韓正民 蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院

傳統(tǒng)“事后”審計模式下，一方面，經(jīng)濟業(yè)務(wù)結(jié)束后進行監(jiān)督評價，內(nèi)部審計成為事后諸葛亮，不能及時發(fā)現(xiàn)和解決經(jīng)濟業(yè)務(wù)運行中存在的問題，審計監(jiān)督的時效性不夠；另一方面，內(nèi)部審計和經(jīng)濟業(yè)務(wù)相分離，審計人員對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的規(guī)律和風險把握不夠，審計監(jiān)督的針對性不強。為克服傳統(tǒng)審計模式的缺陷，提升內(nèi)部審計質(zhì)效，近年來審計理論界對業(yè)審融合審計模式進行了探究。

一、業(yè)審融合審計模式概述

（一）業(yè)審融合的概念

業(yè)審融合的“業(yè)”是指單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)，業(yè)審融合的“審”是指單位內(nèi)部審計工作。業(yè)審融合是相對于傳統(tǒng)內(nèi)部審計“事后”審計缺陷提出的一種新的審計模式，是近年來內(nèi)部審計理論研究和實踐創(chuàng)新的重要成果。業(yè)審融合是指單位通過內(nèi)部審計工作與經(jīng)濟業(yè)務(wù)有機融合，以提高審計監(jiān)督的時效性和針對性，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量和成效的一種新的審計模式。

（二）業(yè)審融合的維度

業(yè)審融合主要體現(xiàn)在理念融合、部門融合、人員融合和業(yè)務(wù)融合四個方面。

一是理念融合。業(yè)審融合模式，要求內(nèi)部審計部門和業(yè)務(wù)部門在理念上要相互融合，樹立共同目標。傳統(tǒng)審計模式下，人們對內(nèi)部審計“監(jiān)督”職能的定位根深蒂固。由于“監(jiān)督”職能定位，往往造成內(nèi)部審計部門和業(yè)務(wù)部門的相互對立，嚴重影響了審計的質(zhì)量和成效。而在單位內(nèi)部，無論是內(nèi)部審計部門還是業(yè)務(wù)部門，根本目標都是一致的，都是為了防控經(jīng)濟業(yè)務(wù)風險，促進經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)范高效運行。業(yè)審融合審計模式下，內(nèi)部審計在“監(jiān)督”職能的基礎(chǔ)上，拓展了“服務(wù)”職能，寓“監(jiān)督”于“服務(wù)”，在“服務(wù)”中實現(xiàn)“監(jiān)督”。

二是部門融合。業(yè)審融合審計模式，要求內(nèi)部審計部門在堅持“獨立性”的前提下，與業(yè)務(wù)部門實現(xiàn)相互融合。傳統(tǒng)模式審計下，由于過分強調(diào)內(nèi)部審計的“監(jiān)督”職能定位，一方面，容易造成內(nèi)部審計部門將自身定位于監(jiān)督部門，將業(yè)務(wù)部門定位于被監(jiān)督部門，“服務(wù)”意識不強。另一方面，容易造成內(nèi)部審計部門與業(yè)務(wù)部門之間相互隔閡和對立，審計工作不被理解和受到抵觸，審計監(jiān)督的質(zhì)量和成效也會受到影響。業(yè)審融合審計模式可以提升內(nèi)部審計部門的服務(wù)意識，實現(xiàn)內(nèi)部審計部門和業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)作。

三是人員融合。業(yè)審融合審計模式，內(nèi)部審計人員和業(yè)務(wù)人員理念相同、目標一致，相互配合開展業(yè)務(wù)風險防控。一方面，內(nèi)部審計人員主動融入經(jīng)濟業(yè)務(wù)，給業(yè)務(wù)人員傳授審計理念和審計方法，與業(yè)務(wù)人員協(xié)同開展風險防控，可以成長為業(yè)務(wù)型審計人才。另一方面，業(yè)務(wù)人員主動接受和學習審計知識，積極配合審計人員開展風險防控，可以成長為審計型業(yè)務(wù)人才。內(nèi)部審計人員和業(yè)務(wù)人才相互配合，共同參與業(yè)務(wù)風險防控，可以增強審計監(jiān)督的合力，提升審計工作的質(zhì)量和成效。

