何佳 安徽省旅游集團有限責任公司

當前我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)改革不斷深化。在此背景之下，企業(yè)選擇合適的會計政策尤為重要，有利于反映企業(yè)財務狀況與業(yè)務經(jīng)營成果。與此同時，會計政策選擇的優(yōu)劣情況直接關(guān)系著企業(yè)的存亡，錯誤的會計政策選擇，極易造成企業(yè)經(jīng)營不善，甚至會使企業(yè)面臨倒閉。在進行會計政策選擇時，要尤其關(guān)注公司治理狀況，基于公司治理具體情況對政策進行選擇實施。要注意政策選擇不是一成不變的，要充分結(jié)合公司具體經(jīng)營治理狀況，選擇合適的會計政策，助力公司穩(wěn)定發(fā)展。故研究此項課題，具有十分重要的意義。

一、會計政策選擇與公司治理的內(nèi)涵

政策就是為了達到一定的目標所制定的需要共同遵守的準則與規(guī)范。會計政策也不例外，主要指企業(yè)內(nèi)部在開展會計核算工作和編制相關(guān)報表時，專業(yè)會計人員所采取的具體方法、原則以及程序。在競爭激烈的市場經(jīng)濟體制之中，各類經(jīng)濟業(yè)務復雜多樣，往往同一種經(jīng)濟業(yè)務會涉及多種會計方法、原則以及程序。一般來說，會計政策選擇的內(nèi)容主要有：合并政策、計價基礎(chǔ)、存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊、攤銷無形資產(chǎn)等方法。而這些會計方法、原則以及程序的選擇，能夠在一定程度上揭示企業(yè)的財務信息，通常決定著有關(guān)會計事項的初始確認與計量、再次確認與計量兩個部分。正確合理的會計政策選擇，能夠在制度上確保財務報表數(shù)據(jù)的真實性，有利于保證投資者的財務信息能夠達到信貸決策和投資的標準要求，進而對廣泛的公司治理結(jié)構(gòu)的完善提供強有力的支持。

公司治理涉及了諸多利益相關(guān)者，是一個多層次、多角度的廣泛概念，有廣義和狹義之分。狹義的概念，主要是指股東、董事會以及經(jīng)理人之間的監(jiān)督和制衡關(guān)系。從廣義角度來看，公司治理不僅僅指股東和經(jīng)營者之間的制衡關(guān)系，其中還包含多元的利益組成人員：雇員、債權(quán)人、供應商方面、政府部門以及社區(qū)部門等。開展公司治理的研究目的是建立一套能夠協(xié)調(diào)各方面利益關(guān)系的機制或制度，即通過監(jiān)事會、股東大會、管理層及其他相關(guān)利益人員構(gòu)成的內(nèi)、外部治理，通過這種方式能夠最大化降低經(jīng)營者的利益背離概率，進而達到股東權(quán)益與企業(yè)價值雙重利益最大化的最終目標[1]。

二、會計政策選擇與公司治理的關(guān)系

（一）會計政策選擇是公司治理的對象

想要有效提升公司治理水平，就要將權(quán)利、利益與責任進行合理配置，使公司各權(quán)力部門與經(jīng)營者形成有利于公司良好治理的制衡關(guān)系。在此背景下，會計準則的權(quán)、責、利方面也要進行相關(guān)的具體化明確。首先，在制定公司會計準則時，相關(guān)制定部門機構(gòu)要做好各個權(quán)責部門之間的利益權(quán)衡，以此為基礎(chǔ)進行準則的制定，要注意在制定會計準則時，不能超過社會所公認的會計原則，保證會計準則的合理性與科學性。其次，由于市場經(jīng)濟處于不斷變化之中，具有不確定性；同時會計職業(yè)又具有一定的社會性與高度技術(shù)性。這二者決定了社會所公認的會計原則具有一定彈性，不是一成不變的。最后，公司的財務報表是公司整體業(yè)績的實際反映，是企業(yè)經(jīng)營者所要公布的總結(jié)性報告，需要經(jīng)營者親自出具，這也就表明了企業(yè)經(jīng)營者有一定的會計準則制定權(quán)與遵循權(quán)。

