譚 偉姜青青

（1.山東社會(huì)科學(xué)院，濟(jì)南 250002；2.青島農(nóng)業(yè)大學(xué)海都學(xué)院，山東 265200）

內(nèi)容提要：2022年，我國增值稅留抵退稅新政實(shí)施以來，對提振市場主體信心、激發(fā)市場主體活力，起到了較大促進(jìn)作用。但仍存在一些問題，具體可以歸納為五個(gè)方面：其一，留抵退稅依賴的納稅人信用評價(jià)體系存在瑕疵；其二，留抵退稅新政自身存在政策“盲點(diǎn)”；其三，留抵退稅新政與既有政策的關(guān)系有待理順；其四，留抵退稅新政的具體實(shí)施有待改進(jìn)；其五，留抵退稅新政的立法技術(shù)有待完善。對此本文提出了相應(yīng)的政策建議：信用評價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)防控雙“兜底”，為留抵退稅新政保駕護(hù)航；完善政策規(guī)定，將信用等級(jí)為M級(jí)的新辦納稅人納入留抵退稅范圍；改進(jìn)制度設(shè)計(jì)，將增值稅即征即退、先征后返（退）和留抵退稅政策有效銜接起來；治理違規(guī)稅收返還，制止地方間財(cái)力非正常轉(zhuǎn)移；尊重納稅人留抵退稅選擇權(quán)，建設(shè)良好營商環(huán)境；提高立法針對性，簡化留抵稅額退稅相關(guān)概念設(shè)置。

大規(guī)模增值稅留抵退稅政策（以下簡稱“留抵退稅新政”）是黨中央統(tǒng)籌國內(nèi)國際兩個(gè)大局，立足疫情下我國“六穩(wěn)”“六保”所作出的重大戰(zhàn)略決策。2022年3月21日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議明確提出，今年增值稅留抵退稅規(guī)模約1.5萬億元，其中，對所有行業(yè)的小微企業(yè)、按一般計(jì)稅方式納稅的個(gè)體工商戶退稅近1萬億元。這既是一項(xiàng)紓困市場主體、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)大盤的宏觀調(diào)控措施，也是一項(xiàng)重大的增值稅制度改革，對疫情下經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展意義重大。然而，在政策實(shí)施成效逐漸顯現(xiàn)的同時(shí)，我們也發(fā)現(xiàn)存在一些問題。現(xiàn)對此進(jìn)行歸納分析并提出相應(yīng)的對策建議，以期有益于決策參考。

一、留抵退稅新政取得顯著成效

2022年3月，為貫徹落實(shí)黨中央精神，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)），對按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號(hào)）中的營業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定的小微企業(yè)，以及從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人，實(shí)行增值稅留抵稅額退稅新政，加大增值稅退稅力度，一次性全部退還其存量留抵稅額，并將其增量留抵稅額退還比例由60%提高到100%。

2022年4月留抵退稅新政實(shí)施后，從宏觀層面看，當(dāng)月全國財(cái)稅系統(tǒng)就對符合條件的145.2萬戶納稅人實(shí)施了留抵退稅8015億元，是留抵退稅老政策下2022年前三個(gè)月留抵退稅總和1233億元的6.5倍。同時(shí)，稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)一步提升工作效率，優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量，確保留抵退稅的“真金白銀”以更大規(guī)模、更快速度直達(dá)企業(yè)，更好地助企紓困、穩(wěn)住經(jīng)濟(jì)大盤。從微觀層面看，國家稅務(wù)總局開展的相關(guān)專項(xiàng)評估顯示，98.05%的納稅人對落實(shí)稅費(fèi)支持政策工作表示滿意，96.06%的納稅人認(rèn)為辦理相關(guān)業(yè)務(wù)便利度高，92.75%的納稅人認(rèn)為享受政策獲得感明顯。例如，青島塑之源包裝科技有限公司受疫情影響產(chǎn)品銷售停滯，面臨資金回籠不暢、貸款到期歸還等巨大資金壓力，2022年5月中旬，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其解決了兩筆共計(jì)50萬的留抵退稅，助力企業(yè)渡過難關(guān)。

