文/劉巍 曹迎春 張偉 王英臣

隨著國(guó)家新基建戰(zhàn)略的深入實(shí)施，“綠色”“低碳”“節(jié)能”建筑的建設(shè)需求及投資逐年加大，隨之帶來的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)引起了內(nèi)部審計(jì)部門的持續(xù)關(guān)注。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2021年印發(fā)了《第3201號(hào)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南—建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)》，明確“對(duì)重大項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)可以采取全過程跟蹤審計(jì)方式對(duì)各項(xiàng)具體活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)”。中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)有限公司（簡(jiǎn)稱中國(guó)移動(dòng)）構(gòu)建了“管標(biāo)準(zhǔn)”“管質(zhì)量”全過程跟蹤審計(jì)管理機(jī)制，聚焦大型基建工程領(lǐng)域，推動(dòng)扎實(shí)開展大型基建項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)工作，有效推動(dòng)大型基建項(xiàng)目高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施[1]。

一、構(gòu)建全過程跟蹤審計(jì)管理體系的意義

（一）有助于促進(jìn)大型基建項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范實(shí)施

全過程跟蹤審計(jì)工作充分發(fā)揮事中審計(jì)的作用，在項(xiàng)目建設(shè)過程中，針對(duì)勘察設(shè)計(jì)、招標(biāo)采購(gòu)管理、工程實(shí)施、驗(yàn)收決算、工程造價(jià)管理、建設(shè)項(xiàng)目基本程序等全流程、各環(huán)節(jié)及時(shí)揭示風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)督糾偏；在隱蔽工程等重要施工節(jié)點(diǎn)，準(zhǔn)確計(jì)算隱蔽工程工作量；在重要設(shè)備、材料進(jìn)場(chǎng)環(huán)節(jié)，對(duì)品牌、型號(hào)現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，防止施工單位違規(guī)更換價(jià)低質(zhì)次產(chǎn)品；針對(duì)因疫情影響及人工、材料漲價(jià)等因素導(dǎo)致的增加投資情況，將動(dòng)態(tài)開展成本監(jiān)測(cè)，保證項(xiàng)目投資在可控范圍內(nèi)，推動(dòng)大型基建項(xiàng)目高質(zhì)量建設(shè)。

（二）有助于推進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、有效整改

全過程跟蹤審計(jì)將在項(xiàng)目建設(shè)各環(huán)節(jié)及時(shí)提出審計(jì)咨詢建議，注重在基建項(xiàng)目開展過程中跟進(jìn)整改效果，核查整改結(jié)果，促進(jìn)立行立改，達(dá)到邊審計(jì)、邊整改、邊規(guī)范、邊提高的目的。一是造價(jià)審減，通過核減工程量、工程款、進(jìn)度款，核減鑒證、變更價(jià)款等方式，促進(jìn)節(jié)約投資，降本增效；二是推動(dòng)業(yè)務(wù)部門整改，通過加快辦理竣工驗(yàn)收，促進(jìn)業(yè)務(wù)部門改進(jìn)流程，完善合同條款，更新建設(shè)項(xiàng)目管理制度等措施，推動(dòng)業(yè)務(wù)部門整改；三是監(jiān)督參建單位整改，通過要求第三方測(cè)試認(rèn)定，強(qiáng)化監(jiān)理履職管理，深化設(shè)計(jì)，督辦施工單位現(xiàn)場(chǎng)整改，推動(dòng)對(duì)參建單位考核扣款等，促進(jìn)各參建單位履約。