會計政策選擇的關(guān)鍵點在于經(jīng)營者是否會以公正性為基本導向、以決策的有效性為目標，倘若經(jīng)營者只是以自身所獲得最大利益為價值導向，無法選擇出真正對企業(yè)有利的會計政策，會影響整個企業(yè)的正常經(jīng)營發(fā)展。因此，要將會計政策選擇納入公司治理工作的范圍，對經(jīng)營者的會計政策選擇權(quán)進行相應約束，通過內(nèi)部治理與外部治理兩方面，對其進行充分約束管制[2]。

第一，企業(yè)內(nèi)部治理，企業(yè)的內(nèi)部治理主要包括建立董事會與激勵機制。首先，建立公司董事會，董事會能夠?qū)?jīng)營者會計政策選擇進行監(jiān)控，是一種有效的制衡體制機制。需要注意的是，股權(quán)結(jié)構(gòu)決定了董事會機制的有效性，若是股權(quán)結(jié)構(gòu)處于一家獨大或內(nèi)部人控制的情況之下，董事會的話語權(quán)大多由大股東掌握，若經(jīng)營者掌握絕對股權(quán)，那么董事會話語權(quán)極易被經(jīng)營者所掌控，不能有效發(fā)揮出其應有的制衡作用。要解決這一問題，就要引進投資者，對股權(quán)結(jié)構(gòu)進行進一步優(yōu)化，使董事會的制衡作用充分展現(xiàn)出來。其次，建立有關(guān)業(yè)績和報酬的激勵機制。激勵機制是公司治理的核心環(huán)節(jié)，形成長期的、與企業(yè)具體經(jīng)營業(yè)績關(guān)聯(lián)非常強的機制，其影響也具有一定的長效性，能夠有效抵制經(jīng)營者的機會主義行為。例如，企業(yè)在股票期權(quán)方面可以實行相應的激勵制度，制定長期的經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績評價標準，激勵經(jīng)營者也可以將企業(yè)的核心價值點作為立足目標，只有適合的會計政策，才能確保企業(yè)達到可持續(xù)、健康發(fā)展的長期目標。

第二，企業(yè)外部治理，企業(yè)的外部治理主要包括注冊會計師的審計以及中小股東形成的管理權(quán)接管市場。首先是注冊會計師審計，注冊會計師審計能夠有效監(jiān)督公司經(jīng)營者，使其遵守市場經(jīng)濟的交易規(guī)則，還能夠充分維護公司股東的切實利益。當前現(xiàn)代化的審計目標已經(jīng)延伸到了會計準則制定權(quán)的恰當形式，經(jīng)過延伸后的審計目標能夠有效對企業(yè)經(jīng)營者的機會主義行為進行約束，推進其選擇恰當?shù)臅嬚?。值得注意的是，審計質(zhì)量一定程度上決定了注冊會計師審計能否成為有效的外部治理機制。其次是中小股東形成的管理權(quán)接管市場，企業(yè)股東中的最大群體為中小股東，但由于其股份擁有量小，無法對企業(yè)經(jīng)營者造成影響。但是，中小股東會根據(jù)公司經(jīng)營狀況決定自身股份的擁有權(quán)，一旦公司經(jīng)營不善或公司利益受到損害，廣大中小股東會將手中股票進行拋售，降低公司股票的價格以及收購所需成本，這很可能產(chǎn)生長期影響，進而削弱企業(yè)核心競爭力。因此廣大中小股東所形成的管理權(quán)接管市場能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營者選擇會計政策進行間接的約束?？偠灾?，對公司治理進行相應完善能夠有效將企業(yè)經(jīng)營者對會計政策選擇從機會主義向有效治理機制轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)企業(yè)更加穩(wěn)定健康發(fā)展[3]。

