●張 妍 付志宇

一、引言

馬克思說過：“一切劃時代的體系的真正內(nèi)容都是由于產(chǎn)生這些體系的那個時期的需要而形成的”①。 近代中國是一個急劇變動， 社會結(jié)構(gòu)發(fā)生根本轉(zhuǎn)變的時代， 在前期近代西學(xué)東漸的大趨勢下， 社會各階層都被歷史洪流裹挾進了向現(xiàn)代轉(zhuǎn)型的浪潮中。 先后立于潮頭的洋務(wù)派、民族資產(chǎn)階級、資產(chǎn)階級革命派徘徊于中西界限，以“國粹主義”、東方文化思潮、現(xiàn)代新儒家、中國本位文化論等中體西用、西體中用甚至全盤西化的式樣進行探索，試圖尋得一條緊迫變局下的出路。 但亦如馬克思所言，“所有這些體系都是以本國過去的整個發(fā)展為基礎(chǔ)的，是以階級關(guān)系的歷史形式及其政治的、道德的、 哲學(xué)的以及其他的成果為基礎(chǔ)的”②，限于階級局限和認知差異，各種思潮或固守自身經(jīng)濟利益一隅，或偏向自我社會關(guān)系一端， 不能在完成時代躍進的同時， 還擔(dān)起民族獨立和人民解放的雙重任務(wù)， 其涌起和交鋒雖構(gòu)成了一幅豐富、復(fù)雜的奮斗圖景，卻也是近代中國晦暗的歷史中無序、混亂的顯著縮影。 直到19 世紀(jì)末20世紀(jì)初馬克思主義學(xué)說傳入中國起，伴隨著中國共產(chǎn)黨的革命事業(yè)歷程，馬克思主義逐漸由新思潮確立為指導(dǎo)思想， 中國社會領(lǐng)域內(nèi)的各項事業(yè)無論從理論層面還是實踐層面， 才真正迎來一面指導(dǎo)旗幟。

于眾多思想中， 中國之所以選擇了馬克思主義， 在于其可以真正指導(dǎo)中國的革命、建設(shè)和改革。 就稅收事業(yè)而言，亦是如此。 作為剛傳入中國的外來學(xué)說， 馬克思主義在當(dāng)時并無系統(tǒng)的稅收思想可為借鑒， 亦無本土的稅收實踐可做支撐， 但馬克思主義鮮明的實踐性特征為厘清稅收與社會、稅收與民族、 稅收與人民等關(guān)鍵性問題提供了思想武器和行動指南。 在馬克思主義的指導(dǎo)下， 中國共產(chǎn)黨依據(jù)不同發(fā)展時期的特點， 創(chuàng)造出了一系列有中國特色的無產(chǎn)階級稅收思想，并一直引導(dǎo)新民主主義革命和社會主義建設(shè)。 因此，可以說，現(xiàn)今中國所尋覓稅收現(xiàn)代化的足跡， 事實上也是一條自立黨之初，在稅收工作中探索、選擇馬克思主義， 同時在稅收工作中又自覺運用、發(fā)展馬克思主義的路徑。

回首中國特色共產(chǎn)黨稅收思想的發(fā)展過程，歷經(jīng)土地革命時期、抗日戰(zhàn)爭時期、 解放戰(zhàn)爭時期及社會主義建設(shè)時期。 在新民主主義革命時期，中國共產(chǎn)黨人在具體稅收工作中始終重視學(xué)習(xí)、研究、運用馬克思主義，創(chuàng)造性地提出了新民主主義革命時期稅收思想，形成了豐碩的理論和實踐成果，對推動中國革命的發(fā)展有著重大意義，也為新中國成立后的全面稅制構(gòu)建、改革提供了充足的依據(jù)。 盡管目前我國正處于社會主義發(fā)展階段，但是從理論主題和歷史邏輯的角度而言，新民主主義革命時期的稅收思想與新時期稅收思想體系有著“一脈相承、繼往開來”的內(nèi)在聯(lián)系，脫離前者單獨討論稅收思想體系勢必顯得空洞而孤立。 有鑒于此， 本文嘗試以中國共產(chǎn)黨人集體智慧的視域，從道路、理論、制度、文化四個方面對新民主主義革命時期稅收思想進行階段回顧，以求從源頭刻畫其思想淵源，再現(xiàn)其產(chǎn)生的社會歷史背景，廓清其與相關(guān)范疇的關(guān)系，挖掘其思想價值，梳理出其在思想論爭和實踐探索中被歷史選擇的必然性，從而為新時期稅收思想和實踐問題提供經(jīng)驗。

二、工農(nóng)聯(lián)盟：革命語境中的階級道路

“認清中國的國情，乃是認清一切革命問題的基本的根據(jù)”③，中國共產(chǎn)黨自建立之初，就注重正確把握中國社會性質(zhì)，并恰當(dāng)分析革命性質(zhì)和任務(wù)，從而提出相應(yīng)的革命策略。 “中國歷史上沒有產(chǎn)生過中國共產(chǎn)黨這樣的黨，它是以分析階級力量、依靠階級斗爭來進行革命的黨”④，中國共產(chǎn)黨與近代其他政治力量之間的根本性的區(qū)別在于其既將馬克思主義作為救亡圖存的理性工具，亦作為重構(gòu)意義世界的價值工具。 在馬克思主義的指導(dǎo)下，中國共產(chǎn)黨將階級學(xué)說引入對國家、社會、群體的分析中，以解決當(dāng)時政治及社會秩序等層面出現(xiàn)的危機，以階級作為革命論述的內(nèi)核，在傳統(tǒng)社會分崩離析之際，作為重新構(gòu)建中國社會秩序的新方式和新原則。 在革命的語境下，借助階級性的視角可以對中國社會的經(jīng)濟、 政治、文化等方面加以分析并重新劃分，進而實現(xiàn)社會新結(jié)構(gòu)和利益再分配。 在經(jīng)濟領(lǐng)域，中國共產(chǎn)黨以階級分析方法先后通過財富多少、革命前“勞動”與否、勞動和剝削的量化輕重來界定階級剝削，進而得出相應(yīng)的革命策略。 在此指導(dǎo)下，中國共產(chǎn)黨在新民主主義革命時期的稅收思想和稅收實踐集中呈現(xiàn)了階級性的特征，其中又尤其以堅定施行累進稅制的實踐最為顯著。 盡管經(jīng)歷了第一次、第二次國內(nèi)革命、抗日戰(zhàn)爭及第三次國內(nèi)革命戰(zhàn)爭，中國共產(chǎn)黨的稅收政策亦時有變化，但是以階級立場堅定工農(nóng)聯(lián)盟道路的步伐并未改變。

