工作效率。

（二）保障財政資產(chǎn)利用率

事業(yè)單位活動資金主要來源于國家財政資金撥款，因此，事業(yè)單位在使用資金時務必做到?？顚Ｓ?，保障財政資金安全。事業(yè)單位內(nèi)部控制活動的落實能夠?qū)ω斦官Y金使用過程實現(xiàn)全流程監(jiān)督管控，嚴厲杜絕擅自挪用、侵占、浪費資金現(xiàn)象在事業(yè)單位內(nèi)部出現(xiàn)，從源頭上規(guī)避違法亂紀行為的發(fā)生，規(guī)范事業(yè)單位的財務活動，強化廉政建設，切實提升資金利用率。

（三）保障國家資產(chǎn)安全

內(nèi)部控制的實施可以更好地規(guī)范單位會計工作，有效保障會計信息數(shù)據(jù)的真實準確，保障事業(yè)單位賬實相符、賬賬相符。同時，內(nèi)部控制活動的推進有效強化了對于資產(chǎn)的清點盤查，通過核實資產(chǎn)實物與賬面價值的一致性，杜絕違規(guī)處置資產(chǎn)情況的發(fā)生，切實保障國家資產(chǎn)安全。

二、影響事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的因素

（一）國家層面的影響因素

事業(yè)單位主要經(jīng)營目標之一即為提升公共服務效能，這也是國家治理的根本目標之一。良好的公共服務能夠有效提升事業(yè)單位的服務意識，為內(nèi)部控制實施奠定良好的基礎。此外，公共權力易滋生腐敗行為，影響人民利益。事業(yè)單位內(nèi)部控制作為強化腐敗治理落實到基層單位的重要手段，也是規(guī)避不規(guī)范行為產(chǎn)生的“制度籠子”。因此，事業(yè)單位對于廉政建設重視程度越高，“制度籠子”就越嚴密，內(nèi)部控制有效性要求就越為嚴格。通常，事業(yè)單位內(nèi)部控制會被視為對單位內(nèi)部利益劃分的挑戰(zhàn)，為有效解決內(nèi)部控制落實過程中存在的問題，政府部門之間應當保持良好的溝通協(xié)調(diào)，深刻認知內(nèi)部控制實施的目的以及意義，在事業(yè)單位內(nèi)部建立完善的規(guī)章制度保障，確保工作落實有完善的依據(jù)可遵循[1]。

（二）單位層面的影響因素

事業(yè)單位內(nèi)部控制的落實勢必會打破原有的組織架構、工作流程、管理制度甚至權力劃分，在推進過程中會遇到極大的困難。因此，事業(yè)單位管理層應當全面把控內(nèi)部控制建設以及落實，為內(nèi)部控制推進提供權威保障。引導全員樹立正確意識，削減員工對內(nèi)部控制的抵觸情緒，以良好的工作態(tài)度推進內(nèi)部控制體系建設，嚴格執(zhí)行各項工作要求。在具備良好的內(nèi)部控制建設能力及環(huán)境后，還需優(yōu)化內(nèi)部組織架構，內(nèi)部控制覆蓋范圍廣、工作量大，需設立專業(yè)能力強的職能部門，在充分了解政策的基礎上，能夠與其他職能部門保持良好的溝通協(xié)調(diào)，制定內(nèi)部控制建設方案，確保各項控制活動的充分落實。接下來，便是完善的內(nèi)部控制管理制度以及流程，事業(yè)單位應當充分明確自身管理中的薄弱環(huán)節(jié)，確定風險關鍵點，將科學的防控機制嵌入內(nèi)部控制管理制度中，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的價值。事業(yè)單位內(nèi)部控制覆蓋各項經(jīng)濟業(yè)務活動，貫穿事業(yè)單位管理全流程，涉及各職能部門橫向連接以及縱向聯(lián)系。因此，事業(yè)單位需建立完善的溝通協(xié)調(diào)機制，于財務、資產(chǎn)、審計等職能部門保持良好的溝通協(xié)調(diào)，避免發(fā)生內(nèi)部摩擦以及利益沖突，加快協(xié)作速度，為內(nèi)部控制在事業(yè)單位的全面落實提供助力。強化內(nèi)部監(jiān)督機制建設，構建科學完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，在實際的工作落實過程中充分保障監(jiān)督主體的獨立性、權威性，對事業(yè)單位各項決策執(zhí)行過程實現(xiàn)監(jiān)督管控，為內(nèi)部控制的充分落實保駕護航。同時，信息化建設及員工專業(yè)素養(yǎng)也是內(nèi)部控制有效性提升的重要影響因素之一，事業(yè)單位應當強化自身信息化建設，配置相應的信息管理系統(tǒng)，提升員工工作效率。開展教育培訓活動，確保員工綜合素質(zhì)滿足現(xiàn)代化事業(yè)單位內(nèi)部控制落實的需求。