四是業(yè)務(wù)融合。業(yè)審融合審計模式，在實現(xiàn)理念融合、機構(gòu)融合和人員融合的基礎(chǔ)上，最終要實現(xiàn)審計工作和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有機融合。一是內(nèi)部審計在保持“獨立性”的前提下，全面融入單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，實現(xiàn)“事前、事中、事后”的全程監(jiān)督，增強審計監(jiān)督的及時性和有效性。二是經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動在審計指導下，主動運用審計方法和審計成果，通過及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，提升自身風險防控能力，增強業(yè)務(wù)風險防控的成效。

二、業(yè)審融合審計模式的特征

（一）業(yè)審融合的全局性

業(yè)審融合審計模式是對傳統(tǒng)審計模式的變革，是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)運行模式的重構(gòu)，是對單位審計資源和業(yè)務(wù)資源的整合，對單位管理機制的影響是全局性的。業(yè)審融合審計模式的構(gòu)建，單位領(lǐng)導層應(yīng)予以重視和支持，要從單位戰(zhàn)略高度進行頂層設(shè)計，自上而下推動審計與業(yè)務(wù)的全面融合，保障業(yè)審融合審計模式順利實施，以取得預期成效。

（二）業(yè)審融合的雙向性

業(yè)審融合審計模式是內(nèi)部審計與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的雙向融合。一方面，內(nèi)部審計部門向業(yè)務(wù)部門共享審計理念和方法，在審計監(jiān)督基礎(chǔ)上協(xié)助業(yè)務(wù)部門自我監(jiān)督，形成審計監(jiān)督合力，有效防控經(jīng)濟業(yè)務(wù)風險。另一方面，業(yè)務(wù)部門向內(nèi)部審計部門共享經(jīng)濟業(yè)務(wù)運行數(shù)據(jù)，學習審計理念和方法，咨詢業(yè)務(wù)風險防控措施，接受審計結(jié)果及審計建議，主動開展業(yè)務(wù)風險自我監(jiān)控。

（三）業(yè)審融合的主動性

業(yè)審融合審計模式下，內(nèi)部審計部門和業(yè)務(wù)部門協(xié)同開展業(yè)務(wù)風險防控，強調(diào)“業(yè)”“審”雙方的主動性。一方面，內(nèi)部審計部門主動融合到業(yè)務(wù)部門，積極幫助業(yè)務(wù)部門增強審計理念，對業(yè)務(wù)運行、風險防控情況進行跟蹤監(jiān)督和評價。另一方面，業(yè)務(wù)部門不再是被審計的角色，而是作為審計監(jiān)督的另一主體，主動尋求審計幫助，主動學習審計理念和審計方法，在業(yè)務(wù)運行中開展自我監(jiān)督，共同參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)風險防控。

（四）業(yè)審融合的協(xié)同性

業(yè)審融合審計模式下，注重內(nèi)部審計部門與業(yè)務(wù)部門的協(xié)同合作。傳統(tǒng)審計模式下，經(jīng)濟業(yè)務(wù)風險防控主要由審計部門來實施，經(jīng)濟業(yè)務(wù)部門主要是配合審計部門開展工作。相比于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計，業(yè)審融合審計模式中內(nèi)部審計部門和業(yè)務(wù)部門構(gòu)成風險防控的雙主體，協(xié)同開展審計監(jiān)督。