1921 年中國共產(chǎn)黨成立之初，就在《中國共產(chǎn)黨第一個綱領(lǐng)》中旗幟鮮明表明了作為中國工人階級先鋒隊的立場， 通過聯(lián)合工人、農(nóng)民、士兵“消滅資本家私有制，沒收機器、土地、廠房和半成品等生產(chǎn)資料” 來開展社會革命。盡管“一大”綱領(lǐng)中并未對稅收進行直接論述，但是明確的階級立場從內(nèi)核和屬性的角度為后期稅收工作定下了基調(diào)。1922 年6 月15 日，中共首次闡釋了對于稅收問題的相關(guān)主張。 在《中國共產(chǎn)黨對于時局的主張》 中， 便提出將“限制租課率的法律”“征收累進率的所得稅”作為黨目前的目標(biāo)。 以上兩項稅收主張雖未及深入拓展，但是足以體現(xiàn)中國共產(chǎn)黨對彼時農(nóng)民稅負問題的重視。 7 月16 日，中共“二大”宣言初步對農(nóng)民階級進行了分析。 農(nóng)民階級中富農(nóng)、小農(nóng)、佃戶及雇工中，后三者占比達95%，乃是革命運動中的最大要素。 因此，從工農(nóng)聯(lián)盟的階級立場出發(fā)，為解除農(nóng)民階級的窮困和痛苦，“二大”宣言不僅提出“廢除丁漕等重稅，規(guī)定全國城市及鄉(xiāng)村土地稅則” 的具體政策，還再次主張要規(guī)定限制租課率的法律，并將其納入最低綱領(lǐng)，以此保障貧苦農(nóng)民利益，減輕封建剝削。 1923 年中共“三大”專門通過了《農(nóng)民問題決議案》，依舊提出“劃一并減輕田賦，革除陋規(guī)，規(guī)定限制田租的法律”等保障農(nóng)民利益的政策，并著重強調(diào)農(nóng)民階級在反帝反封建革命斗爭中的重要地位。 總而言之，中國共產(chǎn)黨在成立之初就具有非常鮮明的階級性，而從成立至與國民黨達成統(tǒng)一戰(zhàn)線這一段期間來看，稅收政策成為中共彰顯自身無產(chǎn)階級立場、緊密聯(lián)合農(nóng)民階級的一項重要工具。 這些稅收政策深入分析了當(dāng)時政治、經(jīng)濟等多方面因素，亦受到共產(chǎn)國際的啟發(fā)，尤其是取消苛捐雜稅、實施累進稅等稅收政策形塑了工農(nóng)聯(lián)盟的革命道路，成為日后開展稅收工作的指導(dǎo)理念。

1927 年“四·一二”反革命政變后，中國共產(chǎn)黨清醒意識到要獨立領(lǐng)導(dǎo)武裝斗爭，必須建立自身的政權(quán)和稅制，由此在根據(jù)地上開始了稅收征收實踐活動。8 月31 日，《關(guān)于湘鄂贛粵四省農(nóng)民秋收暴動大綱》指出“自耕農(nóng)及已取得大地主田地之佃農(nóng)應(yīng)對其革命政權(quán)（農(nóng)會）交納田稅，稅額由農(nóng)民協(xié)會決定之”。 隨后，中共中央在9 月2 日致湖南省委的信函中要求“土地沒收后革命政府宣布簡單的田稅稅率法（累進的田稅， 至多不超過收入的百分之三十）”。 此外在決定發(fā)動秋收起義前，毛澤東主張起義后“宣布廢除對農(nóng)民的各種苛稅，征收農(nóng)業(yè)稅”⑤。 盡管秋收起義最終失敗，但是先期這些表明階級立場及革命主張的稅收思想隨著各地革命根據(jù)地的建立而開始真正貫徹。 這一時期由于各個根據(jù)地較為分散，財政稅收基本處于自籌自給，各自經(jīng)營的狀態(tài)，所征稅種也僅限于土地稅及較少的工商稅，但從諸如湘鄂贛、鄂豫皖、贛西南、閩西、瓊崖等革命根據(jù)地所實施的具體稅收政策來看，與前期中國共產(chǎn)黨提倡的稅收主張相去無幾。 如毛澤東在井岡山根據(jù)地頒布的《井岡山土地法》實施三級土地稅累進稅率；方志敏領(lǐng)導(dǎo)的信江根據(jù)地的土地稅在累進征收的基礎(chǔ)上， 對紅軍家屬、工人、雇農(nóng)免稅，貧農(nóng)減稅；鄂豫皖根據(jù)地在農(nóng)業(yè)累進稅政策的基礎(chǔ)上，對工人、雇農(nóng)、貧農(nóng)、城市貧民及烈士家屬全部免稅，對中農(nóng)、富農(nóng)實行扣除基本生活需求后剩余部分征稅的政策。綜上可見，這一時期各個根據(jù)地開展稅收實踐的時間雖然都不長，具體政策方面也存在不少區(qū)別，但其依舊具有顯著意義。 各個根據(jù)地在農(nóng)業(yè)稅、 商業(yè)稅中基本上都按累進稅進行征收，農(nóng)業(yè)稅尤其以階級成分而區(qū)別征稅，這些政策并未因分散的局面而更改，為根據(jù)地有效提供了基本保障，也鮮明地表達了中國共產(chǎn)黨的革命主張及階級立場，積極爭取了廣泛群眾加入革命陣營，同時也為隨后中央蘇區(qū)的稅收舉措提供了寶貴經(jīng)驗。