二、留抵退稅新政面臨的主要問題

（一）留抵退稅依賴的納稅人信用評價(jià)體系存在瑕疵

新政出臺(tái)有一個(gè)前提假設(shè)，即本期退還給企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額（可以理解為已經(jīng)征收入庫的增值稅），隨著今后各期銷售額的實(shí)現(xiàn)，會(huì)再次征收入庫。以貨物而論，所謂留抵退稅，在規(guī)范稅制下，是對本環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)銷售之前所有環(huán)節(jié)的稅款予以退還，退稅后相當(dāng)于國家從未征稅，在進(jìn)銷價(jià)格不倒掛情形下，也即相當(dāng)于本環(huán)節(jié)所有庫存的購入貨物均處于保稅狀態(tài)。然而，購入扣稅法下，稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無法采取類似海關(guān)那種“一對一”式的嚴(yán)密保稅監(jiān)管措施，也就無法確保這部分退還企業(yè)的留抵退稅能夠再次征收入庫，這其中蘊(yùn)含征管風(fēng)險(xiǎn)。對此，《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)）特別強(qiáng)調(diào)，適用本公告政策的納稅人，其納稅信用等級(jí)必須為A級(jí)或者B級(jí)，從而試圖以納稅人信用評價(jià)體系來確保實(shí)施留抵退稅的納稅人都是誠信納稅人，從而化解上述征管風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)施留抵退稅政策“兜底”。

毋庸諱言，我們現(xiàn)行納稅人信用評價(jià)體系遠(yuǎn)未達(dá)到完善的程度。一個(gè)完善的納稅人信用評價(jià)體系有賴于征納雙方的努力。現(xiàn)實(shí)中一些納稅人稅法遵從意識(shí)淡漠，不同程度存在虛增進(jìn)項(xiàng)稅額或者匿報(bào)銷項(xiàng)稅額等問題，而稅務(wù)機(jī)關(guān)在人員素質(zhì)、征管手段、征管環(huán)境等因素的制約下，不能全部發(fā)現(xiàn)并糾正這些問題，有可能使得這些納稅人信譽(yù)等級(jí)被評為A級(jí)或者B級(jí)。實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，一些信用等級(jí)為A級(jí)或B級(jí)的納稅人存在如下問題：一是虛增進(jìn)項(xiàng)稅額。如部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以支付資金占用費(fèi)、融資顧問費(fèi)、利息咨詢費(fèi)等形式獲得增值稅專用發(fā)票，虛增進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。二是匿報(bào)銷項(xiàng)稅額。如部分商業(yè)企業(yè)存在銷售不開發(fā)票，也不申報(bào)未開票銷售額的現(xiàn)象；再如，一些承擔(dān)財(cái)政資金項(xiàng)目的地方國有平臺(tái)公司，因?yàn)轫?xiàng)目完工后政府未撥付工程款，所以就未按規(guī)定確認(rèn)銷售額。

從全國來看，不同地區(qū)納稅人稅法遵從意識(shí)存在差異，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力等也存在差異，從而運(yùn)用同一納稅人評價(jià)體系評出的納稅人信譽(yù)等級(jí)的可信度也不盡相同。實(shí)踐證明，依靠現(xiàn)行納稅人信用評價(jià)體系，不足以為實(shí)施留抵退稅政策“兜底”，即我們無法做到新政出臺(tái)的前提假設(shè)與實(shí)際完全相符。

（二）留抵退稅新政自身存在政策“盲點(diǎn)”

當(dāng)前形勢下，迫切需要培育新生市場主體、增加社會(huì)投資以恢復(fù)經(jīng)濟(jì)活力，這是當(dāng)前稅收政策的應(yīng)有導(dǎo)向。然而，現(xiàn)行留抵退稅政策沒有顧及這一點(diǎn)，從而導(dǎo)致“盲點(diǎn)”的存在。

