謝天穎

(南京審計(jì)大學(xué)，江蘇 南京 211815)

一、 發(fā)展現(xiàn)狀

當(dāng)下，社會文化生活方式受新媒體的沖擊變化巨大，部分文化類企業(yè)由于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)模式難以盈利，企業(yè)發(fā)展面臨困境。 但也有文化類企業(yè)乘勢而為，把握時機(jī)拓寬業(yè)務(wù)范圍，創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式，創(chuàng)造更大價值。 在激烈的市場競爭中，國有文化類企業(yè)一方面依托較為豐厚的資本和資源優(yōu)勢容易實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新和業(yè)務(wù)拓寬，另一方面也受傳統(tǒng)的內(nèi)部治理模式和理念影響，面臨發(fā)展困境。 整體處于創(chuàng)新和變革之中的國有文化類企業(yè)，在國家政策的指導(dǎo)和市場經(jīng)濟(jì)體制中，表現(xiàn)出以下幾個具體特征。

(一)技術(shù)創(chuàng)新能力重要性凸顯

傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)和經(jīng)營模式越來越難以支撐企業(yè)的擴(kuò)張甚至是生存，面對進(jìn)步的時代潮流和瞬息萬變的市場需求，企業(yè)只能選擇被動淘汰或者主動創(chuàng)新。傳統(tǒng)文化類企業(yè)典型的改革創(chuàng)新有:從傳統(tǒng)的紙媒向新媒體平臺移植，在原有業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上發(fā)展文創(chuàng)、金融、教育培訓(xùn)等一系列增值業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮地域優(yōu)勢，加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)間的合作，以實(shí)現(xiàn)更為全面的產(chǎn)業(yè)布局，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。

(二)社會效益優(yōu)先

社會效益在文化類企業(yè)中，尤其是國有文化企業(yè)中，具有重要的戰(zhàn)略地位，這是由國家對文化產(chǎn)業(yè)的政策規(guī)定所決定的。 除了促進(jìn)國家文化建設(shè)、公民文化素養(yǎng)提升、提高文化自信軟實(shí)力外，在企業(yè)社會責(zé)任方面，如環(huán)境保護(hù)、精準(zhǔn)扶貧、人權(quán)保護(hù)等，文化類企業(yè)也具有相應(yīng)責(zé)任。 在公司的治理和管理過程中，管理者和治理層應(yīng)當(dāng)充分考慮與社會責(zé)任和效益相關(guān)的內(nèi)容，并體現(xiàn)到重要決策中。

(三)國有資本占比大

黨的十六大以來，國有股份制文化企業(yè)蓬勃發(fā)展，與此同時，鼓勵外資和社會資本進(jìn)入市場，給產(chǎn)業(yè)帶來了新的活力。 如今的文化產(chǎn)業(yè)是以社會效益為先的國有資本主導(dǎo)的開放性市場，地域性的由國有事業(yè)單位改制而來的大型國有文化企業(yè)在行業(yè)內(nèi)快速發(fā)展、占比較大。

二、 文化類企業(yè)的內(nèi)部控制

企業(yè)在其發(fā)展的不同階段，都可能面臨內(nèi)部控制的缺陷。 尤其當(dāng)新的業(yè)務(wù)板塊和業(yè)務(wù)流程投入實(shí)踐時，內(nèi)部控制是否適應(yīng)發(fā)展現(xiàn)狀，能否繼續(xù)發(fā)揮作用，需要加以考量。 我國的文化產(chǎn)業(yè)具有“處于變革創(chuàng)新過程中”的特征，并將隨著居民文化消費(fèi)比重的增長和技術(shù)的不斷更新而更為明顯。 由于文化類企業(yè)獨(dú)特的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、融資渠道和監(jiān)管模式，其內(nèi)部控制更可能存在弱點(diǎn)[1]。 以下從內(nèi)部控制要素的角度展開分析。

(一)控制環(huán)境

在組織結(jié)構(gòu)方面，一大批由文化事業(yè)單位改制的國有文化企業(yè)在國家政策的領(lǐng)導(dǎo)下，具有相對完善合理的公司治理結(jié)構(gòu)，黨的領(lǐng)導(dǎo)在組織中發(fā)揮核心作用，并具有相對完善的規(guī)章制度。 然而此類改制后的企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)存在較多“徒有其表”的情況，即各級組織架構(gòu)并不能充分發(fā)揮其作用，董事會等監(jiān)督、治理架構(gòu)形同虛設(shè)。 審計(jì)在評價內(nèi)部控制環(huán)境時應(yīng)當(dāng)關(guān)注改制帶來的內(nèi)控缺陷，避免此類現(xiàn)象的發(fā)生。 近年來，國家對文化類企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營的監(jiān)管體系逐漸完善，形成了一套相對完整的體系，同時也在不斷地更新。 在進(jìn)行合規(guī)審計(jì)時，要對業(yè)務(wù)的合規(guī)性進(jìn)行客觀地評價，將其與最新的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對照，看其是否符合法律法規(guī)要求，是否遵循公司的規(guī)章制度，并及時告知董事會以解決相關(guān)問題。