（三）業(yè)務層面的影響因素

事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的起點，首先應當是對自身各項經(jīng)濟活動的業(yè)務流程進行梳理，明確系統(tǒng)各環(huán)節(jié)存在的風險，確定風險關鍵點，制定完善的應對策略，督促相關人員認真執(zhí)行。此外，不同單位有不同的業(yè)務類型，不同業(yè)務類型又有不同的風險關鍵點。事業(yè)單位必須謹慎識別業(yè)務活動中的重要風險點，根據(jù)業(yè)務類型選擇與之相適應的控制手段，有效避免控制手段的濫用以及無用[2]。與此同時，在事業(yè)單位發(fā)展過程中，財政資金及績效目標的重要性使得內(nèi)部控制在實際的應用過程中更偏向于經(jīng)濟活動資金支付環(huán)節(jié)，風險防控重點在財務端，也是業(yè)務末端。事業(yè)單位各職能部門實施與參與的經(jīng)濟活動執(zhí)行過程中，受主觀和客觀因素的影響，會產(chǎn)生風險。為從源頭上規(guī)避風險，提升內(nèi)部控制有效性，事業(yè)單位應當對各類經(jīng)濟活動易發(fā)生風險的業(yè)務環(huán)節(jié)進行有效控制，消滅風險隱患，及時查漏補缺，規(guī)避風險的產(chǎn)生。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

（一）對內(nèi)部控制重視不足，缺乏風險管理意識

當前部分事業(yè)單位內(nèi)部控制理念薄弱，管理層并未正確認知內(nèi)部控制落實對于事業(yè)單位發(fā)展的重要意義，對內(nèi)部控制的基本含義、理念了解不夠充分，淺顯地認為內(nèi)部控制是對會計工作的規(guī)范、監(jiān)督，模糊了內(nèi)部控制和財務內(nèi)部控制的界限，使得自身建設的內(nèi)控體系并未覆蓋事業(yè)單位各項經(jīng)濟業(yè)務活動。由于理解偏差，部分員工及職能部門對內(nèi)部控制的認識不夠深入、全面，片面地認為內(nèi)部控制的實施是對自身行為的約束，實際工作中帶有抵觸情緒，不積極配合，影響內(nèi)部控制的落實，使得內(nèi)部控制制度流于表面、形同虛設。此外，風險管理意識相對匱乏，也是阻礙事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性提升的重要因素。事業(yè)單位內(nèi)部風險防控意識不足，在實際工作中將其歸納為財務管理問題，缺乏應有的全面性、敏感度以及責任落實意識，導致內(nèi)部控制效率受到影響，并未發(fā)揮應有價值助力事業(yè)單位管理質(zhì)量的提升。

（二）風險評估及預警機制不健全

事業(yè)單位在經(jīng)營管理過程中面臨著諸多風險，如經(jīng)營環(huán)境變化、信息系統(tǒng)升級、新制度落實等，這就要求事業(yè)單位務必樹立風險管理意識，消除影響事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展的隱患。但長期以來，事業(yè)單位對于風險管理的重視程度不足，缺乏應有的風險管理理念，對于各項經(jīng)濟業(yè)務流程梳理不夠細致，難以準確把控風險關鍵點。除了缺乏應有的風險管理意識，部分事業(yè)單位在風險評估與預警方面也存在較多的不足。

風險評估工作開展過程中，部分事業(yè)單位僅針對財務問題進行分析，忽視了會計核算、業(yè)務管理、人事調(diào)整等多方面因素對事業(yè)單位運行風險的影響，風險評估管理存在片面性，員工參與度不高，風險評估及預警科學性不足，內(nèi)部控制缺乏全局意識，事業(yè)單位和諧穩(wěn)定發(fā)展受到影響[3]。