眾所周知，留抵稅額是在增值稅購入扣稅法下，由于企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額在實(shí)現(xiàn)時(shí)間上不一致而造成的企業(yè)墊付國家稅款。企業(yè)在創(chuàng)辦初期，往往需要集中采購設(shè)備、原材料等生產(chǎn)資料，需要充足現(xiàn)金流做保障，而作為企業(yè)現(xiàn)金流主要來源的銷售收入又很難及時(shí)跟上。所以，創(chuàng)辦初期企業(yè)普遍存在投入大收入少，資金壓力較大等生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，加之由此而伴生大量留抵稅額，產(chǎn)生大額企業(yè)資金占用，這對于新辦企業(yè)而言無異于雪上加霜。因此，新辦企業(yè)是當(dāng)前迫切需要留抵退稅的主體之一。

然而，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用評價(jià)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第8號(hào)），未發(fā)生失信行為的新設(shè)立企業(yè)適用M級(jí)納稅信用；《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)）第三條則規(guī)定：“適用本公告政策的納稅人需同時(shí)符合以下條件：（一）納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)……”據(jù)此，新辦企業(yè)只能等到次年納稅信用評級(jí)為A級(jí)或B級(jí)，才有可能適用留抵退稅政策，這就使得新辦企業(yè)在最需要資金扶持的第一年創(chuàng)辦期，無法取得增值稅留抵退稅，得不到政府提供的現(xiàn)金流支持，這在一定程度上有悖于當(dāng)前退稅政策的應(yīng)有導(dǎo)向。

（三）留抵退稅新政與既有政策的關(guān)系有待理順

即征即退、先征后返（退）和留抵退稅不能疊加享受，抵消了國家產(chǎn)業(yè)政策效應(yīng)。即征即退、先征后返（退）政策，實(shí)質(zhì)上是國家為了鼓勵(lì)資源綜合利用以及集成電路等產(chǎn)業(yè)發(fā)展而出臺(tái)的本環(huán)節(jié)免（減）稅政策，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策。然而，《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)）第十條規(guī)定，納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。

按照上述規(guī)定，增值稅即征即退、先征后返（退）與留抵退稅政策不得疊加享受，納稅人只能“二選一”，這就導(dǎo)致一些留抵稅額較大的企業(yè)迫于資金壓力，為取得留抵退稅而放棄享受即征即退、先征后返（退）政策，從而造成留抵退稅政策與國家產(chǎn)業(yè)政策二者之間政策效應(yīng)相互抵消的后果。

（四）留抵退稅新政的具體實(shí)施有待改進(jìn)

一般而言，實(shí)施增值稅留抵退稅會(huì)給納稅人提供現(xiàn)金流，有助于緩解納稅人資金壓力，對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)積極主動(dòng)提供服務(wù)也應(yīng)該為納稅人所歡迎。但是對此也需要具體問題具體分析，好事要辦好，同樣不能“一刀切”。

實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，不是所有符合條件的納稅人都有退稅意愿，有些納稅人出于各種原因，可能不愿意享受留抵退稅。主要有：一是納稅人期末留抵稅額較小，或者可能會(huì)在近期消化期末留抵稅額，其能夠獲得的留抵退稅利益較小，不愿意為此而花費(fèi)精力與成本，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)通過改進(jìn)服務(wù)，已經(jīng)大幅降低了相關(guān)成本。二是處于司法保全過程中的納稅人因?yàn)閾?dān)心所退稅款被債權(quán)人收入囊中，不愿意在現(xiàn)階段享受留抵退稅政策。三是有些納稅人認(rèn)為，享受留抵退稅政策會(huì)引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)后續(xù)監(jiān)管而導(dǎo)致處罰風(fēng)險(xiǎn)，因此不愿意享受留抵退稅政策等。