對亟須創(chuàng)新和改革的傳統(tǒng)文化類企業(yè)而言，管理層的風(fēng)格理念可能成為企業(yè)發(fā)展的一道障礙。 當(dāng)原有的業(yè)務(wù)范圍和經(jīng)營模式無法滿足市場需求時，需要管理層用創(chuàng)新理念引領(lǐng)傳統(tǒng)企業(yè)打破桎梏、重?zé)ㄐ律?審計(jì)可以評價管理層理念是否適應(yīng)外部環(huán)境和發(fā)展需求，并提出建議，促進(jìn)其改善。

(二)風(fēng)險評估

風(fēng)險評估與經(jīng)營目標(biāo)息息相關(guān)，內(nèi)外部風(fēng)險發(fā)生的可能性、重要性程度、相應(yīng)措施都應(yīng)該納入管理層風(fēng)險評估的考慮范圍。 審計(jì)師可以利用其對風(fēng)險識別的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，善用外部專家的支持，幫助企業(yè)提升風(fēng)險評估能力，減少風(fēng)險對企業(yè)價值的挫傷。 文化類企業(yè)不同于制造業(yè)企業(yè)單一的“供——產(chǎn)——銷”業(yè)務(wù)流程，往往擁有較為復(fù)雜多樣的業(yè)務(wù)或是新型的經(jīng)營模式，例如發(fā)展線上線下協(xié)同運(yùn)營模式，打造新媒體傳播和營銷平臺等。 這就需要審計(jì)師更加關(guān)注在各個業(yè)務(wù)循環(huán)中的風(fēng)險能否被管理層有效識別，新的風(fēng)險是否得到關(guān)注。

(三)控制活動

常見的業(yè)務(wù)流程中的控制活動包括授權(quán)審批、權(quán)責(zé)分離、實(shí)物控制等，針對不同的風(fēng)險點(diǎn)采取相應(yīng)的控制措施。 審計(jì)關(guān)注各個業(yè)務(wù)流程中的控制環(huán)節(jié)是否有缺失，或者是否有不必要的重復(fù)，能否有效控制風(fēng)險。 對于發(fā)展中的文化類企業(yè)來說，信息系統(tǒng)的應(yīng)用要求審計(jì)師尤其是內(nèi)審人員了解IT 風(fēng)險和相應(yīng)控制，新業(yè)務(wù)流程的建立帶來了新的控制需求，對內(nèi)控的建立和完善持續(xù)監(jiān)督、改進(jìn)。

(四)信息溝通

高效的內(nèi)部溝通將減少信息溝通成本，防止信息不對稱引起的經(jīng)營風(fēng)險，從而提高企業(yè)價值。 而企業(yè)內(nèi)外部的信息溝通則影響著企業(yè)的市場價值，調(diào)查揭露企業(yè)對外披露有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制和社會效益方面的信息，能夠吸引更多的市場投資。 大部分上市文化類公司年度報告顯示，線上的溝通平臺已經(jīng)在企業(yè)中投入使用，連接公司員工、管理層、投資者和其他利益相關(guān)者，信息透明度和溝通效率得到了提升。 與此同時，企業(yè)也結(jié)合自身文化建立了具有吸引力的官方網(wǎng)站，向外部人員提供了相關(guān)信息和溝通渠道。 由此可見，信息溝通對文化類企業(yè)價值提升有著重要意義，這也是更多創(chuàng)新型企業(yè)努力的方向。 審計(jì)需要持續(xù)評估和改善信息溝通渠道和內(nèi)容，幫助其建立完善、高效、特色的信息溝通平臺。

