□ 冉桂芹 譚建中

（作者單位：陜西省眉縣農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)經(jīng)營管理站、眉縣獼猴桃有限公司）

近年來，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)快速壯大，村級(jí)集體資產(chǎn)不斷增多，在進(jìn)行村級(jí)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》要求，把固定資產(chǎn)全部納入賬內(nèi)進(jìn)行核算，加強(qiáng)村級(jí)固定資產(chǎn)管理，確保資產(chǎn)安全完整、保值增值。

一、固定資產(chǎn)增加的會(huì)計(jì)核算

【例1】紅星村股份經(jīng)濟(jì)合作社購入電腦一臺(tái)，購買費(fèi)用4500元，以銀行存款支付。

借：固定資產(chǎn)—電腦 4 500

貸：銀行存款 4 500

【例2】紅星村股份經(jīng)濟(jì)合作社購入需要安裝的磨面機(jī)一臺(tái)，以銀行存款支付購置費(fèi)5萬元，以現(xiàn)金支付安裝費(fèi)用3000元。

借：在建工程—磨面機(jī) 53 000

貸：銀行存款 50 000

現(xiàn)金 3 000

安裝完工、驗(yàn)收合格交付使用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)—磨面機(jī) 53 000

貸：在建工程—磨面機(jī) 53 000

【例3】紅星村股份經(jīng)濟(jì)合作社新建抽水站一座，收到愛心人士捐款5萬元；以現(xiàn)金購入工程用材料一批3000元；以銀行存款支付建筑公司工程承包款48000元；投入勞務(wù)500個(gè)，當(dāng)?shù)貏趧?wù)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)為30元/工。

（1）愛心人士捐款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金 50 000

貸：公積公益金 50 000

（2）購入工程用材料時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫存物資 3 000

貸：銀行存款 3 000

（3）工程領(lǐng)用材料時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程—抽水站 3 000

貸：庫存物資 3 000

（4）支付建筑公司承包款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程—抽水站 48 000

貸：銀行存款 48 000

（5）投入勞務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程—抽水站 15 000

貸：公積公益金 15 000

（6）工程完工，驗(yàn)收合格交付使用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)—抽水站 66 000

貸：在建工程—抽水站 66 000

【例4】紅星村股份經(jīng)濟(jì)合作社對(duì)原有果品加工車間進(jìn)行擴(kuò)建，以現(xiàn)金支付拆除費(fèi)用1萬元，收到拆除材料變現(xiàn)收入1500元。該車間的擴(kuò)建承包給建筑公司，合同規(guī)定一次性轉(zhuǎn)賬支付其擴(kuò)建材料、人工等承包款15萬元。

（1）支付拆除費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程—果品加工車間 10 000

貸：現(xiàn)金 10 000

（2）收到拆除材料變現(xiàn)收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金 1 500

貸：在建工程—果品加工車間 1 500

（3）支付建筑公司承包款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程—果品加工車間 150 000

貸：銀行存款 150 000

（4）擴(kuò)建工程完工，驗(yàn)收合格交付使用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)—果品加工車間 158 500

貸：在建工程—果品加工車間 158 500

【例5】紅星村股份經(jīng)濟(jì)合作社收到縣扶貧辦捐贈(zèng)已使用的200KWp光伏電站一臺(tái)，其賬面原值為160萬元，累計(jì)已提折舊108000元，雙方約定價(jià)值為152萬元。

借：固定資產(chǎn)—光伏電站 1 520 000

貸：公積公益金 1 520 000

【例6】紅星村股份經(jīng)濟(jì)合作社年未在清產(chǎn)核資時(shí)，盤盈縣扶貧辦捐贈(zèng)的拖拉機(jī)一臺(tái)，同類拖拉機(jī)市場價(jià)格為18000元，經(jīng)會(huì)議研究，準(zhǔn)予入賬。

借：固定資產(chǎn)—拖拉機(jī) 18 000

貸：公積公益金 18 000

【例7】紅星村股份經(jīng)濟(jì)合作社融資租入果品公司冷庫群一座，其賬面原價(jià)為100萬元，價(jià)款分5年付清，每年年末支付原價(jià)款20萬元，余款按10%支付利息共需支付利息30萬元（每年分別為10萬元、8萬元、6萬元、4萬元、2萬元），全部款項(xiàng)付清后，設(shè)備轉(zhuǎn)歸村集體所有。

（1）取得融資租賃設(shè)備時(shí)