1931 年11 月， 中華蘇維埃第一次全國代表大會召開，會中通過了《中華蘇維埃共和國憲法大綱》《中華蘇維埃共和國土地法》《中華蘇維埃共和國關(guān)于經(jīng)濟政策的決定》 等文件，其中涉及稅收工作的內(nèi)容悉數(shù)體現(xiàn)出鮮明的階級性，如《中華蘇維埃共和國憲法大綱》宣布“取消一切反革命統(tǒng)治時代的苛捐雜稅， 征收統(tǒng)一的累進稅”；《中華蘇維埃共和國關(guān)于經(jīng)濟政策的決定》更是具體要求“消滅國民黨軍閥政府一切的捐稅制度和一切橫征暴斂，蘇維埃另定統(tǒng)一的累進所得稅則，使之轉(zhuǎn)由資產(chǎn)階級負擔(dān)。 蘇維埃政府應(yīng)該豁免紅軍戰(zhàn)士、工人、鄉(xiāng)村與城市貧苦群眾家庭的納稅， 如遇意外災(zāi)害，更應(yīng)豁免或酌量減輕一切稅額”。 同年，為統(tǒng)一稅收制度，蘇維埃政府頒布《中華蘇維埃共和國暫行稅則》， 明確指出統(tǒng)一累進稅的征收原則，依階級的原則來進行，剝削階級應(yīng)承擔(dān)納稅重擔(dān)，被剝削階級應(yīng)免除納稅義務(wù)。 在中華蘇維埃政權(quán)1931 年至1934 年間，稅收工作體現(xiàn)出極強的階級性。 作為首個統(tǒng)一、新興的無產(chǎn)階級性質(zhì)的稅制，在這一時期不僅為各個根據(jù)地開展稅收工作提供了統(tǒng)一的指導(dǎo)和借鑒，更是在人民民主政權(quán)的基礎(chǔ)之上，借助初步的階級判定中的勞動和剝削關(guān)系的擬配及調(diào)試，落實到具體稅收征收的方式與稅負輕重層面，有效配合了土地革命對各個階級財產(chǎn)關(guān)系及革命關(guān)系的改造，進而更深化了工農(nóng)聯(lián)盟的內(nèi)在粘力。

1937 年抗日戰(zhàn)爭全面爆發(fā)后，民族矛盾上升為主要矛盾，為統(tǒng)一民族戰(zhàn)線，中國共產(chǎn)黨在抗日根據(jù)地的稅收實踐， 由前期的征收田賦、救國公糧、合理負擔(dān)等形式調(diào)整完善至統(tǒng)一的累進稅制度。 以陜甘寧根據(jù)地為例，最早于1937 年10 月發(fā)布 《為征收救國公糧事》公告，提出“開始在各地征收救國公糧，使每一邊區(qū)人民都有拿出一點糧食來幫助抗戰(zhàn)的光榮機會”⑥。 公告較以往從宣傳及手段上都弱化了革命的階級性，以所有邊區(qū)人民為對象，力爭團結(jié)一切力量開展抗日斗爭。 救國公糧作為收益稅，有效緩解了邊區(qū)的財政壓力，但存在“照顧不到財產(chǎn)的多寡，不能很周密的照顧各階層的實際情況和利益”⑦的弊端，因而陜甘寧根據(jù)地從1943 年起實施了“合理負擔(dān)，削弱封建、促進生產(chǎn)、保證供給及簡便易行”的負擔(dān)政策，頒布了《陜甘寧邊區(qū)統(tǒng)一累進稅暫行辦法》及《陜甘寧邊區(qū)農(nóng)業(yè)統(tǒng)一累進稅試行條例》。 在之前土地收益稅基礎(chǔ)上增收土地財產(chǎn)稅，征收對象以人為單位，征收標(biāo)準(zhǔn)由實際所得調(diào)整為常年產(chǎn)量，統(tǒng)一累進稅率亦是合并了收益稅與財產(chǎn)稅進行累進征收。 如此既區(qū)別對待了農(nóng)民的所得與地主所獲的地租，達到了削弱階級剝削的效果，社會各階層的稅負也相應(yīng)減輕顯得公平合理，有效地鞏固了抗日民族統(tǒng)一戰(zhàn)線。 總體而言，抗戰(zhàn)時期為了團結(jié)一切可以團結(jié)的力量，稅收政策的力度及具體舉措并未滲透出鮮明的階級性與革命性立場，但是結(jié)合當(dāng)時各階層具體稅負比例：貧農(nóng)3%-5%，中農(nóng)6%-8%，富裕中農(nóng)7%-10%，富農(nóng)9%-13%，地主20%-30%，并通過財產(chǎn)稅、累進率與最高率等各方面的調(diào)整手段來看，階級性、革命性立場依舊在抗日戰(zhàn)爭復(fù)雜的環(huán)境下、抗日統(tǒng)一戰(zhàn)線政策下有著一定效力的發(fā)揮。

抗日戰(zhàn)爭勝利后，在人民民主財政的支持下，中共領(lǐng)導(dǎo)了一場決定國家命運和社會性質(zhì)的人民戰(zhàn)爭，在稅收制度層面再次凸顯了革命性、階級性的立場。 在原有的解放區(qū)內(nèi)，隨著1946 年5 月頒布的《關(guān)于清算、減租及土地問題的指示》，減租減息向“耕者有其田”的政策轉(zhuǎn)變。 在這種土地關(guān)系下，農(nóng)業(yè)稅由累進稅改為實行統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)稅和公糧制度，累進稅率也相應(yīng)地改為比例稅率。 在新解放區(qū)，除取締廢除一切不合理的苛捐雜稅外， 地主稅負比例35%-50%，富農(nóng)20%-40%，中農(nóng)10%-15%，貧農(nóng)5%-8%，有效地堅持了地主、富農(nóng)課重稅，中農(nóng)合理負擔(dān)，貧農(nóng)承擔(dān)輕稅的階級原則。

