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數(shù)據(jù)化引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，大數(shù)據(jù)表面上是海量數(shù)據(jù)，結(jié)構(gòu)復(fù)雜，實(shí)質(zhì)是多元業(yè)務(wù)的集合和表現(xiàn)形式，誰能利用好數(shù)據(jù)誰就會(huì)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中引領(lǐng)行業(yè)發(fā)展，這就是數(shù)據(jù)的力量。對審計(jì)而言，利用好大數(shù)據(jù)不僅可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，推動(dòng)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展，還可以有效防止舞弊，從而推動(dòng)國家提高治理能力。

一、大數(shù)據(jù)審計(jì)的必然性

大數(shù)據(jù)審計(jì)是信息化時(shí)代的必然產(chǎn)物，是順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的必然趨勢。信息化時(shí)代下，審計(jì)對象的業(yè)務(wù)語言更多地表現(xiàn)為數(shù)據(jù)形式，審計(jì)證據(jù)的采集都來自數(shù)據(jù)平臺(tái)，傳統(tǒng)的審計(jì)方法和審計(jì)思維已顯得蒼白無力，而且往往效率低下，效果低下，為適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流，大數(shù)據(jù)審計(jì)破繭而出，它是信息化時(shí)代的必然產(chǎn)物，是順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的必然趨勢。

（一）大數(shù)據(jù)審計(jì)是落實(shí)全面深化改革對審計(jì)的時(shí)代要求

全面深化改革的總目標(biāo)是完善和發(fā)展中國特色社會(huì)主義制度，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。審計(jì)作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，必須積極響應(yīng)黨中央號(hào)召，落實(shí)黨中央對審計(jì)工作的部署，用創(chuàng)新變革擁抱新時(shí)代，敢于挑戰(zhàn)、敢于創(chuàng)新，完善審計(jì)監(jiān)督制度和審計(jì)工作發(fā)展，壓實(shí)全面深化改革賦予審計(jì)的新時(shí)代使命：在治理體系方面，審計(jì)要通過對體制機(jī)制中存在的普遍性、苗頭性、傾向性問題予以揭示，并提出改進(jìn)建議，發(fā)揮審計(jì)在制度方面的建設(shè)性作用；在治理能力方面，審計(jì)要將掌握的大量信息服務(wù)到黨和國家在政策制定過程中去，發(fā)揮決策服務(wù)咨詢功能，為國家治理能力現(xiàn)代化反向賦能。

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)是落實(shí)“審計(jì)全覆蓋”審計(jì)戰(zhàn)略部署要求，是實(shí)現(xiàn)“審計(jì)全覆蓋”的有效途徑

大數(shù)據(jù)審計(jì)，可以利用海量數(shù)據(jù)，對復(fù)雜業(yè)務(wù)進(jìn)行關(guān)系分析，從被動(dòng)式審計(jì)轉(zhuǎn)向主動(dòng)式審計(jì)，在大數(shù)據(jù)審計(jì)下抽樣即是整體，用技術(shù)手段清理抽樣審計(jì)法下的盲區(qū)，從而改變了傳統(tǒng)審計(jì)用抽樣推定整體的模式。因此，大數(shù)據(jù)審計(jì)使用“科技”的手段實(shí)現(xiàn)了“強(qiáng)審”的目標(biāo)，是落實(shí)黨中央對審計(jì)工作“應(yīng)審盡審”的部署要求，是“科技強(qiáng)審”理念的落地、開花、結(jié)果，是實(shí)現(xiàn)“審計(jì)全覆蓋”的必然途徑。

（三）大數(shù)據(jù)審計(jì)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的有效手段

一方面，正因大數(shù)據(jù)審計(jì)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的必然手段，擴(kuò)大了審計(jì)范圍，審計(jì)廣度的提高有利于降低抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，通過數(shù)據(jù)分析而得到的審計(jì)線索，提高了審計(jì)疑點(diǎn)篩選的精確度。從這兩方面而言，大數(shù)據(jù)審計(jì)必將提高審計(jì)的整體效能，推動(dòng)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展，對經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和廉政建設(shè)更是提供了保障。