三、業(yè)審融合審計模式的意義

（一）提升內(nèi)部審計地位

業(yè)審融合審計模式，可以促進內(nèi)部審計地位的提升。內(nèi)部審計部門通過向業(yè)務(wù)部門宣講審計理念和方法，相互協(xié)同開展業(yè)務(wù)風險防控，可以增強業(yè)務(wù)部門的審計意識。業(yè)務(wù)部門接受審計理念后，會在經(jīng)濟業(yè)務(wù)運行中積極運用審計方法，主動加強業(yè)務(wù)風險的排查和預防，促進單位形成風險聯(lián)防聯(lián)控的審計文化。內(nèi)部審計從查錯糾弊、規(guī)范管理、增加績效向風險防控和審計文化建設(shè)轉(zhuǎn)變，推動內(nèi)部審計地位不斷提升。

（二）實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型

業(yè)審融合審計模式，可實現(xiàn)審計目標、審計職能、審計內(nèi)容和審計手段的轉(zhuǎn)型。一是審計目標由查錯糾弊向風險防控轉(zhuǎn)變，通過事前排查風險，事中跟蹤監(jiān)督，事后完善措施，從源頭上防控業(yè)務(wù)風險。二是審計職能由監(jiān)督評價向監(jiān)督服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，注重在主動服務(wù)中做好監(jiān)督，實現(xiàn)內(nèi)部審計與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的良性互動。三是審計內(nèi)容由財務(wù)收支向經(jīng)濟業(yè)務(wù)拓展，突出對財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、工程管理、采購管理和經(jīng)濟合同管理等重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的風險防控。四是審計手段由手工作業(yè)向信息化手段轉(zhuǎn)變，主要運用數(shù)據(jù)采集、篩選和分析技術(shù)，進行風險排查和防控。

（三）提高內(nèi)部審計質(zhì)量

業(yè)審融合審計模式，可以促進內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。一方面，審計人員融入經(jīng)濟業(yè)務(wù)運行的全過程，可以全面把握經(jīng)濟業(yè)務(wù)的運行規(guī)律和潛在風險，更加精準地發(fā)現(xiàn)和解決問題，促進內(nèi)部審計質(zhì)量的有效提升。另一方面，業(yè)務(wù)人員充分利用審計理念和審計方法，主動開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)風險排查和防控，與審計人員形成風險防控的合力，提高風險防控的效果，提升審計監(jiān)督的質(zhì)量和成效。

（四）提升內(nèi)部審計效率

業(yè)審融合審計模式，可以促進內(nèi)部審計效率的提升。一方面，審計人員融入經(jīng)濟業(yè)務(wù)運行的全過程，通過實時數(shù)據(jù)研判，可以第一時間發(fā)現(xiàn)和解決問題，提高審計監(jiān)督的時效性。另一方面，審計人員通過信息化手段開展監(jiān)控，綜合運用業(yè)審融合信息平臺開展審計工作，可以有效促進審計效率的提升。

四、高校業(yè)審融合審計模式的構(gòu)建

高校業(yè)審融合審計模式的構(gòu)建具有全局性，離不開學校的戰(zhàn)略部署和頂層設(shè)計。學校領(lǐng)導層應(yīng)從戰(zhàn)略高度充分支持，統(tǒng)籌設(shè)計業(yè)審融合框架體系。

（一）構(gòu)建業(yè)審融合框架體系

高校應(yīng)以業(yè)務(wù)風險防控為目的，綜合運用風險防控手段，設(shè)計好審計對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事前、事中和事后風險防控的內(nèi)容和方法，構(gòu)建業(yè)務(wù)風險防控體系。

1.事前協(xié)同謀劃

經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生前，學校審計部門梳理經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程，基于內(nèi)部控制和風險管理的要求，對業(yè)務(wù)部門進行風險防控培訓指導、提供風險防控咨詢建議。學校業(yè)務(wù)部門向?qū)徲嫴块T提供經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)章，介紹經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程，描述經(jīng)濟業(yè)務(wù)風險防控需求。學校審計部門協(xié)同業(yè)務(wù)部門，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)運行規(guī)律，結(jié)合經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)章制度和管理要求，共同研究分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)重點環(huán)節(jié)和風險控制點，建立涵蓋制度、流程、職責、風險點、防控措施“五位一體”的《風險防控清單》。