三、馬克思主義中國化：內(nèi)外交困中的理論調(diào)適

中國共產(chǎn)黨自成立之初，便以馬克思主義關(guān)于稅收的理論作為指導(dǎo)思想，注重吸收列寧在蘇俄實踐中的稅收政策經(jīng)驗，并結(jié)合國內(nèi)復(fù)雜的環(huán)境， 構(gòu)建了符合中國國情的稅收思想，取得了豐碩的智慧結(jié)晶。 因此，中國共產(chǎn)黨新民主主義時期的稅收思想，既蘊含了馬克思主義學(xué)說中的稅收思想，又包括了中國共產(chǎn)黨人對中國特殊國情的考察。 其“特殊”之處，就在于當(dāng)時中國所處的內(nèi)外交困環(huán)境要求有一股力量能夠引領(lǐng)稅收事業(yè)順應(yīng)革命潮流及歷史要求。 這同樣也是中國共產(chǎn)黨逐漸成為執(zhí)政黨所難以回避的重大問題。 在新民主主義革命時期，中國共產(chǎn)黨重視從馬克思主義理論和具體實踐經(jīng)驗中總結(jié)得出更科學(xué)、 適用的方法，緊密把握時代特征，富有創(chuàng)造性地發(fā)展和完善稅收思想。 其所創(chuàng)造的稅收思想一定程度上展示了中國共產(chǎn)黨對引領(lǐng)中國走向何處所做出的回應(yīng)，尤其是鮮明地體現(xiàn)在調(diào)節(jié)稅收效用及時代要求間的相互關(guān)系上， 以實事求是的精神，在不同時間節(jié)點順應(yīng)當(dāng)時生產(chǎn)力的發(fā)展和革命形勢需要而采用的稅收政策，如“廢除苛捐雜稅”“按照階級的原則征收累進稅”“減租減息”“全面征稅”以及“部分減免”等。 這是中國共產(chǎn)黨在新民主主義革命中取得的集體智慧成果，是馬克思主義理論的中國化，也是回顧新民主主義革命時期稅收思想不可忽視的關(guān)鍵性內(nèi)容。

馬克思關(guān)于稅收思想的論述首要體現(xiàn)在對其本質(zhì)的認識上。 馬克思認為“稅收來源于國民勞動”⑧，必須依靠政治權(quán)力才能完成，但也是維護公共權(quán)力的一種重要方式。 就稅收對于國家的作用，馬克思提出“捐稅問題始終是推翻天賦的國王的第一個原因”⑨，處理不當(dāng)會危及政權(quán)的穩(wěn)定，甚至致國家政權(quán)更迭。 關(guān)于稅收的法定原則，列寧領(lǐng)導(dǎo)的蘇俄政權(quán)的稅收實踐表明依法征稅和法制統(tǒng)一對稅收制度的發(fā)揮極為關(guān)鍵。 馬克思恩格斯及列寧關(guān)于稅收的論述使中國共產(chǎn)黨開辟的革命道路有別于歷史過往眾多農(nóng)民起義所建立無稅政權(quán)的老路，既凸顯了稅收對于革命政權(quán)生存和發(fā)展的重要性，也更加注重合理、合法、適度的運行原則。

土地革命時期， 各個根據(jù)地散亂而薄弱，一方面要支撐根據(jù)地諸多建設(shè)，另一方面又要團結(jié)廣大人民群眾，大部分采取了沒收封建剝削者和征發(fā)稅收的方式解決經(jīng)費問題。 1934年，毛澤東在中華蘇維埃第二次全國代表大會報告中指出：“蘇維埃的財政來源乃是：（1）向一切封建剝削者進行沒收或征發(fā)；（2） 稅收；（3）國民經(jīng)濟事業(yè)的發(fā)展”⑩。 報告表明中國共產(chǎn)黨自開始就貫徹了馬克思主義稅收思想的核心：稅收工作既是籌集革命政權(quán)收入的必要手段，也是根據(jù)地調(diào)節(jié)社會生產(chǎn)活動的重要手段。 基于此，報告明確提出要運用稅收手段大力發(fā)展經(jīng)濟，積極擴寬稅源，如鼓勵外地貨物進入蘇區(qū)，實行輕稅政策且不二次征稅；為保證急需物品進入蘇區(qū)，對進口貨物采取區(qū)別稅率；通過低稅率鼓勵蘇區(qū)農(nóng)副產(chǎn)品出口等。 上述舉措不僅指導(dǎo)了其他根據(jù)地稅收工作的基本方向，也成為后期中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)稅收工作的基本準(zhǔn)則。

抗日戰(zhàn)爭時期， 出于日益緊迫的民族形勢，為了籌集物資，壯大隊伍，鞏固抗日民族統(tǒng)一戰(zhàn)線，中國共產(chǎn)黨審時度勢，在延續(xù)土地革命時期的稅收政策基礎(chǔ)上， 于1937 年洛川會議通過的《抗日救國十大綱領(lǐng)》中提出了“減租減息，交租交息”的稅收主張，以適應(yīng)新的抗戰(zhàn)形勢。 同時，在廢除一切苛捐雜稅基礎(chǔ)之上，多項舉措并舉以開源節(jié)流， 如精兵簡政、開展生產(chǎn)建設(shè)、發(fā)展人民經(jīng)濟。 總體而言，抗日戰(zhàn)爭時期的稅收工作堅持了 “統(tǒng)籌兼顧，軍民兼顧，公私兼顧”的原則，使最廣大民眾的稅負在可承擔(dān)的合理范圍內(nèi)，從而最大限度地集中整個社會的經(jīng)濟力量，支援抗戰(zhàn)。

解放戰(zhàn)爭時期，為了將最大范圍內(nèi)的稅收收入有效地集中到人民政府手里，滿足解放戰(zhàn)爭以及各項事業(yè)的開展。中國共產(chǎn)黨結(jié)合當(dāng)時解放區(qū)域的不同進程采取了分類措施。已解放區(qū)域適時調(diào)整農(nóng)業(yè)稅按常年應(yīng)產(chǎn)量計征的比例稅征收，大力恢復(fù)農(nóng)業(yè)、工商業(yè)以增加稅源。新解放區(qū)域則以“發(fā)展生產(chǎn)、繁榮經(jīng)濟、公私兼顧、勞資兩利”的方針為指導(dǎo)，依據(jù)不同情況或采取容留改良或采取廢除舊稅制度的辦法，實行減租減息及合理負擔(dān)等政策，并大力恢復(fù)工商業(yè)。