（四）大數(shù)據(jù)審計(jì)是審計(jì)謀求自身發(fā)展的必然需求

在當(dāng)今多元化的商業(yè)模式，紛雜交錯(cuò)的業(yè)務(wù)環(huán)境中，如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)，不僅使得審計(jì)心有余而力不足，縱有千頭萬緒，卻無從下手，讓有限的審計(jì)資源顯得疲憊不堪，造成越來越嚴(yán)重的“本領(lǐng)恐慌”，將審計(jì)發(fā)展前景帶到消極灰暗的深淵中。

信息時(shí)代推動(dòng)審計(jì)為適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境，迫使審計(jì)積極探索，提高自身信息化技能水平，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，走技術(shù)審計(jì)之路，以適應(yīng)“科技強(qiáng)審”的新審計(jì)環(huán)境。

（五）大數(shù)據(jù)審計(jì)是降低審計(jì)自身風(fēng)險(xiǎn)的必然手段

審計(jì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是同一事物的兩個(gè)方面，有審計(jì)就有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)審計(jì)是先有想法再有審計(jì)，隨機(jī)性、主觀性勢必將增加審計(jì)誤差。若審計(jì)方向偏離即使付出更多的努力、配置更多的資源，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)卻并未消除，還可能進(jìn)一步擴(kuò)大。相比大數(shù)據(jù)審計(jì)的深度和廣度，得到的是質(zhì)的飛躍，審計(jì)疑點(diǎn)的識(shí)別度和精準(zhǔn)度是傳統(tǒng)抽樣審計(jì)無法比擬的，僅從這一層面而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于抽樣審計(jì)。

（六）大數(shù)據(jù)審計(jì)是要求優(yōu)化審計(jì)資源配置的有效手段

大數(shù)據(jù)審計(jì)可以簡化簡單的合規(guī)性審計(jì)工作，釋放審計(jì)勞動(dòng)力，從而可以把有限的審計(jì)資金用到更加深層次的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，發(fā)揮更大的審計(jì)效能，推動(dòng)審計(jì)全覆蓋，推動(dòng)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)的實(shí)踐途徑

信息化時(shí)代背景下，數(shù)據(jù)化出效率、數(shù)據(jù)化出資源，因此審計(jì)要積極有為的用創(chuàng)新實(shí)踐大數(shù)據(jù)審計(jì)，用數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為審計(jì)力量，使得出拳快、準(zhǔn)、狠，用“科技強(qiáng)審”，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，推動(dòng)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展，構(gòu)建“集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效”的審計(jì)監(jiān)督體系，為全面深化改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的積極作用，這就是新時(shí)代為審計(jì)創(chuàng)造的天時(shí)地利，靠審計(jì)人的轉(zhuǎn)變創(chuàng)造人和，集天時(shí)地利人和實(shí)現(xiàn)數(shù)字化審計(jì)。實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)的路徑可以簡單地概括為：“業(yè)審融合，訓(xùn)練大數(shù)據(jù)審計(jì)思維，掌握數(shù)據(jù)分析工具，不斷進(jìn)行實(shí)踐并積累經(jīng)驗(yàn)。”

（一）提升審計(jì)主體力量，是實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)的首要一步

審計(jì)主體即是實(shí)施審計(jì)行為的審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員。審計(jì)主體貫穿著審計(jì)信息產(chǎn)生過程的始終，對審計(jì)信息質(zhì)量起著決定作用，是制約審計(jì)信息質(zhì)量的第一因素，因此要實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)乃至推動(dòng)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的首要一步是配備具有大數(shù)據(jù)思維和數(shù)字技能的人才和團(tuán)隊(duì)。

第一，改革審計(jì)組織框架，形成審計(jì)數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)和現(xiàn)場審計(jì)團(tuán)隊(duì)兩個(gè)分支，為現(xiàn)場審計(jì)賦能增效。正因大數(shù)據(jù)富有力量，做好數(shù)據(jù)分析，就是做好審前準(zhǔn)備，審前準(zhǔn)備越充分，靶心才瞄得準(zhǔn)，出拳有力，因此大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)需要改變原有主要精力集中在現(xiàn)場的工作模式，注重審前數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)的能力建設(shè)，將審計(jì)組織框架派生出數(shù)據(jù)分析和現(xiàn)場審計(jì)兩個(gè)分支，賦能現(xiàn)場審計(jì)。