2.事中協(xié)同監(jiān)控

經(jīng)濟業(yè)務(wù)運行中，學校審計部門參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)運行過程，運用業(yè)審融合信息系統(tǒng)，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全程跟蹤，實時獲取和加工業(yè)務(wù)運行數(shù)據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并向業(yè)務(wù)部門反饋。學校業(yè)務(wù)部門向內(nèi)部審計部門學習審計理念和審計方法，在業(yè)務(wù)運行中開展自我監(jiān)督，自覺接受審計意見和建議，及時解決業(yè)務(wù)運行中存在的一般性問題。學校審計部門協(xié)同業(yè)務(wù)部門，根據(jù)業(yè)務(wù)《風險防控清單》，有針對性地開展風險監(jiān)督和控制，形成業(yè)務(wù)風險監(jiān)控合力。

3.事后協(xié)同預防

經(jīng)濟業(yè)務(wù)結(jié)束后，學校審計部門開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)專項審計，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)運行情況進行綜合評價，梳理業(yè)務(wù)運行中發(fā)現(xiàn)的制度性問題，向領(lǐng)導層和業(yè)務(wù)部門出具《審計報告》，形成《問題清單》，建立問題整改和銷號機制。學校業(yè)務(wù)部門根據(jù)《審計報告》《問題清單》和審計意見和建議，落實問題整改任務(wù)。學校審計部門協(xié)同業(yè)務(wù)部門，分析問題成因，明確問題責任，完善管理制度，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，健全內(nèi)控機制，構(gòu)建防控體系。

（二）構(gòu)建業(yè)審融合信息系統(tǒng)

建設(shè)業(yè)審融合信息系統(tǒng)，是高校實現(xiàn)審計模式轉(zhuǎn)型的必由之路。由于高校資金規(guī)模大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)復雜多樣，內(nèi)部審計資源相對不足。如果利用傳統(tǒng)手段進行跟蹤監(jiān)督，審計人員無法實現(xiàn)對每個業(yè)務(wù)進行過程監(jiān)督。業(yè)審融合審計模式下，高校業(yè)審融合信息系統(tǒng)應(yīng)與各業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)無縫對接，可以實時采集和加工業(yè)務(wù)運行數(shù)據(jù)，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行實時監(jiān)控，實現(xiàn)內(nèi)部審計與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全面融合。

高校業(yè)審融合信息系統(tǒng)主要由兩大功能模塊構(gòu)成，一是業(yè)務(wù)監(jiān)控模塊，二是智能審計模塊。業(yè)務(wù)監(jiān)控模塊主要實現(xiàn)審計信息系統(tǒng)與學校財務(wù)、資產(chǎn)、工程、采購、經(jīng)濟合同等業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)相對接，具備實時數(shù)據(jù)采集、信息查詢、過程監(jiān)控功能。智能審計模塊除了實現(xiàn)審計作業(yè)的信息化和規(guī)范化，還可以對經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行分析加工，結(jié)合典型問題、審計經(jīng)驗和業(yè)務(wù)風險模型，提前發(fā)出風險預警。

（三）構(gòu)建業(yè)審融合工作機制

為保證業(yè)審融合體系正常運行，高校應(yīng)建立信息共享機制、溝通協(xié)調(diào)機制和結(jié)果報告機制。

1.信息共享機制

信息共享機制主要包括兩個方面：一是學校審計部門向業(yè)務(wù)總計共享審計信息，二是業(yè)務(wù)部門向?qū)徲嫴块T共享業(yè)務(wù)信息。學校審計部門共享信息主要包括審計制度、審計方法、審計經(jīng)驗和審計案例等，共享信息通過業(yè)審融合信息系統(tǒng)進行發(fā)布。學校業(yè)務(wù)部門共享信息主要包括業(yè)務(wù)管理制度、活動流程、基本信息和運行數(shù)據(jù)等，共享信息通過業(yè)審融合信息系統(tǒng)進行發(fā)布。信息查詢應(yīng)根據(jù)管理要求設(shè)定相應(yīng)的權(quán)限。

