●翟繼光

為了穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)大盤， 幫助各類市場(chǎng)主體渡過(guò)難關(guān)， 我國(guó)實(shí)施了大規(guī)模增值稅留抵退稅政策， 對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度創(chuàng)新的探索以及進(jìn)一步優(yōu)化增值稅制度具有重要意義。 但少數(shù)不法分子卻盯上了留抵退稅這塊肥肉， 大肆騙取留抵退稅。目前，由稅務(wù)部門牽頭的六部門已經(jīng)行動(dòng)起來(lái)， 查處了一大批典型的騙取留抵退稅案件。

打擊騙取留抵退稅的關(guān)鍵是依法和精準(zhǔn)。 所謂依法是指對(duì)稅收違法行為的查處要嚴(yán)格依照法律規(guī)定的程序、 違法行為的構(gòu)成要件以及處罰的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行，不能為了嚴(yán)打而舍棄法律的約束。所謂精準(zhǔn)是指僅僅針對(duì)極少數(shù)違法犯罪嫌疑高的納稅人開展查處行為， 避免干擾廣大納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)， 避免開展拉網(wǎng)式排查行動(dòng)。 為提高依法打擊騙取留抵退稅違法行為的精準(zhǔn)度， 建議從以下三個(gè)方面入手。

一、總結(jié)騙稅違法行為的手段，提高稅務(wù)人員的應(yīng)對(duì)經(jīng)驗(yàn)

建議國(guó)家稅務(wù)總局組織專家編寫騙取留抵退稅典型違法犯罪行為的案例分析并組織辦理退稅審核的稅務(wù)人員以及相關(guān)稽查人員集體學(xué)習(xí)。 案例分析中應(yīng)詳細(xì)列舉違法分子騙取留抵退稅的手段并總結(jié)出識(shí)別方法以及審核工作的注意事項(xiàng)， 避免或者減少類似違法犯罪行為的發(fā)生。為防止違法手段被效仿，相關(guān)學(xué)習(xí)資料應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保密， 對(duì)泄密者應(yīng)給予紀(jì)律處分。

我國(guó)目前實(shí)施的大規(guī)模增值稅留抵退稅政策是特定時(shí)期的應(yīng)急政策，是否會(huì)變成一項(xiàng)長(zhǎng)期實(shí)施的制度還有待進(jìn)一步深入研究與試點(diǎn)。 但無(wú)論如何，它是一項(xiàng)減輕納稅人負(fù)擔(dān)、讓利與民的優(yōu)惠政策，如果基層稅務(wù)機(jī)關(guān)前期審核把關(guān)不嚴(yán)， 讓一些不法分子鉆了空子，不僅會(huì)提高政府實(shí)施該項(xiàng)政策的成本，還會(huì)大大影響該項(xiàng)政策的社會(huì)效果，甚至還會(huì)被一些人解讀為釣魚執(zhí)法、 欲擒故縱。

作為一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，其實(shí)施的重點(diǎn)是前期把關(guān)，如有為提高時(shí)效而降低審核標(biāo)準(zhǔn)的做法是不可取的。企業(yè)即使急需資金，也不在一兩個(gè)月，而且國(guó)家還可以運(yùn)用銀行貸款等其他方式支持企業(yè)對(duì)短期資金的需求。目前報(bào)道出來(lái)的很多騙取留抵退稅的案件多采取隱匿銷售收入、推遲確認(rèn)收入、減少銷項(xiàng)稅額、虛開發(fā)票、未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額、 將不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額予以留抵等手段，這些手段本身就構(gòu)成了偷稅等違法犯罪行為，而且這些也是常見的傳統(tǒng)作案手段，并非專門用來(lái)騙取留抵退稅的新型作案手段。這些手段雖然是常見的偷逃稅方法，但其隱蔽性比較強(qiáng)，僅僅依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)前期審核中的常規(guī)方法是很難識(shí)別這些稅收違法行為的。而且識(shí)別與查處這些違法行為所需要的時(shí)間比較長(zhǎng)，也不是稅務(wù)機(jī)關(guān)前期審核所能勝任的。因此，識(shí)別與打擊騙取留抵退稅的違法行為主要還要靠稽查人員認(rèn)真履行職責(zé)。 為此， 加大對(duì)稅務(wù)稽查干部的培訓(xùn)就顯得更加重要。