第二，打破傳統(tǒng)型傾向于財(cái)務(wù)專業(yè)的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，引進(jìn)信息技能人才擴(kuò)充審計(jì)力量，創(chuàng)新審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，形成大數(shù)據(jù)審計(jì)必備之能力。大數(shù)據(jù)審計(jì)不僅需要扎實(shí)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，同樣需要數(shù)學(xué)知識(shí)、編程語言、邏輯思維能力、業(yè)務(wù)理解、協(xié)調(diào)溝通等復(fù)合能力，這些知識(shí)結(jié)構(gòu)的分布直接影響著審計(jì)團(tuán)隊(duì)能力。在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)技能已分階分層，參差不齊，部分能力已顯得捉襟見肘，關(guān)鍵原因是人員結(jié)構(gòu)單一，因此，審計(jì)要打破傳統(tǒng)的傾向于財(cái)務(wù)專業(yè)的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)分布，根據(jù)復(fù)合能力要求調(diào)整人員結(jié)構(gòu)，才能提升團(tuán)隊(duì)勝任力。

原生態(tài)(原址)保護(hù)模式就是對遺址原樣保存,不進(jìn)行大規(guī)模的改造,這是最符合文化遺產(chǎn)保護(hù)理念的一種模式。這種模式的劣勢在于相對浪費(fèi)土地等資源,無法產(chǎn)生相關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益。這種模式主要針對一些具有特殊價(jià)值的近現(xiàn)代礦冶文化遺產(chǎn)和大多數(shù)古代礦冶文化遺產(chǎn)。德國弗爾克林根鋼鐵廠、日本石見銀山遺跡及其文化景觀和中國絕大多數(shù)古代礦冶文化遺產(chǎn)就采取了這類模式。

（二）訓(xùn)練數(shù)字化思維，支撐大數(shù)據(jù)審計(jì)框架，以道馭術(shù)，驅(qū)動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)踐與創(chuàng)新

思維即是實(shí)踐中的思路、方法和策略，是一切行動(dòng)的指南。良好的審計(jì)思維是大數(shù)據(jù)審計(jì)的底層邏輯和支撐框架，是“道”，而大數(shù)據(jù)分析技能則是“術(shù)”，兩者的關(guān)系始終是以道馭術(shù)，因此要實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)，必須循序漸進(jìn)的訓(xùn)練數(shù)字化思維，搭建大數(shù)據(jù)審計(jì)思維框架，用思維驅(qū)動(dòng)審計(jì)實(shí)踐：

第一，通過新知識(shí)構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)思維框架。著名物理學(xué)家普朗克說：“思考可以構(gòu)成一座橋，讓我們通向新知識(shí)”，因此，大數(shù)據(jù)審計(jì)需要不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)和信息化技能等復(fù)合知識(shí)，善于思考，形成新的理論知識(shí)指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，有了新的理論知識(shí)審計(jì)思路就會(huì)清晰起來，審計(jì)才會(huì)有方向，將思考與大數(shù)據(jù)合力，才會(huì)彰顯出大數(shù)據(jù)審計(jì)的力量與優(yōu)勢。

第二，通過培養(yǎng)時(shí)序觀構(gòu)建時(shí)間維度審計(jì)思維。在審計(jì)實(shí)踐中，如果僅從時(shí)點(diǎn)看，通常都是賬實(shí)相符，很難發(fā)現(xiàn)問題，這是因?yàn)闀r(shí)點(diǎn)割裂了業(yè)務(wù)的全流程、全生命周期，割裂了不同業(yè)務(wù)間的交叉關(guān)聯(lián)，割裂了區(qū)塊鏈，使得審計(jì)檢查完整性不夠。但如果置入時(shí)間維度，觀察時(shí)間軸上交易行為變化，才會(huì)發(fā)現(xiàn)較多隱性的異常情況，提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的能力；在解剖時(shí)間軸上表現(xiàn)出的不平滑因素，或許會(huì)發(fā)現(xiàn)投入產(chǎn)出的優(yōu)化空間，提升審計(jì)解決問題的能力，發(fā)揮審計(jì)的增值功能。