（三）有助于構(gòu)建審計(jì)監(jiān)督與業(yè)務(wù)監(jiān)督協(xié)同監(jiān)管新格局

全過程跟蹤審計(jì)管理體系注重與計(jì)劃建設(shè)業(yè)務(wù)監(jiān)管機(jī)制相互融合、相互促進(jìn)。計(jì)劃建設(shè)部門定期向內(nèi)部審計(jì)部門提供項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施、監(jiān)管等信息，確保全過程跟蹤審計(jì)工作順利實(shí)施；內(nèi)部審計(jì)部門將全過程跟蹤審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)反饋計(jì)劃建設(shè)部門，促進(jìn)業(yè)務(wù)部門有效加強(qiáng)監(jiān)管，兩類監(jiān)督相互促進(jìn)，進(jìn)而形成大型基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)與業(yè)務(wù)監(jiān)督協(xié)同的局面。

二、構(gòu)建全過程跟蹤審計(jì)管理體系的路徑

（一）承接本企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)基本原則

全過程跟蹤審計(jì)工作應(yīng)適應(yīng)本企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)組織管理原則和組織實(shí)施原則，全過程跟蹤審計(jì)應(yīng)與建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)、決算審計(jì)一并納入建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)管理范疇；同時(shí)，大型集團(tuán)企業(yè)應(yīng)注重建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)“管總”工作，統(tǒng)籌全集團(tuán)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)資源，推進(jìn)符合標(biāo)準(zhǔn)的大型基建項(xiàng)目全面開展全過程跟蹤審計(jì)工作，確保應(yīng)審盡審。

（二）建立全過程跟蹤審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)

構(gòu)建全過程跟蹤審計(jì)管理體系應(yīng)圍繞標(biāo)準(zhǔn)管理工作重點(diǎn)，明確全過程跟蹤審計(jì)范圍標(biāo)準(zhǔn)，確保大型基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)全覆蓋；應(yīng)細(xì)化審計(jì)流程標(biāo)準(zhǔn)及審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)，制定適應(yīng)本企業(yè)的全過程跟蹤審計(jì)框架，促進(jìn)各審計(jì)項(xiàng)目規(guī)范實(shí)施。

（三）制定全過程跟蹤審計(jì)質(zhì)量管控措施

全過程跟蹤審計(jì)應(yīng)搭建本企業(yè)總部?jī)?nèi)審機(jī)構(gòu)和各所屬單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查、溝通交流平臺(tái)，促進(jìn)優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)推廣，及時(shí)解決全過程跟蹤審計(jì)過程中面臨的新問題和新挑戰(zhàn)。

三、全過程跟蹤審計(jì)管理體系案例分析

本文以中國(guó)移動(dòng)為例進(jìn)行分析，闡述大型集團(tuán)企業(yè)如何建立全過程跟蹤審計(jì)管理體系，規(guī)范全過程跟蹤審計(jì)工作，推動(dòng)大型基建項(xiàng)目高質(zhì)量實(shí)施。

（一）全過程跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)管理案例

一是明確審計(jì)范圍標(biāo)準(zhǔn)。中國(guó)移動(dòng)全過程跟蹤審計(jì)范圍與固定資產(chǎn)投資監(jiān)管范圍相匹配，規(guī)定公司固定資產(chǎn)投資總部監(jiān)管核準(zhǔn)清單范圍內(nèi)的新建局房項(xiàng)目必須開展全過程跟蹤審計(jì)工作。

二是明確審計(jì)流程標(biāo)準(zhǔn)。中國(guó)移動(dòng)規(guī)定全過程跟蹤審計(jì)工作應(yīng)與項(xiàng)目建設(shè)各環(huán)節(jié)同步實(shí)施，進(jìn)而保障全過程跟蹤審計(jì)工作對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施各環(huán)節(jié)全覆蓋。全過程跟蹤審計(jì)應(yīng)跟進(jìn)大型基建項(xiàng)目的立項(xiàng)及實(shí)施進(jìn)展情況，確保將全過程跟蹤審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)申請(qǐng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)整改各環(huán)節(jié)與建設(shè)項(xiàng)目組織實(shí)施涉及的各環(huán)節(jié)科學(xué)匹配（如圖1所示）。