（二）會計政策選擇是公司治理的機制

公司治理體制機制若想高效運轉(zhuǎn)，離不開會計變量，舉例來說，經(jīng)理報酬的數(shù)值就與企業(yè)凈收益有關(guān)。換種說法，現(xiàn)代會計的主要形成原因是公司治理的需要，正因為公司治理離不開會計工作，現(xiàn)代化會計行業(yè)才得以產(chǎn)生。會計信息有著兩方面作用，影響著公司的整體運轉(zhuǎn)。一方面，會計信息不僅可以通過自身反映相應的職能，還能夠在最大程度上揭示企業(yè)當前的經(jīng)營成果和財務狀況等一系列數(shù)據(jù)、信息，通過這些信息，能夠幫助企業(yè)投資者、企業(yè)債權(quán)人以及政府對企業(yè)進行合理管控，充分體現(xiàn)了會計信息的有效性，最大限度地降低市場信息不對稱概率，是有效的市場監(jiān)管機制，與此同時，會計信息還能夠?qū)ν顿Y者的逆向選擇以及企業(yè)的資本成本進行有效降低。另一方面，財務會計反映出的信息能夠?qū)⑵髽I(yè)經(jīng)營者受托責任的具體履行情況進行揭示，能夠?qū)?jīng)營者的業(yè)績進行有效評價，對管理者的道德風險降低、激勵制度的制定、企業(yè)契約成本的降低都有促進作用。由此可知，不論是受托責任觀或決策有用觀，只要是有信息含量的會計信息，都對企業(yè)的資金成本和契約成本最小化的實現(xiàn)有著重要作用，能夠?qū)崿F(xiàn)公司的有效治理，而選擇合適的會計政策能夠有效提升會計信息含量。因此，對于公司治理機制而言，會計政策選擇較為合理。

（三）公司治理利益相關(guān)者影響會計政策選擇

公司治理過程中，各利益相關(guān)部分或個人都對公司發(fā)展有著相應的貢獻，所以，其收益也要有所保證。從不同類型的利益相關(guān)人員來看，其收益情況有著一定差別，這會對會計政策選擇產(chǎn)生影響，若不對其進行妥善處理，甚至會發(fā)生沖突。

第一，公司管理層產(chǎn)生的影響。企業(yè)方面在開展委托代理制時，企業(yè)的兩權(quán)呈分離狀態(tài)，其中，企業(yè)經(jīng)營權(quán)主要掌握在職業(yè)經(jīng)理人方面，再加之企業(yè)中存在信息不對稱的情況，職業(yè)經(jīng)理人很可能成為企業(yè)的內(nèi)部實際控制人。這從本質(zhì)來看，企業(yè)的經(jīng)營和職業(yè)經(jīng)理人利益之間的關(guān)系較大。因此，職業(yè)經(jīng)理人在行使經(jīng)營權(quán)利的過程中，會存在一定的機會主義傾向。通常來看，企業(yè)若想穩(wěn)定發(fā)展，必然會在資本市場中尋求并獲取一定的資金支持，在相對充足的資金支持基礎(chǔ)上，成本情況才取決于資本市場所披露的財務信號。所以，企業(yè)經(jīng)營人員一般會對企業(yè)內(nèi)部財務數(shù)據(jù)予以調(diào)整，以達到企業(yè)收益平緩狀態(tài)，以此向資本市場樹立相對健康、穩(wěn)定的發(fā)展面貌。同時，在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)所有者為確保經(jīng)營人員能夠正常工作會予以相應的激勵措施，包括提供與財務指標有關(guān)的激勵計劃，在這種方式下，經(jīng)營人員可以通過實際控制權(quán)獲取該信息優(yōu)勢，進而針對會計政策選擇予以主導，進而獲取更加充分的激勵報酬。由于經(jīng)營人員受聘于公司所有者，一旦經(jīng)營者出現(xiàn)被取代的情況，那么經(jīng)營者則會偏向更為激進的方式，促使利潤提前，并相應的增加成本費用，促使任期利潤提高，以此獲取更多的激勵報酬；而對于繼任的經(jīng)營者來說，通常會選擇相對保守的政策方式，以推遲利潤的實現(xiàn)，通過這種方式來保證相應的任期利益[4]。