(五)監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部持續(xù)監(jiān)督的工具之一，扮演著“第三道防線”的角色，內(nèi)部審計(jì)在合理的組織架構(gòu)下，往往更具有權(quán)威性、專業(yè)性，為企業(yè)的良性發(fā)展搭建起最后的城墻。 然而，我國的文化類企業(yè)不斷向“新媒體”方向轉(zhuǎn)型，給審計(jì)帶來了一定的阻礙。 一方面，新媒體平臺的使用使得企業(yè)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的記錄方式和介質(zhì)不復(fù)存在，數(shù)據(jù)的碎片化、業(yè)務(wù)的打包集成，都給審計(jì)帶來了較大的難度。 另一方面，企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險應(yīng)對能力和相關(guān)績效指標(biāo)跟不上新業(yè)態(tài)的轉(zhuǎn)變。 內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督主體之一，應(yīng)當(dāng)更新審計(jì)理念，促進(jìn)企業(yè)整體治理和管理理念與業(yè)務(wù)同步轉(zhuǎn)型，創(chuàng)新審計(jì)方法以應(yīng)對復(fù)雜的審計(jì)證據(jù)載體。 新業(yè)態(tài)下內(nèi)審人員需要對新媒體、大數(shù)據(jù)、無形資產(chǎn)評估、國家最新政策等方面有一定的了解，以更好地發(fā)揮監(jiān)督作用。

三、 文化類企業(yè)的風(fēng)險管理

文化類企業(yè)在發(fā)展的不同階段面臨著不同的戰(zhàn)略風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、市場風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，也為此建立了不同程度的風(fēng)險管理體系。 內(nèi)部審計(jì)通過對風(fēng)險管理的參與、評價、改善，幫助企業(yè)增加價值，政府審計(jì)中也會考察企業(yè)防范化解應(yīng)對重大風(fēng)險的能力。

(一)不同類型文化類企業(yè)面臨的主要風(fēng)險

文化類企業(yè)面臨的風(fēng)險來自市場、政策、環(huán)境、戰(zhàn)略、經(jīng)營等多個方面，其風(fēng)險管理的水平影響著企業(yè)發(fā)展。 以下對出版?zhèn)髅筋?、影視媒體類、文化旅游類這三種文化類企業(yè)進(jìn)行了主要風(fēng)險的分析。

1. 出版?zhèn)髅筋?/p>

改制后的國有出版?zhèn)髅筋惼髽I(yè)可能并不適應(yīng)公司化的經(jīng)營模式，面臨市場中新技術(shù)、新業(yè)態(tài)的沖擊，其必須推陳出新、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈、改良運(yùn)營模式，從單一的出版業(yè)務(wù)向多元化融合服務(wù)發(fā)展，以維持現(xiàn)有的競爭優(yōu)勢。 在經(jīng)營中，傳統(tǒng)的紙媒成本高昂，廣告投放量和市場需求量卻被新媒體逐漸瓜分，靠傳統(tǒng)業(yè)務(wù)盈利幾乎不再可能。 同時，對出版?zhèn)髅筋惼髽I(yè)而言，由于擁有大量知識產(chǎn)權(quán)，也相應(yīng)地面臨法律糾紛問題，隨著國家對知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)力度的加大，此類訴訟也將受到企業(yè)更多的關(guān)注[2]。

2. 影視媒體類

對影視媒體行業(yè)，市場波動性始終是重要的風(fēng)險來源，用戶對影視資源和媒體平臺的偏好決定著企業(yè)未來的發(fā)展需求。 與勞務(wù)和知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)的法律風(fēng)險在影視類企業(yè)中較為常見，需要評估企業(yè)是否建立了完善的法律糾紛應(yīng)對機(jī)制。 特別地，2019年末開始流行的新冠肺炎疫情揭露出公共衛(wèi)生危機(jī)給廣播影視業(yè)帶來的沖擊和機(jī)遇，一方面?zhèn)鹘y(tǒng)線下影視服務(wù)受到重挫，另一方面新媒體互動平臺展現(xiàn)更多優(yōu)勢和潛能。

3. 文化旅游類

我國的旅游業(yè)發(fā)展已趨成熟，以黃山旅游為例的一批國有旅游公司正在改革發(fā)展，為迎合新的消費(fèi)需求，改變單一的經(jīng)營模式，發(fā)揮地域優(yōu)勢，提升服務(wù)質(zhì)量，打造智慧旅游，堅(jiān)持綠色發(fā)展。 文化旅游企業(yè)對環(huán)境的敏感度強(qiáng)，自然災(zāi)害和公共衛(wèi)生事件都會導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險。 并且，當(dāng)人們在旅游方面的消費(fèi)觀產(chǎn)生變化，原本單一的經(jīng)營模式已不能滿足競爭性市場的需求，網(wǎng)絡(luò)新媒體的發(fā)展也將帶來營銷模式的轉(zhuǎn)變更新。 公司治理中需要持續(xù)考慮這類風(fēng)險發(fā)生的可能性和企業(yè)的承受能力，采取防范、規(guī)避、分擔(dān)等手段減少損失。