借：固定資產(chǎn)—融資租入冷庫群 1 000 000

貸：長期借款及應(yīng)付款—果品公司 1 000 000

（2）用銀行存款支付第一年租金時(shí)

借：長期借款及應(yīng)付款—果品公司 200 000

其他支出 100 000

貸：銀行存款 300 000

后四年支付租金會(huì)計(jì)分錄的方式與（2）相似，利息支出數(shù)額不同。

（3）第五年末，付完最后一筆租金后辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)

借：固定資產(chǎn)—冷庫群 1 000 000

貸：固定資產(chǎn)—融資租入冷庫群 1 000 000

二、固定資產(chǎn)減少的會(huì)計(jì)核算

【例8】紅星村股份經(jīng)濟(jì)合作社以1號(hào)冷庫群向某果品公司投資，期限4年，該冷庫群賬面原價(jià)為150萬元，累計(jì)已提折舊12萬元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)其價(jià)值為140萬元。4年后終止投資，收回冷庫群，重估價(jià)值為95萬元，果品公司以銀行存款返還投資分利56萬元。

（1）以冷庫群向某果品公司投資時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：長期投資—其他投資 1 400 000

累計(jì)折舊 120 000

貸：固定資產(chǎn)—1號(hào)冷庫群 1 500 000

公積公益金 20 000

（2）終止投資，收回冷庫群時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)—1號(hào)冷庫群 950 000

銀行存款 560 000

貸：長期投資—其他投資 1 400 000

投資收益 110 000

【例9】紅星村股份經(jīng)濟(jì)合作社因火災(zāi)毀壞變壓器一臺(tái)，其賬面原價(jià)為56000元，累計(jì)已提折舊21000元，以現(xiàn)金支付清理費(fèi)1300元，殘料變價(jià)收入1800元存入銀行，保險(xiǎn)公司承擔(dān)賠償損失21000元，暫欠。經(jīng)責(zé)任追究，決定由管護(hù)人員王剛賠償損失1500元。

（1）注銷原價(jià)及累計(jì)折舊時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理 35 000

累計(jì)折舊 21 000

貸：固定資產(chǎn)— 變壓器 56 000

（2）支付清理費(fèi)用時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理 1 300

貸：現(xiàn)金 1 300

（3）取得殘料變價(jià)收時(shí)

借：銀行存款 1 800

貸：固定資產(chǎn)清理 1 800

（4）保險(xiǎn)公司、管理人員賠償損失時(shí)

借：應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司 21 000

內(nèi)部往來—王剛 1 500

貸：固定資產(chǎn)清理 22 500

（5）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失時(shí)

借：其他支出 12 000

貸：固定資產(chǎn)清理 12 000

【例10】紅星村股份經(jīng)濟(jì)合作社年未在清產(chǎn)核資時(shí)，盤虧筆記本電腦一臺(tái)，其賬面原價(jià)為5500元，累計(jì)已提折舊2800元。經(jīng)查明屬保管人員李明工作失誤，經(jīng)會(huì)議研究，決定由其賠償現(xiàn)金500元。

借：內(nèi)部往來—李明 500

其他支出 2 200

累計(jì)折舊 2 800

貸：固定資產(chǎn)—電腦 5 500

【例11】紅星村股份經(jīng)濟(jì)合作社年未在清產(chǎn)核資時(shí)，發(fā)現(xiàn)1號(hào)倉庫已處報(bào)廢狀態(tài)，其賬面原價(jià)為28000元，累計(jì)已提折舊22000元，經(jīng)會(huì)議研究，準(zhǔn)予報(bào)廢，并報(bào)鎮(zhèn)經(jīng)管站備案。

（1）注銷原價(jià)及累計(jì)折舊時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理 6 000

累計(jì)折舊 22 000

貸：固定資產(chǎn)—1號(hào)倉庫 28 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失時(shí)

借：其他支出 6 000

貸：固定資產(chǎn)清理 6 000

【例12】紅星村股份經(jīng)濟(jì)合作社當(dāng)年自建竣工、投入運(yùn)營的5號(hào)倉庫被山洪沖毀，該倉庫賬面原價(jià)為35000元。經(jīng)會(huì)議研究，準(zhǔn)予核銷，并報(bào)鎮(zhèn)經(jīng)管站備案。

借：公積公益金 35 000

貸：固定資產(chǎn)—5號(hào)倉庫 35 000