圖1 全過程跟蹤審計(jì)流程與建設(shè)項(xiàng)目流程對(duì)應(yīng)關(guān)系圖

三是明確審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求及公司基建項(xiàng)目管理的相關(guān)辦法，中國(guó)移動(dòng)規(guī)定了審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)，涉及內(nèi)控機(jī)制、項(xiàng)目立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、招標(biāo)采購(gòu)、工程實(shí)施、驗(yàn)收決算6個(gè)主流程，25個(gè)子流程（如表1所示），約定了審計(jì)的具體實(shí)施程序及報(bào)審資料。

表1 全過程跟蹤審計(jì)主流程、子流程列表

全過程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目可結(jié)合實(shí)際情況和屬地管理要求，對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行細(xì)化，形成本單位全過程跟蹤審計(jì)框架，確保規(guī)范實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)工作程序(如表2所示)。

表2 全過程跟蹤審計(jì)框架（示例）

（二）全過程跟蹤審計(jì)質(zhì)量管理案例

中國(guó)移動(dòng)確定了分模式、分區(qū)域、分專業(yè)、分金額的“四分類管理工作方法”，建立了一表、一單、一會(huì)、一庫(kù)的“四個(gè)一工作機(jī)制”，全面、及時(shí)跟進(jìn)各單位全過程跟蹤審計(jì)工作情況，總結(jié)推廣優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，幫扶未規(guī)范實(shí)施單位穩(wěn)步提升工作水平，促進(jìn)形成各單位全過程跟蹤審計(jì)“比、學(xué)、趕、幫、超”的局面。

1.四分類管理工作法

一是分模式，即區(qū)分自管模式和代管模式。采用自管模式的主要以省公司投資項(xiàng)目為主，自管模式將按基建項(xiàng)目相關(guān)管理規(guī)范體系，扎實(shí)開展全過程跟蹤審計(jì)，兩級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)將常態(tài)化加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的支撐、服務(wù)、督導(dǎo)和檢查。采用代管模式的主要以專業(yè)公司、直屬單位投資項(xiàng)目為主，集團(tuán)公司內(nèi)部的專業(yè)代建單位代業(yè)主單位進(jìn)行項(xiàng)目管理,針對(duì)此類項(xiàng)目將開展符合代建項(xiàng)目特點(diǎn)的全過程跟蹤審計(jì)工作。成立由總部、投資單位和代建單位建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員組成的“三角”支撐團(tuán)隊(duì)，協(xié)調(diào)解決代建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)過程中出現(xiàn)的堵點(diǎn)、難點(diǎn)問題。

二是分區(qū)域，即區(qū)分中、西部地區(qū)和東部地區(qū)。根據(jù)公司“東數(shù)西算”戰(zhàn)略部署，中、西部省份將加大數(shù)據(jù)中心建設(shè)的投資，針對(duì)中、西部區(qū)域的全過程跟蹤審計(jì)工作，總部采用搭建內(nèi)部審計(jì)溝通會(huì)議、現(xiàn)場(chǎng)交流等各種平臺(tái)的幫扶方式，穩(wěn)步提升中、西部地區(qū)全過程跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量。針對(duì)東部地區(qū)的全過程跟蹤審計(jì)工作，將重點(diǎn)歸納總結(jié)已開展全過程跟蹤審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)最佳實(shí)踐推廣。

三是分專業(yè)，即區(qū)分土建局房專業(yè)和機(jī)電工程專業(yè)。針對(duì)土建局房專業(yè)將重點(diǎn)依據(jù)房建領(lǐng)域的業(yè)務(wù)管理要求，規(guī)范實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)工作。針對(duì)機(jī)電工程專業(yè)，將重點(diǎn)依據(jù)通信工程領(lǐng)域的業(yè)務(wù)管理要求，探索全過程跟蹤審計(jì)在機(jī)電工程專業(yè)的應(yīng)用。