(二)審計(jì)與風(fēng)險管理

內(nèi)部審計(jì)在參與企業(yè)風(fēng)險管理中具有其特殊性，相較于經(jīng)營管理部門，擁有更為全面的風(fēng)險意識和全過程參與性，結(jié)合不同類型和發(fā)展階段企業(yè)的自身特點(diǎn)發(fā)揮增值作用[3]。 內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理中的獨(dú)特作用還在于它的相對獨(dú)立性。 典型的雙重報告機(jī)制下的內(nèi)部審計(jì)職能獨(dú)立于管理層，能夠避免受到管理層個人利益風(fēng)險偏好的影響，便于發(fā)現(xiàn)風(fēng)險和應(yīng)對風(fēng)險，評價風(fēng)險管理機(jī)制是否建立、能否有效運(yùn)行，并直接與董事會或風(fēng)險管理委員會進(jìn)行溝通，完善企業(yè)風(fēng)險管理體系。

在評價文化類企業(yè)的風(fēng)險識別時，審計(jì)應(yīng)當(dāng)結(jié)合行業(yè)面臨的主要風(fēng)險進(jìn)行評價。 對出版?zhèn)髅筋惼髽I(yè)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注其在技術(shù)、業(yè)務(wù)范圍、環(huán)境保護(hù)等方面的風(fēng)險；對影視媒體類企業(yè)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注其在市場競爭、政策監(jiān)管、新技術(shù)沖擊等方面的風(fēng)險；對文化旅游類企業(yè)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注自然環(huán)境、經(jīng)營模式等方面的風(fēng)險。 內(nèi)審人員需要對市場變化充分敏感，實(shí)時關(guān)注企業(yè)的業(yè)務(wù)活動變化，以更加專業(yè)的姿態(tài)參與到公司的風(fēng)險管理中。

規(guī)模較大、成熟度較高的文化類企業(yè)，考慮到其為可持續(xù)發(fā)展所做出的生產(chǎn)經(jīng)營上的調(diào)整，審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注變化帶來的新風(fēng)險，管理層是否對其引起充分注意、采取適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理措施。 例如，新媒體傳播方式的使用帶來信息管理的風(fēng)險，由于信息的數(shù)量龐雜、質(zhì)量參差不齊、監(jiān)管難度大，如果缺乏對此風(fēng)險的控制，將對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生巨大影響。 對從依賴銀行貸款向拓寬投融資渠道轉(zhuǎn)變的國有文化企業(yè)，審計(jì)也要充分發(fā)揮監(jiān)督評價職能，促進(jìn)投融資風(fēng)險防范機(jī)制的建立。 審計(jì)師可以運(yùn)用風(fēng)險管理成熟度模型有效地判斷企業(yè)風(fēng)險管理所處的階段，充分利用審計(jì)師對行業(yè)和市場的了解，完善風(fēng)險管理過程，為企業(yè)創(chuàng)造更多價值[4]。

四、 文化類企業(yè)的社會效益

文化建設(shè)是中國特色社會主義發(fā)展的重要部分，國有文化類企業(yè)更是承擔(dān)著文化傳播、文化創(chuàng)新的職能，對社會發(fā)展的影響必須是正面積極的。 在權(quán)責(zé)監(jiān)督、文化內(nèi)容、績效考核等方面，文化類企業(yè)有著更高的要求，受到更加嚴(yán)格的監(jiān)管。 國家對文化類企業(yè)社會效益的考核已有相關(guān)文件出臺，以行政約束實(shí)施量化考核手段，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益共同提升。 在理論界，有關(guān)文化類企業(yè)價值評估的量化指標(biāo)研究眾多，但基本是從經(jīng)濟(jì)和社會效益兩方面進(jìn)行考量的。

(一)社會效益與經(jīng)濟(jì)效益的沖突

從宏觀上看，企業(yè)的社會價值是企業(yè)價值的考察角度之一，社會效益的提升也就意味著企業(yè)價值的增加。 但由于企業(yè)是以盈利為目的的社會組織，其天然的重視自身經(jīng)濟(jì)價值的提高，盡管在理論上社會價值最終將促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價值的提升，如能夠吸引更為優(yōu)質(zhì)的人才和投資者、提高企業(yè)聲譽(yù)，但市場中卻往往存在社會效益與經(jīng)濟(jì)效益相互沖突的現(xiàn)象——致力于提升社會價值的企業(yè)很難兼顧經(jīng)濟(jì)效益，從而喪失競爭優(yōu)勢。 管理層在企業(yè)發(fā)展中需要思考如何兼顧經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，從兩方面增長企業(yè)價值。