第三，通過培養(yǎng)空間維度構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)思維。空間維度就是將看似本不相連的內(nèi)網(wǎng)與外網(wǎng)中的人、信息、流程、系統(tǒng)搭建成蜘蛛網(wǎng)，尋找空間交集，進(jìn)行觀察與分析，由點(diǎn)及面形成數(shù)據(jù)關(guān)系網(wǎng)，挖掘管理看不見的角落和審計(jì)盲區(qū)。

第四，通過培養(yǎng)降維思維構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)思維。大數(shù)據(jù)格式不一，數(shù)量龐雜，再加上復(fù)雜的轉(zhuǎn)換關(guān)系，往往夾雜著一些不精確、不對稱的數(shù)據(jù)，此時(shí)，審計(jì)需要運(yùn)用降維思維，將一個(gè)行為的多因素簡化成一個(gè)較少因素去分析問題，簡而言之，就是“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、系統(tǒng)研究”，把控總體和宏觀層面問題，否則審計(jì)將身處廬山之中，難識(shí)真面目，影響審計(jì)效能。

（三）掌握數(shù)據(jù)分析技能，為大數(shù)據(jù)審計(jì)創(chuàng)造生產(chǎn)力

在訓(xùn)練了大數(shù)據(jù)審計(jì)思維后，審計(jì)人員就要制造讓思維活起來、動(dòng)起來的載體。如果說大數(shù)據(jù)是生產(chǎn)資料，那么大數(shù)據(jù)審計(jì)技能就是生產(chǎn)力，是大數(shù)據(jù)審計(jì)的動(dòng)能。大數(shù)據(jù)審計(jì)技能的關(guān)鍵在于如何借助一定的軟件、工具、數(shù)據(jù)分析語言、網(wǎng)絡(luò)，或是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析法等找出關(guān)系，編織成多維數(shù)據(jù)織網(wǎng)，再進(jìn)行分析判斷，尋找異常，獲取線索。

第一，通過數(shù)據(jù)分析找出相關(guān)關(guān)系，提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險(xiǎn)感知能力。大數(shù)據(jù)間存在大量的相關(guān)關(guān)系，利用這些相關(guān)關(guān)系可以折射出業(yè)務(wù)的變化和發(fā)展趨勢，進(jìn)而轉(zhuǎn)變成審計(jì)線索，所以說大數(shù)據(jù)富有力量，這種力量表現(xiàn)為審計(jì)的發(fā)現(xiàn)問題和分析感知能力。因此審計(jì)數(shù)據(jù)分析要突破因果關(guān)系，更多地傾向于用均值、中位數(shù)、方差等基本分析要素表現(xiàn)出的數(shù)據(jù)特征去發(fā)現(xiàn)相關(guān)關(guān)系，尋找蛛絲馬跡。如金三系統(tǒng)就充分展現(xiàn)了大數(shù)據(jù)力量。

第二，通過分析找出不對稱信息數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)變分析角度，挖掘更多的審計(jì)線索。信息總是不對稱的，辯證的看待一物兩面性，信息技術(shù)的進(jìn)步只是消除了一部分不對稱，同時(shí)也制造了新的不對稱，審計(jì)要善于轉(zhuǎn)變視角，利用信息不對稱去挖掘?qū)徲?jì)線索。

（四）運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)為大數(shù)據(jù)審計(jì)創(chuàng)造最大效率

既然大數(shù)據(jù)是生產(chǎn)資料，數(shù)據(jù)分析技能是生產(chǎn)力，那么區(qū)塊鏈就是鏈接生成資料和生成力形成的一種新興生成關(guān)系，有了這種關(guān)系，就能共同獲取，甚至改造生產(chǎn)資料，從而盤活存量數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)就能流動(dòng)起來，為各方所用，提高生成力。

數(shù)據(jù)就是效率。對一個(gè)企業(yè)而言，若內(nèi)部審計(jì)人員可以有效利用不同業(yè)務(wù)板塊的數(shù)據(jù)平臺(tái)，筆者認(rèn)為即等同于區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)共享，為內(nèi)部審計(jì)提效、增效。