總體來看，中國共產(chǎn)黨在新民主主義革命時期的稅收政策貫徹了馬克思關(guān)于稅收本質(zhì)、稅收與國家關(guān)系的認識， 始終重視在合理、適度的原則下發(fā)揮稅收對革命發(fā)展的重要作用，并隨各時期革命形勢的變化調(diào)整征收對象、稅種、稅率等政策內(nèi)容，保障了各個階段革命戰(zhàn)爭的經(jīng)費需求。

另外，馬克思主義理論關(guān)于稅負的論述對中國共產(chǎn)黨也具有指導(dǎo)意義。 恩格斯認為：“為了改變到現(xiàn)在為止一切分擔(dān)得不公平的賦稅，在現(xiàn)在提出的改革計劃中就應(yīng)該建議采取普遍的資本累進稅，其稅率隨資本額的增大而遞增。 這樣，每一個人就按照自己的能力來負擔(dān)社會的管理費用，這些費用的重擔(dān)就不會像一切國家中以往的情形那樣，主要落在那些最沒有力量負擔(dān)的人們的肩上” ?。 列寧也指出：“黨要求無論如何要減輕向中農(nóng)征收的特別稅，甚至不惜縮減稅收總額” ?。 恩格斯關(guān)于量能負擔(dān)的理論和列寧的特別稅實踐都為新民主主義革命時期的稅收工作提供了思路和理論依據(jù)?；仡欀袊伯a(chǎn)黨在新民主主義革命時期，以累進稅率對貧中農(nóng)輕稅，對富農(nóng)、地主重稅的政策，都深刻凸顯了馬克思主義稅收思想的內(nèi)在表述。

多重矛盾交錯的局勢背景迫使中國共產(chǎn)黨稅收思想不斷進行拓展、演化，尤其當(dāng)階級意識統(tǒng)攝了時代要求，更需階級性、革命性特征的累進征稅政策作為稅收公平的利器。如抗日戰(zhàn)爭時期，如何平衡削弱階級剝削和統(tǒng)一各級階層的雙重任務(wù)，是以往理論、實踐和經(jīng)驗所未面臨過的問題，也是時代處境對中國共產(chǎn)黨提出的特殊歷史要求。1942 年，毛澤東在《經(jīng)濟問題與財政問題》中批評了某些同志認為政府應(yīng)該“施行仁政”的做法，指出“人民負擔(dān)雖然一時有些重， 但是戰(zhàn)勝了政府和軍隊的難關(guān)，支持了抗日戰(zhàn)爭，打敗了敵人，人民就有好日子過，這個才是革命政府的大仁政”。 同時也指出，“另外的錯誤觀點， 就是不顧人民困難，只顧政府和軍隊的需要，竭澤而漁，誅求不已。這是國民黨的思想，我們決不能承襲” ?。 可見，如何量能負擔(dān)，并非簡單照搬理論或直接套用經(jīng)驗就可行的，須得在不同情境下結(jié)合不同歷史任務(wù)，進行由里及外的解構(gòu)。

四、稅收制度的運行：程序向度間的協(xié)調(diào)配合

不斷鞏固稅制的程序向度， 是為了抑制可能出現(xiàn)的肆意妄為或機會主義， 使征收主體和征收對象的行為和內(nèi)容更具可預(yù)見性和確定性，從而提供長效、穩(wěn)固、可供遵循的依據(jù)。 同時，稅收制度的程序要求也是稅收現(xiàn)代化的具體規(guī)范：稅制統(tǒng)一是效率、公平的內(nèi)在體現(xiàn)，也是組織聯(lián)動的先決條件；稅收法制是民主在稅收層面的集中體現(xiàn)；稅收征管、稅收組織和稅收宣傳則是征納關(guān)系的綜合要求。新民主主義革命時期稅收制度的程序向度，直接反映了這一階段中國共產(chǎn)黨稅收工作流程是否規(guī)范、執(zhí)行落實是否遵循法規(guī)、形式方法是否科學(xué)， 進而直接影響著稅收功能的效度。 新民主主義革命時期，中國共產(chǎn)黨建立起了在馬克思主義指導(dǎo)下的工農(nóng)聯(lián)盟性質(zhì)的稅收制度，圍繞程序向度的構(gòu)建，在稅制統(tǒng)一、稅收征管、 稅收法制等方面進行了豐富的嘗試，既鮮明區(qū)別于反動派政府的稅收實踐，亦蘊含了現(xiàn)代稅收制度的理念。

在階級矛盾和民族矛盾的雙重干擾下，保證稅收制度的統(tǒng)一性是最為凸顯的現(xiàn)實要求，其不僅直接影響了稅源的穩(wěn)定，也關(guān)乎稅收制度的公平要義。 因此，從土地革命時期開始，如何保證在動蕩、變化的革命形勢下統(tǒng)一稅制，便成為稅收工作的重中之重。 土地革命時期，中華蘇維埃共和國未立之時，各個根據(jù)地基本各自為政， 不同地區(qū)土地稅征收范圍極不穩(wěn)定，其他的稅種、稅目皆不相同，革命事業(yè)對財稅政策的統(tǒng)一有著緊迫的需求。 中華蘇維埃共和國成立以后， 基于各種會議精神制定并頒布了一系列統(tǒng)一中央蘇區(qū)財稅的政策和法令，如1932 年《關(guān)于統(tǒng)一稅收問題》的訓(xùn)令，專門提出了要加強稅收統(tǒng)一工作，并從統(tǒng)一審查、國庫、預(yù)決算、會計等方面一一進行了強調(diào)， 基本保證了這一時期稅收制度的程序完整。 抗日戰(zhàn)爭時期，邊區(qū)政府成立之前，根據(jù)地同樣存在稅收機構(gòu)不健全，缺乏規(guī)章制度，不分會計、出納、保管等程序環(huán)節(jié)的問題。 邊區(qū)政府成立后，首先便注重加強集中管理，建立起較為統(tǒng)一的邊區(qū)稅收體系。 解放戰(zhàn)爭時期， 由于存在老區(qū)和新解放區(qū)域的現(xiàn)實差別，既要保證稅收政策原則上的統(tǒng)一，又要形成一定時期和一整塊區(qū)域范圍的統(tǒng)一，便采取了統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分散經(jīng)營的做法。 在調(diào)整和領(lǐng)導(dǎo)中促使各區(qū)逐步走向統(tǒng)一的指導(dǎo)方針下，不少地區(qū)如東北解放區(qū)發(fā)布《統(tǒng)一財經(jīng)稅收的決定》，形成以大行政區(qū)范圍內(nèi)的稅制統(tǒng)一， 為新東北和全國稅制統(tǒng)一優(yōu)先創(chuàng)造了條件。