既然留抵退稅是依納稅人申請而為的行政行為，那么無論納稅人出于何種考慮而選擇不享受留抵退稅，均屬于納稅人正當(dāng)?shù)臋?quán)利，應(yīng)當(dāng)?shù)玫綉?yīng)有尊重。但是，部分地區(qū)片面追求提高納稅人申請比例，過度服務(wù)，不分情況反復(fù)動(dòng)員納稅人申請享受留抵退稅政策，從而給納稅人帶來不必要的煩擾，有侵犯納稅人自由選擇權(quán)之嫌，也不利于當(dāng)?shù)貭I商環(huán)境建設(shè)。

（五）留抵退稅新政的立法技術(shù)有待完善

《關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)）明文規(guī)定了“增量留抵稅額”的概念，即“增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額”，并允許符合條件的納稅人按規(guī)定退還增量留抵稅額。2022年實(shí)施的留抵退稅新政重新定義了存量和增量留抵稅額的概念。留抵退稅新政下，納稅人的存量和增量留抵稅額，需要結(jié)合當(dāng)期期末留抵稅額、2019年3月底的留抵稅額以及納稅人是否已經(jīng)辦理一次性存量留抵稅額退稅等因素綜合判定，計(jì)算過程繁復(fù)，這對于財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)較好的中大型企業(yè)而言尚可接受，但對于財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱的小微企業(yè)而言，則存在理解和執(zhí)行上的困難。

執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)，有些小微企業(yè)本來可以同時(shí)申請退還存量和增量留抵稅額，但因?yàn)檎呶募τ诖媪颗c增量留抵稅額的概念設(shè)置繁復(fù)，納稅人理解不到位，導(dǎo)致前期只申請了享受增量留抵稅額退稅，后期又要再申請存量留抵稅額退稅，從而加大了納稅遵從成本。同時(shí)，小微企業(yè)數(shù)量眾多，也給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在宣傳輔導(dǎo)、工作布置和統(tǒng)計(jì)分析等方面帶來較大工作壓力，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管成本。誠然，留抵退稅新政下，考慮到財(cái)政承受能力、財(cái)政資金調(diào)度等問題，設(shè)置存量與增量留抵稅額的概念并據(jù)此安排退稅進(jìn)度有其合理性，然而并非沒有改進(jìn)的空間。

三、完善留抵退稅政策的建議

（一）信用評價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)防控雙“兜底”，為留抵退稅新政保駕護(hù)航

現(xiàn)階段我國征納環(huán)境決定了單純依靠現(xiàn)行納稅人信用評價(jià)體系，不足以為實(shí)施留抵退稅政策“兜底”。下一步，應(yīng)從改進(jìn)納稅人信用評價(jià)體系和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控兩個(gè)方面做好稅務(wù)監(jiān)管工作，通過實(shí)現(xiàn)信用評價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)防控雙“兜底”，為留抵退稅新政保駕護(hù)航。

一方面，應(yīng)改進(jìn)現(xiàn)行信用評價(jià)體系。一是在納稅信用等級(jí)評定中增加留抵退稅相關(guān)指標(biāo)，細(xì)化扣分項(xiàng)目，對惡意造假騙取留抵退稅的企業(yè)，可以直接將其納稅信用等級(jí)降為D級(jí)，促使納稅人守法經(jīng)營，正確適用留抵退稅政策。二是建立信用評價(jià)抽檢復(fù)核制度，由國家稅務(wù)總局定期組織對各省份信用評價(jià)為A級(jí)或者B級(jí)的納稅人進(jìn)行抽檢復(fù)核，對抽檢復(fù)核合格率較低的，進(jìn)行考核扣分處理，促使各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法，準(zhǔn)確執(zhí)行留抵退稅政策。

另一方面，應(yīng)強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)防控。一是積極構(gòu)建“事前預(yù)審、事中審核、事后抽檢”的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。從約談提醒、審核校驗(yàn)到跟蹤管理，將風(fēng)險(xiǎn)防控嵌入留抵退稅業(yè)務(wù)全過程。二是借鑒海關(guān)保稅監(jiān)管手段，嚴(yán)把注銷審核最后一道關(guān)口。完善留抵退稅企業(yè)注銷監(jiān)管制度，嚴(yán)格留抵退稅企業(yè)注銷審核，對企業(yè)存續(xù)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅款與留抵退稅進(jìn)行對比分析，重點(diǎn)審核固定資產(chǎn)、存貨等處置情況，做好回溯檢查，防范稅收流失，把好風(fēng)險(xiǎn)防控關(guān)口。