（五）有條件的先行嘗試數(shù)據(jù)庫審計(jì)系統(tǒng)，賦能大數(shù)據(jù)審計(jì)全面化、自動(dòng)化、智能化

大數(shù)據(jù)審計(jì)目前正處于起步階段，因此根據(jù)企業(yè)自身審計(jì)未來發(fā)展規(guī)劃，嘗試使用數(shù)據(jù)庫審計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)庫審計(jì)，使用數(shù)據(jù)庫審計(jì)系統(tǒng)的意義在于：

第一，運(yùn)用數(shù)據(jù)庫審計(jì)系統(tǒng)定義的審計(jì)與安全規(guī)則，進(jìn)行動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)監(jiān)控、報(bào)警，由此一些簡單的合規(guī)性審計(jì)工作將消失，迎來的是全覆蓋式自動(dòng)化審計(jì)，解放了審計(jì)勞動(dòng)力，轉(zhuǎn)向更高層次的審計(jì)工作，審計(jì)將更具價(jià)值。

第二，運(yùn)用數(shù)據(jù)庫審計(jì)系統(tǒng)定義的審計(jì)與安全規(guī)則，進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控、報(bào)警，是靜態(tài)審計(jì)、事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)態(tài)審計(jì)、事前審計(jì)、事中審計(jì)。

第三，大數(shù)據(jù)審計(jì)不可忽略的一個(gè)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因子就是電子數(shù)據(jù)自身的安全問題。而利用數(shù)據(jù)庫審計(jì)系統(tǒng)中形成的詳盡的SQL 語句執(zhí)行日志、數(shù)據(jù)庫運(yùn)維報(bào)表等，不僅可以回溯運(yùn)維，還可以對所有數(shù)據(jù)庫操作實(shí)施持續(xù)動(dòng)態(tài)監(jiān)控，判斷操作風(fēng)險(xiǎn)，有效攔截高危操作，及時(shí)報(bào)警，為企業(yè)提供每個(gè)事物處理的“5W1H”的詳細(xì)審計(jì)線索，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)建模，用動(dòng)態(tài)建模技術(shù)分析和評(píng)估數(shù)據(jù)庫活動(dòng)和存在的風(fēng)險(xiǎn)，既保證數(shù)據(jù)開放的同時(shí)也保證了敏感數(shù)據(jù)不被泄露，讓數(shù)據(jù)資源在受監(jiān)督的基礎(chǔ)上健康、有序、安全的流動(dòng)起來。

第四，運(yùn)用數(shù)據(jù)庫審計(jì)系統(tǒng)，可以自動(dòng)形成審計(jì)數(shù)據(jù)庫、風(fēng)險(xiǎn)矩陣圖、審計(jì)工作底稿、審計(jì)工作量統(tǒng)計(jì)等數(shù)據(jù)。

（六）將審計(jì)經(jīng)驗(yàn)建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫，構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型，為大數(shù)據(jù)審計(jì)提供智慧

可以利用數(shù)據(jù)庫審計(jì)系統(tǒng)將數(shù)據(jù)通過審計(jì)語言形成審計(jì)數(shù)據(jù)庫，從時(shí)間維度、空間維度對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行解析，利用審計(jì)數(shù)據(jù)庫表現(xiàn)出的關(guān)鍵特征，構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型、審計(jì)疑點(diǎn)模型，獲得風(fēng)險(xiǎn)矩陣庫，彰顯了經(jīng)驗(yàn)轉(zhuǎn)化成智慧，是審計(jì)成果運(yùn)用的進(jìn)一步升華。

三、結(jié)語

大數(shù)據(jù)審計(jì)是審計(jì)人員應(yīng)對新技術(shù)環(huán)境而做出的跨學(xué)科變革，審計(jì)活動(dòng)必將與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相融合，推動(dòng)審計(jì)向高層次發(fā)展。未來，“大數(shù)據(jù)+區(qū)塊鏈”是將來審計(jì)工作模式，將顛覆傳統(tǒng)的審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)，具有技術(shù)與審計(jì)復(fù)合背景的人才將成為審計(jì)行業(yè)發(fā)展的重要因素，因此審計(jì)人員必須積極投入到大數(shù)據(jù)審計(jì)的實(shí)踐和創(chuàng)新中去。