四是分金額，即按投資金額區(qū)分是否符合總部核準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)投資大型基建項(xiàng)目。投資金額符合總部核準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)投資的項(xiàng)目既屬于計(jì)劃建設(shè)領(lǐng)域總部監(jiān)管項(xiàng)目，也是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域必審范圍，全過程跟蹤審計(jì)需按審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范實(shí)施開展。投資金額未達(dá)到總部核準(zhǔn)范圍的基建項(xiàng)目，鼓勵(lì)各單位結(jié)合本單位實(shí)際情況創(chuàng)新開展，并認(rèn)真分析、跟進(jìn)不同金額標(biāo)準(zhǔn)的全過程跟蹤審計(jì)組織模式及審計(jì)效益、效果等，平衡審計(jì)資源投入和產(chǎn)出關(guān)系。

2.“四個(gè)一”工作機(jī)制

一是“一表”機(jī)制，即建立審計(jì)信息定期統(tǒng)計(jì)上報(bào)機(jī)制。為及時(shí)掌握全集團(tuán)全過程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目信息，促進(jìn)全過程跟蹤審計(jì)應(yīng)審盡審，提升全過程跟蹤審計(jì)質(zhì)量，總部設(shè)計(jì)了全過程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)報(bào)表，分別是《全過程跟蹤審計(jì)在審項(xiàng)目明細(xì)表》《全過程跟蹤審計(jì)已結(jié)項(xiàng)目明細(xì)表》《全過程跟蹤審計(jì)重要審計(jì)發(fā)現(xiàn)明細(xì)表》《全過程跟蹤審計(jì)整改明細(xì)表》，按季度開展統(tǒng)計(jì)分析工作。

二是“一單”機(jī)制，即建立動(dòng)態(tài)更新的清單指導(dǎo)機(jī)制。總部?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與計(jì)劃建設(shè)部門定期溝通，獲取項(xiàng)目信息，將各單位項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展情況與全過程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目開展情況匹配，梳理出以前年度投資金額較大項(xiàng)目、應(yīng)開展未開展全過程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目、新立項(xiàng)核準(zhǔn)項(xiàng)目等，制定項(xiàng)目指導(dǎo)清單。針對(duì)清單內(nèi)項(xiàng)目落實(shí)分類管理思路，編制指導(dǎo)框架，制定計(jì)劃，組織各單位內(nèi)審人員參加清單內(nèi)項(xiàng)目指導(dǎo)、檢查工作，促進(jìn)各單位全過程跟蹤審計(jì)工作交流，提升工作質(zhì)量。

三是“一會(huì)”機(jī)制，即建立季度溝通會(huì)工作機(jī)制。圍繞全過程跟蹤審計(jì)工作，面向所屬單位每季度召開溝通會(huì)議，宣貫全過程跟蹤審計(jì)相關(guān)要求，系統(tǒng)討論建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)域監(jiān)管動(dòng)態(tài)，部署下一步工作，推廣優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，通報(bào)典型案例。

四是“一庫(kù)”機(jī)制，即建立問題答疑公開機(jī)制。整理各單位向總部提出的全過程跟蹤審計(jì)相關(guān)問題，形成知識(shí)庫(kù)，以適當(dāng)?shù)姆绞较蛉瘓F(tuán)公布，為全過程跟蹤審計(jì)問題提供解釋口徑。

（三）全過程跟蹤審計(jì)管理體系案例綜合分析

中國(guó)移動(dòng)全過程跟蹤審計(jì)管理體系兼顧原則性和操作性，在運(yùn)行過程中積累了管理經(jīng)驗(yàn)，適應(yīng)了企業(yè)的投資方向；推動(dòng)了審計(jì)工作由“全覆蓋”向“深覆蓋”的轉(zhuǎn)變，主要為：