打擊騙取留抵退稅違法行為的前提是及時(shí)發(fā)現(xiàn)和識(shí)別違法行為， 這就需要稅務(wù)稽查部門充分運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)， 與其他相關(guān)政府部門以及金融機(jī)構(gòu)等充分實(shí)現(xiàn)信息共享。 稽查部門應(yīng)通過(guò)大數(shù)據(jù)分析鎖定具有重大嫌疑的納稅人， 通過(guò)稅法宣傳教育爭(zhēng)取被查納稅人及其上下游納稅人的配合，通過(guò)調(diào)取和檢查賬簿、 發(fā)票及相關(guān)數(shù)據(jù)等細(xì)致的工作迅速固定相關(guān)證據(jù)，在違法納稅人騙取留抵退稅的初期就迅速斬?cái)嗥溥`法犯罪之手， 避免給國(guó)家稅款造成更大損失。

如能通過(guò)對(duì)典型違法犯罪案件的公開處罰與報(bào)道，威懾那些準(zhǔn)備騙取留抵退稅的潛在違法分子，避免其走上違法犯罪之路，督促那些已經(jīng)騙取了留抵退稅的違法分子主動(dòng)投案補(bǔ)稅，以期獲得免于處罰或者減輕處罰，我們打擊騙取留抵退稅的行動(dòng)就取得了事半功倍之效。

二、準(zhǔn)確區(qū)分違法行為類型，依法確定相應(yīng)法律責(zé)任

嚴(yán)格區(qū)分騙取留抵退稅的不同類型并進(jìn)行不同法律定性是打擊騙取留抵退稅的重要環(huán)節(jié)。 增值稅一般納稅人采取一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅時(shí)，計(jì)算公式為當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額減去允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 通常情況下，通過(guò)這種方法計(jì)算的結(jié)果為正值，也就是納稅人需要實(shí)際繳納增值稅。 但在特殊情況下， 如當(dāng)期銷售額很小或者為零，而納稅人又大量采購(gòu)貨物，就可能出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)象， 也就是上述公式計(jì)算的結(jié)果為負(fù)值。 此時(shí)，納稅人不需要繳納增值稅，但通常情況下， 國(guó)家也不會(huì)退稅給納稅人，而是允許納稅人將其作為留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)至下一個(gè)納稅期。 因?yàn)橄乱粋€(gè)納稅期（通常為下個(gè)月）納稅人還會(huì)產(chǎn)生新的銷項(xiàng)稅額，如果上個(gè)月將留抵稅額退還給納稅人，下個(gè)月納稅人還要實(shí)際繳納增值稅，這樣一退一征會(huì)導(dǎo)致大量的效率損失，不如直接將上個(gè)月的稅額留待下個(gè)月抵扣。 這不僅有利于提高征管效率，同時(shí)也有利于減輕納稅人的申報(bào)負(fù)擔(dān)。

增值稅的留抵稅額是納稅人負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額， 其有權(quán)從其未來(lái)的銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。 國(guó)家將部分留抵稅額退還給納稅人后， 納稅人將來(lái)就無(wú)法從銷項(xiàng)稅額中抵扣這部分已經(jīng)退還的稅款。 留抵退稅的實(shí)質(zhì)是納稅人提前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額， 或者說(shuō)是減少進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)納稅人資金的占用。 由此可見， 該項(xiàng)政策給予納稅人的利益僅僅是退稅金額的時(shí)間價(jià)值， 而非退稅金額本身。