2.溝通協(xié)調(diào)機制

溝通協(xié)調(diào)機制主要包括三個方面：一是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生前學校審計部門和業(yè)務(wù)部門共同分析業(yè)務(wù)風險點，形成《風險防控清單》；二是經(jīng)濟業(yè)務(wù)運行中學校審計部門和業(yè)務(wù)部門，共同監(jiān)督和發(fā)現(xiàn)問題，共同分析問題成因，明確問題責任，及時解決一般性問題；三是經(jīng)濟業(yè)務(wù)結(jié)束后學校審計部門和業(yè)務(wù)部門針對典型性問題，共同研究風險防控措施，完善規(guī)章制度、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。溝通協(xié)調(diào)會由學校審計部門發(fā)起，根據(jù)實際需要定期或不定期召開。

3.結(jié)果報告機制

結(jié)果報告機制主要包括三個方面：一是學校審計部門將發(fā)現(xiàn)的問題向業(yè)務(wù)部門進行反饋，以便及時解決一般性問題；二是學校審計部門將發(fā)現(xiàn)的問題及時向?qū)W校領(lǐng)導進行匯報告，根據(jù)領(lǐng)導意見采取必要的防控措施；三是學校將審計發(fā)現(xiàn)的問題向分管領(lǐng)導進行通報，分條線落實問題整改任務(wù)。

（四）構(gòu)建業(yè)審融合保障機制

為保障業(yè)審融合取得成效，高校應(yīng)建立問題整改機制、責任追究機制和總結(jié)提升機制。

1.問題整改機制

高校應(yīng)建立審計結(jié)果共享共用機制，審計、紀檢、組織、人事等部門聯(lián)合落實問題整改，提高問題整改成效。注重審計結(jié)果的運用，將發(fā)現(xiàn)的問題列入校內(nèi)巡察內(nèi)容，督促和檢查問題落實整改情況。應(yīng)將審計結(jié)果及整改情況作為相關(guān)決策、預算安排、干部考核、人事任免和獎懲的重要依據(jù)。對發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性問題，應(yīng)完善制度流程，健全內(nèi)控措施，構(gòu)建長效機制。

2.責任追究機制

為提升審計質(zhì)量和成效，高校應(yīng)建立問題責任追究機制。對因主觀故意或履職不力給學校造成重大損失或不良影響的，應(yīng)追究相關(guān)責任人責任。對問題整改落實不到位、不按要求配合整改等情況，高校審計部門視情況提請學校約談相關(guān)責任人。對發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀問題的，須及時移交紀檢部門，由紀檢部門追究責任，提升審計監(jiān)督權(quán)威和成效。

3.總結(jié)提升機制

在審計項目結(jié)束后，高校審計部門要對審計項目進行總結(jié)評價，對審計中好的做法進行歸納總結(jié)，形成審計經(jīng)驗庫；對工作中存在的不足進行分析評價，避免以后再次出現(xiàn)。通過總結(jié)評價，可以提高審計人員的質(zhì)量意識，有利于總結(jié)經(jīng)驗、吸取教訓，提高審計人員業(yè)務(wù)水平，提升內(nèi)部審計質(zhì)量和成效。

本文在對業(yè)審融合相關(guān)文獻資料深入學習吸收的基礎(chǔ)上，對業(yè)審融合審計模式的特點、意義進行了分析，對高校業(yè)審融合審計模式的框架體系及構(gòu)建路徑進行了探索，對于豐富業(yè)審融合理論體系以及業(yè)審融合審計模式的構(gòu)建，提供了較為成熟的理念和方法體系。