（三）內(nèi)部控制活動重點不突出

當前，事業(yè)單位在強化內(nèi)部控制有效性時，存在以下幾個問題：1.組織架構規(guī)范性不足，崗位劃分不合理，并未嚴格遵循不相容崗位相互分離制度，制衡機制作用并未充分發(fā)揮，內(nèi)部控制落實受到阻礙。2.缺乏科學的審批授權制度，存在較為嚴重的大權獨攬現(xiàn)象，導致監(jiān)督管理職能缺失、不規(guī)范行為頻發(fā)。3.預算控制與執(zhí)行弱化，預算編制合理性不高，并未充分考量事業(yè)單位的經(jīng)營管理現(xiàn)狀，支出達不到逐筆核定要求。預算執(zhí)行隨意性大，究其根本在于約束機制的缺失。

（四）內(nèi)部信息缺乏共享

在事業(yè)單位內(nèi)部控制落實過程中，信息化管理系統(tǒng)是各職能部門溝通交流的有效渠道，覆蓋事業(yè)單位各項管理活動，能夠保障信息數(shù)據(jù)傳遞的及時性以及準確性，便于管理層充分掌握事業(yè)單位當前運行情況，作出合理的經(jīng)營決策。然而，就目前而言，部分事業(yè)單位缺乏良好的信息化建設，溝通機制不夠順暢，各職能部門在工作中各自為營，相互配合不足，協(xié)同效應難以發(fā)揮，業(yè)財融合進程緩慢，部門間存在信息孤島現(xiàn)象，財務信息的準確性及有效性隨之降低。同時，事業(yè)單位與國庫集中支付、政府采購中心等職能部門溝通不足，內(nèi)部控制落實缺乏充足的支撐。

（五）內(nèi)部控制監(jiān)督管理機制不健全

內(nèi)部審計作為提升內(nèi)部控制有效性的重要手段，在事業(yè)單位經(jīng)營管理過程中發(fā)揮著至關重要的作用。然而，受部分因素影響及制約，部分事業(yè)單位并未設置內(nèi)部審計部門，導致內(nèi)部審計職能并未充分發(fā)揮。有的事業(yè)單位雖設置了內(nèi)審部門，但相關崗位設置不合理，常出現(xiàn)一人兼任多崗的情況，審計人員專業(yè)素養(yǎng)難以滿足工作落實需求，導致內(nèi)部審計權威性不足，內(nèi)部審計結果得不到重視，內(nèi)審評價常流于形式，無法有效發(fā)揮職能作用。另外，外部監(jiān)督不夠深入，財政與外部審計將關注重點放在財務收支上，通常將資金使用作為監(jiān)督重點，對于內(nèi)部控制的執(zhí)行效果重視程度不夠，無法及時發(fā)覺內(nèi)部控制落實過程中存在的問題，導致內(nèi)部控制執(zhí)行力下降，無法提升內(nèi)部控制的有效性[4]。

四、事業(yè)單位提升內(nèi)部控制有效性的策略

（一）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

事業(yè)單位應當進一步強化全員對于內(nèi)部控制的重視程度，管理層首先應當樹立正確認知，明確內(nèi)部控制對于維持事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展的重要意義。將內(nèi)部控制滲透到員工日常工作中，全面加強對內(nèi)部控制的重視，規(guī)避潛在風險。在實際工作中，借助新媒體平臺，例如官方網(wǎng)站、微信公眾號等，加強宣傳引導，幫助員工樹立正確的內(nèi)部控制意識。完善內(nèi)部組織架構，合理設置相關工作崗位，明確各崗位職責分工，確保員工在實際工作落實過程中能夠共同承擔內(nèi)部控制落實責任，增強員工自覺性，消除抵觸情緒，進一步提升各職能部門的參與度，為內(nèi)部控制落實營造良好的氛圍。

（二）建立健全風險評估及預警機制

事業(yè)單位應當明確風險管理的積極作用，并以發(fā)展戰(zhàn)略目標為指引，結合事業(yè)單位經(jīng)營管理需求，建立科學完善的風險評估機制，進一步明確各環(huán)節(jié)的風險控制關鍵點，有針對性地采取科學有效的防范措施，降低負面影響，保障內(nèi)部控制良好穩(wěn)定地運轉(zhuǎn)。構建良好的風險預警機制，借助現(xiàn)代化手段，對事業(yè)單位內(nèi)部重大項目進行可行性分析，準確判斷各項因素變化中包含的潛在風險隱患，切實做到防患于未然，依托信息化技術，對項目實施過程實現(xiàn)全流程監(jiān)督管控，防患于未然，盡可能規(guī)避風險的發(fā)生。