(二)審計(jì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會效益共同提升

審計(jì)時要充分考慮到社會效益和經(jīng)濟(jì)效益充分結(jié)合的政策要求。 在建立績效審計(jì)的評價指標(biāo)時，要科學(xué)地納入社會效益和經(jīng)濟(jì)效益兩方指標(biāo)，充分考慮到行業(yè)的特點(diǎn)，注意評價體系的全面性和量化標(biāo)準(zhǔn)的合理性，而非照搬固有的一套評價體系[5]。在進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時，也要從經(jīng)濟(jì)和社會效益兩方面入手，發(fā)現(xiàn)問題、追責(zé)問題、整改問題，促進(jìn)企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。

1. 充分考慮經(jīng)濟(jì)和社會效益的統(tǒng)一

一方面，對涉及可能影響企業(yè)社會效益的控制和治理過程給予充分關(guān)注，正確識別和評估與社會責(zé)任相關(guān)的風(fēng)險，比如采編播人員和經(jīng)營人員權(quán)責(zé)分離、績效考核中包含社會效益評價方面、對政策的及時反應(yīng)、污染物處理流程控制等，以提升企業(yè)的社會價值。 同時，管理層對企業(yè)社會責(zé)任的履行也是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的部分，比如脫貧攻堅(jiān)績效、出版?zhèn)髅筋惼髽I(yè)和旅游類企業(yè)對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)、對消費(fèi)者權(quán)益的保護(hù)、是否弘揚(yáng)社會正能量等。

另一方面，要針對企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況把握好經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的平衡，使社會成本產(chǎn)出的社會效益能夠彌補(bǔ)消耗的經(jīng)濟(jì)成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會效益雙贏，促進(jìn)企業(yè)長期的可持續(xù)發(fā)展。 處于創(chuàng)新成長期的企業(yè)，需要充分判斷承擔(dān)社會責(zé)任的能力限度，在能夠充分應(yīng)對市場競爭的情況下提升社會效益；實(shí)力雄厚的大企業(yè)，社會效益的提升可能會成為其新的競爭優(yōu)勢，助力轉(zhuǎn)型改革。

2. 把握好評價社會效益的相關(guān)指標(biāo)

構(gòu)建評價指標(biāo)時，創(chuàng)新、社會貢獻(xiàn)、價值傳遞等具體要素應(yīng)被審計(jì)人員關(guān)注。 在文化市場中，創(chuàng)新意味著生產(chǎn)力和競爭力，審計(jì)可以在充分了解組織業(yè)務(wù)活動的基礎(chǔ)上，從業(yè)務(wù)創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新、營銷創(chuàng)新、服務(wù)創(chuàng)新等角度對企業(yè)創(chuàng)新性進(jìn)行評價，通過研發(fā)投入、專利權(quán)數(shù)量等量化指標(biāo)對比分析[6]。 社會貢獻(xiàn)方面的具體要素需根據(jù)不同企業(yè)類型而有所不同。 總的來說，可以從為社會創(chuàng)造的就業(yè)崗位、參與公益事業(yè)的情況、環(huán)境保護(hù)力度等方面進(jìn)行評價。 在價值傳遞上，文化類企業(yè)自身就被賦予了價值傳遞的使命，通常通過輿論引導(dǎo)、傳播物出版、媒體平臺運(yùn)營的方式，作為黨和國家正確的政治立場、優(yōu)秀文化藝術(shù)的宣傳媒介，向社會大眾傳遞正能量，可以通過調(diào)查問卷向公眾收集其對企業(yè)價值傳遞的態(tài)度。 同時，文化類企業(yè)作為價值傳遞的主體，自身也應(yīng)站穩(wěn)政治立場，明辨是非，不被資本“綁架”，主動輸出正確的價值觀。

五、 結(jié)論

在中國文化類企業(yè)蓬勃發(fā)展、競爭激烈的大環(huán)境下，并且在受到新冠肺炎疫情的打擊后，我國的國有文化類企業(yè)大多走上了數(shù)媒融合、轉(zhuǎn)型升級、產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的道路。 在如此特殊的發(fā)展階段，審計(jì)具備更為重要的意義:一方面，內(nèi)部審計(jì)助力組織更加平穩(wěn)地度過轉(zhuǎn)型升級的發(fā)展期，通過風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等方面的確認(rèn)和咨詢服務(wù)助力公司治理，進(jìn)一步完善現(xiàn)代企業(yè)的治理體系；另一方面，內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)通過對財務(wù)數(shù)據(jù)、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)效益和社會效益審計(jì)等方面的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題并給出建議，提高組織的核心競爭力，幫助其在資本市場中爭奪更多資源。