（二）完善政策規(guī)定，將信用等級(jí)為M級(jí)的新辦納稅人納入留抵退稅范圍

新辦企業(yè)在開辦初期，一般投入較大，收入較少，資金周轉(zhuǎn)壓力較大，特別是疫情下的今天，尤其需要政府給予政策方面的支持，以促進(jìn)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，減輕企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的資金負(fù)擔(dān)；但同時(shí)，新辦企業(yè)也存在諸如財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱、辦稅經(jīng)驗(yàn)不足、理解政策不準(zhǔn)確、容易“走逃”等稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，完善政策規(guī)定，將信用等級(jí)為M級(jí)的新辦納稅人納入留抵退稅范圍，其門檻限定不能過高，過高則不能充分發(fā)揮稅收政策對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促動(dòng)作用，也不能過低，過低則不能充分防范稅收風(fēng)險(xiǎn)、保障財(cái)政資金安全。

新辦企業(yè)代表著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新生力量，對于擴(kuò)大社會(huì)投資、解決就業(yè)等意義重大，理應(yīng)成為稅收政策扶持的重點(diǎn)對象。建議在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控的前提下，可以將部分初始投入較大、“走逃”風(fēng)險(xiǎn)較低的M級(jí)新辦納稅人納入留抵退稅范圍，比如，籌建期需要進(jìn)行大量不動(dòng)產(chǎn)或者設(shè)備投入的資金技術(shù)密集型先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)等，以最大限度發(fā)揮留抵退稅政策對經(jīng)濟(jì)發(fā)展新生力量的扶持作用。

（三）改進(jìn)制度設(shè)計(jì)，將增值稅即征即退、先征后返（退）和留抵退稅政策有效銜接起來

增值稅即征即退、先征后返（退）政策與留抵退稅政策并不矛盾。前者實(shí)質(zhì)上屬于對國家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)采取的本環(huán)節(jié)免（減）稅政策，后者則屬于提供貨幣時(shí)間價(jià)值的稅款征收措施。但是，2022年留抵退稅新政卻要求納稅人必須在二者之間擇一享受，這可能會(huì)導(dǎo)致國家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)所屬的企業(yè)無法享受留抵退稅政策，或者為了享受留抵退稅政策而放棄享受國家給予的產(chǎn)業(yè)鼓勵(lì)政策，從而對國家既定產(chǎn)業(yè)政策產(chǎn)生一定的沖擊。究其原因，可能是出于操作層面的考慮，即由于即征即退、先征后返（退）的返（退）稅金額計(jì)算有賴于留抵稅額的存在，如果納稅人的留抵稅額被退掉，那么就無法正確計(jì)算其應(yīng)返（退）稅額。

對此，建議通過完善制度設(shè)計(jì)，將增值稅即征即退、先征后返（退）政策與留抵退稅政策有機(jī)銜接起來，解決上述政策沖突問題。如可以規(guī)定（假設(shè)企業(yè)享受100%即征即退）：符合規(guī)定條件的企業(yè)可以先申請留抵退稅，并在退稅后視同未退稅，據(jù)以計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，待后期形成應(yīng)納稅額以后，將前期所有留抵退稅征收入庫；或者也可以這樣規(guī)定：符合規(guī)定條件的企業(yè)可以先申請留抵退稅，在以后期間按規(guī)定繳納應(yīng)納稅額，并在附加稅費(fèi)計(jì)稅依據(jù)出現(xiàn)的當(dāng)期，將剔除該計(jì)稅依據(jù)后的應(yīng)納稅額繳納入庫。這樣就可以實(shí)現(xiàn)上述兩個(gè)政策之間的有效銜接。