第二，公司股東的影響方面。當股東投入資金以購入股票時，其最終目的是賺取更多的股利，并博取差價。因此，股東在選擇會計政策時，要從股利偏好、資本安全與利得三個方面產(chǎn)生的影響進行全面考慮。首先，股東的首個目標是確保資本安全。在企業(yè)進行利益分配過程中，與其他利益相關(guān)人員而言，股東利益分配通常位于最后，其承擔風險相對較大，并且很有可能利潤分配量較少，甚至無利可分。所以，在選擇相應的會計政策時，股東方面需對資本安全予以相應的重視，并盡可能地選擇可以清晰反映利潤情況的會計政策。其次，股東方面可以考慮通過現(xiàn)金支付股利的公司，此類企業(yè)的股票價格也相對偏高。股東也因此向公司經(jīng)營者傳遞了此種信息：上市公司的股票若想獲得良好表現(xiàn)，需確保股東的利益能夠達到穩(wěn)定、持續(xù)的要求。因此，股東就會在公司管理層選擇會計政策時對其產(chǎn)生一定影響。

第三，公司債權(quán)人產(chǎn)生的影響。通常來看，債權(quán)人通過出借債務資本方法，在一定程度上減少了企業(yè)風險，債務安全就是債權(quán)人所承擔了風險。當債務關(guān)系成功建立后，債權(quán)人則在短期內(nèi)失去債務資本使用權(quán)限，該權(quán)限歸還至企業(yè)。此時，資金用途是債權(quán)人的主要關(guān)注點，若債權(quán)人處于借款狀態(tài)，則需優(yōu)先考慮企業(yè)償還水平以及可持續(xù)發(fā)展的能力與前景。所以，在正式建立債務關(guān)系前，相關(guān)債權(quán)人一定要針對債務人提供財務數(shù)據(jù)，明確償還能力和水平。在簽訂相關(guān)債務合同時，需要考慮其債務安全，規(guī)定相關(guān)限制性條款。在整個債務關(guān)系過程中，債權(quán)人會對債務安全進行考慮，影響企業(yè)會計政策的選擇。

第四，企業(yè)員工方面的影響。在企業(yè)當中，員工針對會計政策的出發(fā)點和關(guān)注點主要集中在工資、績效、獎金和地位等元素當中。一方面，在工資計量方面，其標準必須確保科學，只有這樣，員工才能結(jié)合勞動報酬予以準確判斷。工資標準通常與企業(yè)的創(chuàng)新價值有關(guān)，所以，企業(yè)如何開展資本保全價值的計量工作，成為員工著重關(guān)注的內(nèi)容。另一方面，員工的工作階層與實際地位方面，在此類情況當中，較為直觀的方式是將員工的收入與創(chuàng)造價值進行占比分析。員工通常會傾向于較為激進的政策，這種方式帶來的公司效益也相對較好，這樣一來員工的收入也會相應地增長。在企業(yè)當中，若實行員工持股方案，此時員工的身份會出現(xiàn)一定的變化，他們既是企業(yè)的普通勞務的提供人，同時也是公司所有人。一旦成為公司所有人，那么職工是可以通過股權(quán)進行企業(yè)分紅的，這種情況下的企業(yè)盈利也會受到員工的關(guān)注[5]。

三、結(jié)語

從上文可以看出，會計政策選擇和企業(yè)的具體經(jīng)營情況有著緊密聯(lián)系，二者之間相互作用、相互影響。若能保證良好的公司治理，同時能針對會計政策提供健康的環(huán)境，正確的會計政策能推動公司健康穩(wěn)定發(fā)展，有利于公司經(jīng)營治理。因此，企業(yè)應充分理解二者之間的具體內(nèi)涵、明確其內(nèi)在聯(lián)系，完善加強公司治理水平，選擇科學、適合的會計政策。只有這樣才能提升企業(yè)的綜合競爭力，促進企業(yè)間進行優(yōu)質(zhì)的良性競爭，從而推動我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展。