稅收的法定性同樣是保證新民主主義革命時期稅收制度在穩(wěn)固、 規(guī)范的程序中運行的重要部分。 土地革命戰(zhàn)爭前期，由于各根據(jù)地較為分散，基本都是自訂稅則、自立章程，無法適應(yīng)革命形勢的需要。 中華蘇維埃臨時中央政府成立后，在憲法大綱、土地法的精神指導(dǎo)下， 臨時中央政府及各地方蘇維埃政府先后頒布、修訂了一系列稅收條例、稅則，如：《中華蘇維埃共和國暫行稅則》《農(nóng)業(yè)稅暫行稅則》《農(nóng)業(yè)稅暫行補充條例》《中華蘇維埃共和國土地稅免稅減稅暫行條例》等。 除此之外還包括一系列細則、訓(xùn)令文件，如《山林稅暫行細則》《關(guān)于商業(yè)稅與店租之征收事宜》等，這些稅則、條例、細則、訓(xùn)令等文件共同構(gòu)成了土地革命時期的稅法體系，使得稅收工作有法可依，有章可循。 抗日戰(zhàn)爭初期，由于軍費主要來源于國民黨所發(fā)放經(jīng)費及國內(nèi)進步民主人士和華僑等的捐款，稅收制度尚未建立。1940 年以后，各個抗日民主根據(jù)地在“發(fā)展經(jīng)濟、保障供給”的總方針下開始相繼建立稅收制度，并頒布了一系列稅收法律，如邊區(qū)政府頒布的《陜甘寧邊區(qū)政府稅收條例》《陜甘寧邊區(qū)營業(yè)稅暫行條例》《陜甘寧邊區(qū)貨物稅暫行條例》 等。除此之外，還多次修訂稅法，制定各種配套性規(guī)則、辦法，如修訂的《陜甘寧邊區(qū)貨物稅修正暫行條例》及匹配的《陜甘寧邊區(qū)貨物稅貼用印花查驗證及查驗辦法》《陜甘寧邊區(qū)稅務(wù)人員獎懲規(guī)則》等。 解放戰(zhàn)爭時期，新老不同區(qū)域的稅法應(yīng)用有效地恢復(fù)了正常的稅務(wù)工作秩序。針對老解放區(qū)如華北區(qū)陜甘寧老區(qū)等地區(qū)，稅法或繼續(xù)沿用，如華北區(qū)繼續(xù)沿用《華北地區(qū)農(nóng)業(yè)稅暫行稅則》； 或加以修訂以適應(yīng)新形勢，如陜甘寧邊區(qū)第四次對稅法加以修訂。 對于新解放區(qū)，則主要推行新稅法，如頒布晉綏邊區(qū)統(tǒng)一的貨物稅法。可以說，注重稅收法定性保證了新民主主義革命時期中國共產(chǎn)黨稅收思想與實踐的內(nèi)在粘性。

稅收征管是稅收制度程序向度的核心部分， 其質(zhì)量與效率一定程度上決定了稅收制度能否有效運行。與稅收制度一樣，新民主主義革命時期中國共產(chǎn)黨的稅收征管也是從無到有，在探索中由無序逐漸趨于條理。 土地革命時期初期，由于經(jīng)驗的缺乏和重視程度不夠，稅收征管無論征納雙方都存在較大漏洞。 稅務(wù)機關(guān)存在漏收、誤收等問題，納稅人存在不報、少報等各種行為， 凡此種種造成了稅收收入的較大缺失。對此，臨時中央政府1932 年在《關(guān)于統(tǒng)一稅收問題》的訓(xùn)令中著重對稅收征管進行了統(tǒng)一、規(guī)范和嚴(yán)格的規(guī)定，涵蓋營業(yè)登記和調(diào)查、稅收申報及征收、憑證及票據(jù)管理、稅收檢查與處罰等各個環(huán)節(jié)， 極大提升了稅收征管的質(zhì)量與效率。抗日戰(zhàn)爭時期，稅收征管面臨著重點稅源被敵偽頑的封鎖包圍的難題，想要開展工作，必須在護稅武裝的協(xié)助下深入敵后。 因此各地方紛紛建立起護稅武裝， 并在稅收征管過程中對征收對象進行民族、愛國方面的統(tǒng)戰(zhàn)教育。解放戰(zhàn)爭時期， 為了保證各地生產(chǎn)建設(shè)的恢復(fù)及解放戰(zhàn)爭的需要，稅收征管發(fā)生了極大的變化：工作場景逐步從戰(zhàn)時農(nóng)村轉(zhuǎn)為和平城鄉(xiāng)； 征收重點由保證戰(zhàn)時需要為主轉(zhuǎn)為恢復(fù)生產(chǎn)建設(shè)為主；征收對象從對敵經(jīng)濟斗爭、 緝私征稅轉(zhuǎn)為正規(guī)納稅的監(jiān)督管理； 征收范圍由深入敵后轉(zhuǎn)為擴大區(qū)域接管， 這些轉(zhuǎn)變?yōu)榧磳⒌絹淼男轮袊愂展ぷ餍抡鞒套龊昧顺渥銣?zhǔn)備。

五、稅收文化的鑄造：信仰下的良性互動

新民主主義革命時期是中國共產(chǎn)黨一段艱苦卓絕的戰(zhàn)爭歷程。 從土地革命到抗日戰(zhàn)爭再到解放戰(zhàn)爭，血與火的崢嶸歲月里，中國共產(chǎn)黨人以永不退色的紅色信仰在艱難險阻中奮力前行。 同時，中國共產(chǎn)黨的稅收工作依靠對黨、對民族和人民力量的自信， 在硝煙戰(zhàn)火中鑄造了獨特的紅色稅收精神，亦形成與人民群眾“魚水相依”的良性互動稅收文化。 敢于犧牲、尊重商民、 民主征收等稅收品格既是中國共產(chǎn)黨稅收道路、理論、制度的應(yīng)有之義，也在更基礎(chǔ)、更廣泛、更深厚的文化層面調(diào)動了人民群眾的力量，支撐了中國共產(chǎn)黨的稅收主張與實踐。