一是建立了適合本企業(yè)固定資產(chǎn)投資發(fā)展方向的全過程跟蹤審計(jì)管理體系。中國(guó)移動(dòng)單項(xiàng)投資金額較大的項(xiàng)目以土建項(xiàng)目為主，因此，將全過程跟蹤審計(jì)范圍明確為土建領(lǐng)域，通過下發(fā)《中國(guó)移動(dòng)土建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)指導(dǎo)意見》，明確了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)“管總”實(shí)踐中形成了“四分類管理工作法”和“四個(gè)一工作機(jī)制”，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管控，確保適應(yīng)本企業(yè)固定資產(chǎn)投資方向。

二是促進(jìn)大型基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作由“全覆蓋”向“深覆蓋”轉(zhuǎn)變。中國(guó)移動(dòng)全過程跟蹤審計(jì)通過明確審計(jì)范圍標(biāo)準(zhǔn)，保證大型基建項(xiàng)目審計(jì)“全覆蓋”；通過明確審計(jì)流程標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)及時(shí)披露大型基建項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的典型問題和突出風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)各全過程跟蹤審計(jì)工作深度覆蓋；通過“一表、一單、一會(huì)、一庫(kù)”工作機(jī)制，促進(jìn)大型基建項(xiàng)目?jī)?yōu)秀審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐在集團(tuán)公司范圍內(nèi)有效推廣和深度整改。

同時(shí)，大型集團(tuán)企業(yè)全過程跟蹤審計(jì)管理體系還存在進(jìn)一步優(yōu)化空間，如對(duì)國(guó)家最新大型基建行業(yè)發(fā)展方向的研究有待深入；總部“管總”措施有待完善；全過程跟蹤審計(jì)工作成效不均衡等，需進(jìn)一步改善。

四、完善全過程跟蹤審計(jì)管理體系的思路

一是將大型基建相關(guān)國(guó)家政策、行業(yè)方向等新要求、新情況及時(shí)融入全過程跟蹤審計(jì)管理體系。隨著國(guó)家監(jiān)管機(jī)構(gòu)陸續(xù)對(duì)投資管理體制、新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、工程價(jià)款結(jié)算等環(huán)節(jié)出臺(tái)新的要求，以及企業(yè)大型基建項(xiàng)目工程總承包模式的應(yīng)用逐漸推廣普及，全過程跟蹤審計(jì)工作體系需在原有基礎(chǔ)上進(jìn)一步豐富內(nèi)涵，優(yōu)化標(biāo)準(zhǔn)，管控質(zhì)量，不斷適應(yīng)監(jiān)管新要求。

二是強(qiáng)化大型集團(tuán)公司全過程跟蹤審計(jì)總部“管總”職能。大型集團(tuán)公司總部建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員應(yīng)在新形勢(shì)下把握全過程審計(jì)目標(biāo)定位，統(tǒng)籌全集團(tuán)全過程跟蹤審計(jì)資源，強(qiáng)化審計(jì)中介機(jī)構(gòu)管理，優(yōu)化管理措施和管理手段，推動(dòng)全過程跟蹤審計(jì)成果在集團(tuán)層面集中推廣，為全集團(tuán)大型基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的高質(zhì)量實(shí)施提供有效支撐。

三是進(jìn)一步提升全過程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目成效。全過程跟蹤審計(jì)工作應(yīng)深化實(shí)施分類管理方法，根據(jù)大型基建項(xiàng)目的不同類型，調(diào)整審計(jì)方法和審計(jì)程序，在集團(tuán)公司總部統(tǒng)籌“管總”基礎(chǔ)上，深入實(shí)施，確保共性問題不遺漏，個(gè)性風(fēng)險(xiǎn)不放過，促進(jìn)各單位全過程跟蹤審計(jì)工作均衡發(fā)展。

五、結(jié)束語

全過程跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的重要組成部分，需要在傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)、決算審計(jì)的基礎(chǔ)上，達(dá)到監(jiān)督關(guān)口前移的目的。與傳統(tǒng)的結(jié)算、決算審計(jì)項(xiàng)目類型相比，全過程跟蹤審計(jì)在審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)踐上仍存在一定的優(yōu)化空間，需持續(xù)結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，推廣完善。