（四）尊重納稅人留抵退稅選擇權(quán)，不斷優(yōu)化營商環(huán)境

實(shí)施增值稅留抵退稅有助于緩解納稅人資金壓力、增加社會(huì)投資、刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是一件利國利民的大好事。然而好事辦好卻是一件考驗(yàn)政府稅收治理能力的重要標(biāo)志。如前所述，納稅人基于是否留抵退稅的成本比較、時(shí)機(jī)比較、風(fēng)險(xiǎn)收益比較，可能會(huì)選擇不享受留抵退稅政策。對此既不能一律規(guī)勸其享受政策，也不能放棄應(yīng)盡的服務(wù)職責(zé)。

對于納稅人基于是否留抵退稅的成本比較以及時(shí)機(jī)比較所做出的不享受政策的決定，屬于符合市場規(guī)律的理性決策，政府部門應(yīng)充分尊重。而對于擔(dān)心稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)監(jiān)管措施的納稅人基于風(fēng)險(xiǎn)收益比較做出的不享受政策決策，則應(yīng)該具體分析具體應(yīng)對。對于本身沒有稅務(wù)問題，僅僅是擔(dān)憂受到稅務(wù)機(jī)關(guān)事后重點(diǎn)監(jiān)管的納稅人，應(yīng)做好政策宣傳解釋工作，打消納稅人不必要的顧慮，令其放心地享受政策；對于本身有稅務(wù)問題，擔(dān)心因?yàn)橄硎苷叨兄露悇?wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)監(jiān)管甚至查處的納稅人，應(yīng)同時(shí)做好政策宣傳和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對工作，促使納稅人及時(shí)糾正稅務(wù)問題，放下思想包袱，合理享受政策。

此外，建議完善留抵退稅績效考核指標(biāo)，將考核重點(diǎn)放在稅務(wù)機(jī)關(guān)和人員履職盡責(zé)方面，而不應(yīng)單純考核申請退稅比例或者退稅規(guī)模，防止基層稅務(wù)機(jī)關(guān)為完成指標(biāo)任務(wù)而搞“一刀切”，侵犯納稅人合法權(quán)益，損害營商環(huán)境。

（五）提高立法針對性，簡化留抵稅額退稅相關(guān)概念設(shè)置

在立法程式上，《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)）結(jié)合當(dāng)期期末留抵稅額、2019年3月底的留抵稅額以及納稅人是否已經(jīng)辦理一次性存量留抵稅額退稅等多項(xiàng)因素，重新定義了存量和增量留抵稅額概念，其在概念設(shè)置邏輯體系方面是沒有問題的，在照顧財(cái)政負(fù)擔(dān)能力、掌控退稅進(jìn)度的初衷方面也是沒有問題的。問題在于，應(yīng)將享受政策主體的不同財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)納入政策設(shè)置變量，改進(jìn)政策設(shè)置框架。

建議未來留抵稅額新政擴(kuò)圍或者修訂原有政策時(shí)，進(jìn)一步提高立法針對性。對于財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)較好的中大型企業(yè)，因其留抵退稅額度較大，對政府退稅財(cái)力保障要求較高，可兼顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求與政府財(cái)力保障能力，保留原有存量和增量留抵稅額概念設(shè)置和相應(yīng)的退稅規(guī)劃，積極穩(wěn)妥為其辦理留抵退稅；對于財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱的小微企業(yè)，因其留抵退稅額度較小，對政府退稅財(cái)力保障要求不高，可取消原有存量和增量留抵稅額概念設(shè)置和相應(yīng)的退稅規(guī)劃，不再區(qū)分存量和增量留抵稅額，統(tǒng)一整合為按照增值稅期末留抵稅額退稅，從而建立起簡易高效的留抵退稅制度，在方便納稅人辦稅、降低稅法遵從成本的同時(shí)，減緩基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在宣傳輔導(dǎo)、工作布置和統(tǒng)計(jì)分析等方面的工作壓力，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)征管成本。