舉例說(shuō)明，如果納稅人本月不符合留抵退稅的條件，但通過(guò)虛假申報(bào)獲取了退稅，同時(shí)三個(gè)月之后納稅人就可以抵扣這部分已經(jīng)退還的稅額。對(duì)這樣的納稅人，我們應(yīng)該如何定性？ 該行為顯然不是偷稅，而僅僅是“偷”了退稅金額三個(gè)月的時(shí)間價(jià)值。 也就是說(shuō)，納稅人所獲利益僅僅是所退稅款的三個(gè)月的貸款利息，并非所退稅款本身。 對(duì)于這類納稅人，如果一定要定偷稅，偷稅金額也只能按退稅款三個(gè)月的貸款利息來(lái)認(rèn)定。如果不定偷稅，可以根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十六條的規(guī)定，按照“提供虛假資料，不如實(shí)反映情況”予以處罰。 納稅人補(bǔ)繳已經(jīng)退還的稅額后，未來(lái)仍應(yīng)當(dāng)允許納稅人依法抵扣。

三、進(jìn)一步完善增值稅留抵退稅政策

在總結(jié)打擊騙取留抵退稅違法行為經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)之上， 進(jìn)一步完善留抵退稅政策的條件、 程序和時(shí)限要求也是減少騙取留抵退稅行為的重要舉措。

首先，該項(xiàng)政策既然是一項(xiàng)優(yōu)惠政策， 就應(yīng)當(dāng)由納稅人主動(dòng)申請(qǐng)享受，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)允許符合條件的納稅人自由放棄，而不能為完成退稅任務(wù)強(qiáng)迫符合條件的納稅人申請(qǐng)退稅或者主動(dòng)將稅款退還給尚未提出申請(qǐng)的納稅人。

其次，作為一項(xiàng)紓困政策，應(yīng)當(dāng)把納稅人是否困難這一條件放在首位，如果企業(yè)并無(wú)資金困難，或者企業(yè)可以在未來(lái)一兩個(gè)月內(nèi)抵扣完相關(guān)稅額，就無(wú)需納入留抵退稅政策的范圍，政府的有限資金應(yīng)當(dāng)用到刀刃上。 關(guān)于企業(yè)困難的具體標(biāo)準(zhǔn)，可以參照《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》 第四十一條規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)：因不可抗力， 導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響或者當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款。

再次， 在確定相關(guān)事項(xiàng)辦理時(shí)限時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮申請(qǐng)退稅企業(yè)的數(shù)量、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核能力等多種因素，既要及時(shí)辦理， 也要防止審核把關(guān)不嚴(yán)。 目前報(bào)道出來(lái)的部分騙取留抵退稅的案件就有前期審核把關(guān)不嚴(yán)的問(wèn)題。

最后， 建議在前期審核環(huán)節(jié)滿足特定條件時(shí)邀請(qǐng)稽查局介入， 盡量減少先退再追情形的發(fā)生。目前，部分地方出現(xiàn)了稅務(wù)局在前面退稅， 稽查局在后面追繳的現(xiàn)象。 雖然稅務(wù)局和稽查局都是在正常履行職責(zé)，以前也有納稅人在享受優(yōu)惠政策中弄虛作假被稽查局查處的情形，但在大規(guī)模退稅的特殊時(shí)期， 上個(gè)月獲得退稅的納稅人，下個(gè)月就被稽查局盯上可能會(huì)給留抵退稅政策的實(shí)施效果帶來(lái)負(fù)面影響。 稅務(wù)局在審核過(guò)程中， 如發(fā)現(xiàn)有違法行為的嫌疑，應(yīng)當(dāng)首先要求納稅人自查自糾。 如納稅人拒絕自查自糾或者未能自查出問(wèn)題， 稅務(wù)局再考慮移交稽查局。

任何全新的制度執(zhí)行中都是一個(gè)不斷完善的過(guò)程。 只要我們能及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、健全制度，就能依法精準(zhǔn)打擊騙取留抵退稅的違法行為，也就能充分發(fā)揮留抵退稅政策紓困減負(fù)的積極作用。