新民主主義革命時期的稅收工作， 充滿著復(fù)雜性和戰(zhàn)爭性。為了完成稅收具體征收工作，稅收工作者必須在槍林彈雨、饑寒交迫中“一手拿槍、一手收稅”，與敵人展開激烈的斗爭。如鄂豫皖革命根據(jù)地曾在紅四方面軍撤離后遭到反動派“三光”政策絞殺，百余名稅務(wù)工作者獻出生命，余下同志仍然秘密堅持著稅款征收。在他們身上，閃耀著耀眼的紅色稅收精神，亦詮釋了中國共產(chǎn)黨忠于理想、革命、事業(yè)的信仰。 隨著革命的推進和稅收工作的深入開展， 中國共產(chǎn)黨更是逐漸鑄造了艱苦奮斗、嚴(yán)于律己、廉潔自律、體恤民苦等紅色稅收品格，保障革命的同時也贏得了人民群眾的理解和支持。此外，作為新民主主義革命時期稅收制度程序向度中的重要組成部分，稅收宣傳、協(xié)稅護稅等內(nèi)容的完善及協(xié)調(diào)既直接影響了稅收制度的運行效果， 也直接映照了中國共產(chǎn)黨與人民群眾“魚水相依”的關(guān)系。

稅收宣傳作為協(xié)調(diào)征稅主體和納稅人之間稅收關(guān)系的重要手段， 歷來受到中國共產(chǎn)黨重視， 這些內(nèi)容從立黨之初的稅收主張中便可見一斑。建立革命根據(jù)地開展稅收實踐后，中國共產(chǎn)黨稅收宣傳以重實效、通俗化、簡潔化形式，借助臨時中央政府機關(guān)黨報《紅色中華》《宣傳大綱》等各種載體宣傳納稅的意義、作用和具體規(guī)定，取得了很好的宣傳效果。在稅收宣傳的深入開展下， 民眾對于中國共產(chǎn)黨的稅收主張積極支持，大大促進了稅收制度的推行，各地根據(jù)地群眾以踴躍交稅的形式表達對中國共產(chǎn)黨的擁護， 如福建龍巖有些地區(qū)的貧苦農(nóng)民對縣政府兩石以下不征收農(nóng)業(yè)稅的稅收政策表達不滿，紛紛要求不免稅，還是照舊例交稅。 抗日戰(zhàn)爭時期， 稅收宣傳更加成熟， 作為一項日常工作，稅收形式和稅收對象也更為豐富。如蘇皖邊區(qū)向商人宣傳納稅政策， 采取商人會議上傳達解釋；利用商會或行業(yè)公會團體宣傳；分卡所結(jié)合黑板報宣傳稅收政策法令等方法開展， 取得不錯宣傳效果。尤其值得一提的是，在抗日戰(zhàn)爭時期的稅收工作中， 中國共產(chǎn)黨還開啟了稅收民主的先河，稅務(wù)機構(gòu)主動邀請民眾通過自報、評議等途徑參與到稅收政策制定、 征收管理等程序環(huán)節(jié)中， 并積極調(diào)研聽取民眾對稅收工作的意見和建議。例如征收救國公糧的過程中，始終貫徹了民主征收的方法， 在尊重商民的基礎(chǔ)上， 通過民主評議制度， 依法照章進行征管稽查，構(gòu)成了體系化的制度鏈條，也將征稅主體與納稅人之間的稅收關(guān)系推向了一個新的高度。

“制度反映著特定的價值觀，它們是價值追求的手段” ??；仡欉@一時期的革命歷程，中國共產(chǎn)黨新民主主義革命時期的稅收制度， 在稅收宣傳和稅收征管過程中達成與最廣大群眾在價值目標(biāo)、價值規(guī)范、價值標(biāo)準(zhǔn)等方面的共識。 紅色的精神引領(lǐng)、 積極的稅收宣傳保證了稅源的穩(wěn)定。在此之外，人民群眾和各界人士的廣泛配合， 所營造出來的協(xié)稅護稅的良性循環(huán)也是新民主主義革命時期稅收的重要工具。 1932 年，中央人民委員會《關(guān)于戰(zhàn)爭動員和工作方式》的緊急決議中， 就針對工農(nóng)群眾繳納土地稅等問題提出“法令與決議的實施，不單靠命令，主要還是依靠提高群眾階級覺悟與熱情， 來擁護法令的實施”。甚至在相關(guān)的組織法令中將協(xié)稅護稅組織確定為經(jīng)常性組織：“委員七人至九人，在城市市區(qū)組織商業(yè)稅征收委員會， 幫助市財政部調(diào)查商店營業(yè)情況，并幫助征收商業(yè)稅，這是經(jīng)常的組織” ?。 由此建立起來的從稅收工作人員到人民群眾雙重協(xié)稅護稅體系， 極大增強了稅收監(jiān)管程序的效果。

六、結(jié)語

自中國共產(chǎn)黨成立起， 從土地革命時期到抗戰(zhàn)時期再到解放戰(zhàn)爭時期， 時代的車輪將中國共產(chǎn)黨推向歷史的軌道， 如何在車輦橫梗的軌道引領(lǐng)人民找尋一條真正的路徑， 這是歷史的發(fā)問，也是人民的發(fā)問。中國共產(chǎn)黨新民主主義革命時期稅收制度的建設(shè)與完善， 作為中國新出路的重要構(gòu)件， 亦走過了一段復(fù)雜而又曲折的過程。中國共產(chǎn)黨始于革命的需要，在馬克思主義理論的指導(dǎo)下， 緊扣階級訴求和民族危機的內(nèi)外歷史事實，以稅制的構(gòu)建、調(diào)整和程序向度的協(xié)調(diào)、配合為脈絡(luò)主線，以馬克思主義理論中國化為內(nèi)在張力， 以工農(nóng)聯(lián)盟的階級立場為外在動力，通過稅收的主張和立場、思想與理念、 政策與制度、 執(zhí)行與管理等方面的探索積累， 在新民主主義革命時期構(gòu)建并不斷完善了支撐革命事業(yè)運行并最終成功的稅收制度。 盡管這個過程中依舊存在不少迂回、挫折、失誤或不盡如人意， 但是瑕不掩瑜， 在歷史的轉(zhuǎn)折之下， 不僅為取得新民主主義革命的勝利提供了堅定保障， 也為新中國的稅制建設(shè)做好了陳設(shè)和鋪墊， 其所總結(jié)出的思想理念和政策方法對于新時期稅收理論與稅收實踐有著重大的啟迪：