（三）強化重點活動控制力

為提升事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性，應當嚴格遵循各項要求，明確各項經(jīng)濟活動及業(yè)務流程，保障業(yè)務流程手續(xù)的完備性，同時確保各項文件、記錄以及憑證的完整性、真實性。與此同時，事業(yè)單位應當基于自身實際經(jīng)營情況，嚴格按照國家政策法規(guī)規(guī)定，引進全面預算管理思維，建立完善的管理機制。機制中應當包括如下內(nèi)容：預算編制與執(zhí)行、預算分析與調(diào)整、決算編報以及績效評價等。確保預算編制符合事業(yè)單位發(fā)展需求，進一步強化預算執(zhí)行效果，避免預算資金的隨意調(diào)整時，切實保障財政資產(chǎn)安全。涉及預算調(diào)整，應當嚴格落實審批制度，對于不符合要求的預算調(diào)整申請予以駁回。定期開展績效評價工作，確保評價指標的科學合理，充分利用績效評價結果，切實提升員工的工作積極性。此外，事業(yè)單位務必嚴格執(zhí)行三重一大集體決策制度，在實際的經(jīng)營管理中涉及三重一大的內(nèi)容，必須由管理層集體研究決定，不得個人決策，也不得對集體決策進行隨意更改，以此規(guī)避濫用職權行為的發(fā)生，進一步強化事業(yè)單位廉政建設。同時，事業(yè)單位還需建立健全資產(chǎn)管理機制，定期開展資產(chǎn)清點盤查工作，切實提高資產(chǎn)利用率，強化資產(chǎn)管理，推動內(nèi)部控制規(guī)范化目標的實現(xiàn)，切實提升內(nèi)部控制有效性[5]。

（四）加強內(nèi)部溝通，推進信息化建設

事業(yè)單位應當緊跟時代發(fā)展步伐，提升自身信息化建設水平，結合自身實際情況，大力引進信息化管理系統(tǒng)，基于事業(yè)單位實際經(jīng)營狀況，建立起完善的信息溝通機制，通過信息化系統(tǒng)能夠及時獲取內(nèi)部控制相關信息，為事業(yè)單位穩(wěn)定運行提供可靠依據(jù)。同時，依托先進的信息化管理系統(tǒng)，幫助員工明確自身權責，及時向上級匯報單位經(jīng)營過程中的信息數(shù)據(jù)，幫助管理層更為全面地把控事業(yè)單位當前的經(jīng)營狀況。在事業(yè)單位內(nèi)部建立一體化信息管理體系，實現(xiàn)業(yè)務與財務的協(xié)同運作，幫助財務部門深入業(yè)務前端，為業(yè)務活動提供必要的指引。同時，為各職能部門溝通協(xié)調(diào)搭建良好的渠道，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息資源在事業(yè)單位內(nèi)部的共建共享。

（五）健全內(nèi)部審計機制，強化外部監(jiān)督

為有效解決事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督管理力度不夠的問題，應當進一步強化內(nèi)部監(jiān)督管理體系，明確內(nèi)部審計對于事業(yè)單位發(fā)展的重要意義，進一步規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督程序、方法及要求，強化對內(nèi)部控制實施情況的監(jiān)督檢查。事業(yè)單位應當強化對內(nèi)部審計認知，結合自身需求設置獨立的內(nèi)部審計機構，確保其獨立性及權威性。定期對內(nèi)部控制有效性進行評價，對于其中存在的不足采取有效的方法加以優(yōu)化，推動整改工作的充分落實[6]。建立完善的信息反饋機制，及時通報、反饋監(jiān)督檢查過程中的違規(guī)行為，并進行責任追究，凸顯內(nèi)部審計的權威性，強化內(nèi)部控制有效性的提升。

五、結語

隨著時代的進步與發(fā)展，事業(yè)單位務必要提升對于內(nèi)部控制的重視程度，在對自身管理流程全面梳理的基礎上建立內(nèi)部控制制度，強化經(jīng)濟活動管控力度，杜絕腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，加強事業(yè)單位廉政建設，推動事業(yè)單位管理水平以及公共服務能力的提升。