首先， 新時期稅收理論與稅收實踐應(yīng)始終堅持與時俱進的觀念。新民主主義革命時期，中國共產(chǎn)黨的稅收工作并非簡單地照搬馬克思主義思想， 而是在理論指導(dǎo)下與中國復(fù)雜國情相交匯融合，顯現(xiàn)出鮮明的中國化特征。在新民主主義革命時期稅收思想及實踐視域中， 馬克思主義無產(chǎn)階級稅收思想的中國化有著特別的重要意義， 在這個視角下審視當(dāng)時稅收思想和實踐的歷史脈絡(luò)， 有助于從馬克思主義理論層面來認識并把握當(dāng)前新時期中國財稅體制的發(fā)展。 正如習(xí)近平總書記所說的，要“堅持用馬克思主義觀察時代、解讀時代、引領(lǐng)時代” ?。 在新時代， 稅收理論與稅收實踐不僅僅只屬于經(jīng)濟范疇，而應(yīng)上升到國家治理的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性功能層面， 從馬克思主義稅收思想的本質(zhì)出發(fā)， 緊扣國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的宏觀目標(biāo)， 努力推動稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化緊跟隨行。 同時在社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善過程中， 全面深入推動稅收公共化， 最大空間讓市場在資源配置領(lǐng)域發(fā)揮決定性功能，以發(fā)揮出科學(xué)、現(xiàn)代的稅收治理效能。

其次， 新時期稅收理論與稅收實踐應(yīng)該始終堅持以人民的利益和需求為中心。 新民主主義革命時期， 中國共產(chǎn)黨無論是從工農(nóng)聯(lián)盟的階級立場還是具體的如累進稅制、公平負擔(dān)的稅收政策，都始終代表了最廣大階級的利益。 新時期人民群眾的利益和需求有著新的變化， 除了物質(zhì)需求以外，精神需求領(lǐng)域內(nèi)的公平、正義、民主、法治等理念的需求也日益增長。 因此，從這個角度出發(fā)，新時代的稅收理論與稅收實踐要不斷豐富內(nèi)涵、擴充視野，緊緊圍繞人民利益和需求，深入而全面地審視現(xiàn)行稅收制度與政策中的短板與缺失， 滿足人民對稅收公平與正義的追求。 同時，努力培育人民的稅收公平、民主、法制、權(quán)利等意識，積極聽取人民群眾的廣泛意見， 并將其貫穿進稅收制度與政策的設(shè)計、調(diào)整中去。

最后， 新時期稅收理論與稅收實踐應(yīng)該始終強調(diào)程序向度的完善。 新民主主義革命時期，中國共產(chǎn)黨的稅收工作程序從統(tǒng)一性、法制性、群眾性等方面不斷進行調(diào)整和完善， 保證了稅收制度的有效運行，甚至還有稅收民主的積極嘗試。 新時期下，為了構(gòu)建結(jié)構(gòu)均衡、功能完備、科學(xué)規(guī)范的現(xiàn)代稅收制度， 稅收理論與稅收實踐一方面要加快房產(chǎn)稅、印花稅、增值稅、消費稅等稅的法定進程，保證稅收立法的科學(xué)性、民主性，提高立法質(zhì)量與效率。 另一方面在征稅服務(wù)方面，要通過征管方式及技術(shù)支撐的革新， 推進稅收征管制度的改革進程，持續(xù)優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法的手段和方式，傳承紅色稅收精神，本著為了群眾、相信群眾、依靠群眾的服務(wù)精神，在環(huán)節(jié)、程序、資料方面不斷改進辦稅繳費服務(wù)，提升納稅人、繳費人的獲得感。

注釋：

①馬克思恩格斯全集 第3 卷[M].北京：人民出版社，1957:554.

②馬克思恩格斯全集 第3 卷[M].北京：人民出版社，1957:554.

③毛澤東選集 第2 卷[M].北京：人民出版社，1991:633.

④金沖及.一本書的歷史：胡喬木、胡繩談《中國共產(chǎn)黨的七十年》[M].北京：中央文獻出版社，2014:36.

⑤中央檔案館編.中共中央文件選集 第3 冊1927[M].北京：中共中央黨校出版社，1989：350.

⑥陜西省檔案館、陜西省社會科學(xué)院.陜甘寧邊區(qū)政府文件選編 第2 輯[M].北京：檔案出版社，1986:18.

⑦中國財政科學(xué)研究院主編； 陜甘寧邊區(qū)財政經(jīng)濟史編寫組，陜西省檔案館編.抗日戰(zhàn)爭時期陜甘寧邊區(qū)財政經(jīng)濟史料摘編 第6 編 財政[M].武漢：長江文藝出版社，2016：149.

⑧馬克思恩格斯全集 第5 卷[M].北京：人民出版社，1958:511.

⑨馬克思恩格斯全集 第10 卷[M].北京：人民出版社，1962:629.

⑩童賢東.中央紅軍的經(jīng)濟供給問題探討[J].湖北行政學(xué)院學(xué)報，2007（6）:64-67.

?馬克思恩格斯全集 第2 卷[M].北京：人民出版社，1957:615.

?列寧全集 第29 卷[M].北京：人民出版社，1956:189.

?毛澤東選集 第3 卷[M].北京：人民出版社，1991:893.

?柯武剛、史漫飛.制度經(jīng)濟學(xué)：社會秩序與公共政策[M].北京：商務(wù)印書館，2000:6.

?中華蘇維埃共和國法律文件選編[M].南昌：江西人民出版社，1984:42.

?習(xí)近平.在紀(jì)念馬克思誕辰200 周年大會上的講話[M].北京：人民出版社，2018:28.