許旭 海安市審計(jì)局

一、對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金的客觀認(rèn)識(shí)

我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金主要是指政府部門(mén)免費(fèi)為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)提供資金，以鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)對(duì)高新技術(shù)及相關(guān)產(chǎn)品展開(kāi)研究、開(kāi)發(fā)、制造、銷(xiāo)售以及服務(wù)等。具體如下：

1.提高外部的投資水平。在高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的前提下，專(zhuān)項(xiàng)資金的支持能夠產(chǎn)生相對(duì)明顯的外部效應(yīng)，對(duì)增強(qiáng)投資者信心大有益處。

2.提升技術(shù)創(chuàng)新水平。對(duì)國(guó)家和政府而言，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)給予一定的資金扶持能夠極大地推動(dòng)高新企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，從而為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展創(chuàng)造動(dòng)力。

3.大力培養(yǎng)高質(zhì)量專(zhuān)業(yè)人才。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)高科技優(yōu)秀人才。因此，政府部門(mén)應(yīng)適當(dāng)資助相關(guān)高新技術(shù)企業(yè)，最大限度提升人才培養(yǎng)的力度和水平[1]。

二、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)的現(xiàn)狀以及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

在實(shí)施“中國(guó)制造2025”戰(zhàn)略期間，政府應(yīng)積極采用撥付專(zhuān)項(xiàng)資金等形式對(duì)高新技術(shù)企業(yè)給予專(zhuān)項(xiàng)資金支持。而在實(shí)際操作期間，業(yè)界應(yīng)高度重視有關(guān)企業(yè)運(yùn)用專(zhuān)項(xiàng)資金的實(shí)際情況以及所取得的效果，這也就意味著，只有加強(qiáng)專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)監(jiān)督，才會(huì)有效促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的成長(zhǎng)和發(fā)展。

（一）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)現(xiàn)狀

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的相關(guān)管理人員大部分都是產(chǎn)業(yè)技術(shù)人才，不擅于風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解。在此背景下，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向中的審計(jì)系統(tǒng)防范機(jī)制不斷暴露出弊端。而高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)管理人員依據(jù)自身工作經(jīng)歷所采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施無(wú)法有效管控風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于我國(guó)部分高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)至今已形成較大的企業(yè)規(guī)模，產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)及產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)模式的完善性都很強(qiáng)。因此，為防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，要積極構(gòu)建審計(jì)機(jī)構(gòu)，但審計(jì)的具體內(nèi)容仍然以傳統(tǒng)式審計(jì)日常任務(wù)為主導(dǎo)，這直接導(dǎo)致專(zhuān)項(xiàng)資金應(yīng)用與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理之間缺乏一致性。

（二）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要在以下幾方面有所體現(xiàn)：

1.資產(chǎn)價(jià)值所決定的風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中有形資產(chǎn)被稱作利潤(rùn)的主要來(lái)源。在審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)資金期間，審計(jì)人員普遍只是簡(jiǎn)單了解高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)先進(jìn)性、排他性等關(guān)鍵因素，無(wú)法確切評(píng)定重要資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，因此從某種角度上來(lái)說(shuō)，會(huì)增加錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

2.內(nèi)部控制機(jī)制缺失風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)大多數(shù)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)并不具備相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制體系，因此這會(huì)直接導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)無(wú)法有效控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間有可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)運(yùn)行偏差，從而極有可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.價(jià)格認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。目前我國(guó)很多高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)普遍處于發(fā)展或培育階段，因此，在核算收入期間會(huì)欠缺活躍的貿(mào)易市場(chǎng)，使審計(jì)人員無(wú)法確定可供參考的公允價(jià)值。在此情況下，企業(yè)管理人員通常主觀調(diào)整產(chǎn)品交易價(jià)格以及庫(kù)存價(jià)值，這會(huì)導(dǎo)致存貨的計(jì)價(jià)分?jǐn)偤蜖I(yíng)業(yè)收入處在高風(fēng)險(xiǎn)的狀態(tài)之中。

4.成本核算風(fēng)險(xiǎn)。在高科技產(chǎn)業(yè)技術(shù)領(lǐng)域，高水平的科技性和專(zhuān)業(yè)性導(dǎo)致信息的不對(duì)稱。這除了會(huì)使審計(jì)人員難以準(zhǔn)確區(qū)分資本化與費(fèi)用化以外，也無(wú)法在成本核算領(lǐng)域準(zhǔn)確區(qū)分研究費(fèi)用、開(kāi)發(fā)費(fèi)用等[2]。

三、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)形成資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因

隨著高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)不斷擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)規(guī)模，政府也開(kāi)始加大投入專(zhuān)項(xiàng)資金的規(guī)模。這對(duì)提升我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的總體技術(shù)水平和競(jìng)爭(zhēng)力很有利。然而，在眾多因素的影響之下，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之出現(xiàn)，并對(duì)政府有效評(píng)價(jià)和監(jiān)督投入資金產(chǎn)生很大程度的影響。

（一）部分審計(jì)人員綜合能力水平低，增加出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性

受歷史和現(xiàn)實(shí)因素的雙重影響，我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)人員普遍采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式以及制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。審計(jì)人員既要具備扎實(shí)的審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要能夠深層次把握高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)特征、行業(yè)特點(diǎn)以及高水平的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理技能[3]。而在現(xiàn)實(shí)生活中一部分審計(jì)人員綜合素質(zhì)能力尚未達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，增加出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，由此不難看出，培養(yǎng)審計(jì)人才的落后性以及高新技術(shù)行業(yè)審計(jì)缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)等是主要牽制審計(jì)績(jī)效評(píng)估的關(guān)鍵原因。

（二）過(guò)時(shí)的審計(jì)核心理念，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資項(xiàng)目中的審計(jì)人員、管理人員以及決策人員都尚未對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)的深度和廣度給予深度了解，由此導(dǎo)致相關(guān)工作無(wú)法得到全面落實(shí)。例如：審計(jì)人員在挖掘相關(guān)線索時(shí)，由于欠缺一定的職業(yè)敏感性，可能直接導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)問(wèn)題，缺乏對(duì)違法違規(guī)使用資金的高度關(guān)注以及對(duì)資金使用偏差認(rèn)識(shí)膚淺等，導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)期間無(wú)法得到準(zhǔn)確的結(jié)論[4]。

（三）受高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)壓力的影響，滋生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中，企業(yè)融資中的資方應(yīng)綜合評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的獲利能力和償債能力。在此期間，政府補(bǔ)貼的產(chǎn)業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要資金來(lái)源，政府提供的財(cái)政補(bǔ)貼與企業(yè)自身的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)。但相關(guān)企業(yè)為得到政府扶持資金，可能存在“粉飾”財(cái)務(wù)報(bào)表、通過(guò)采用“財(cái)務(wù)造假”的方式，獲取相關(guān)專(zhuān)項(xiàng)資金，導(dǎo)致滋生相對(duì)隱蔽的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）產(chǎn)業(yè)治理結(jié)構(gòu)缺陷，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)大多數(shù)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不具備規(guī)范性特點(diǎn)，內(nèi)部控制制度也有待完善。主要原因?yàn)槲覈?guó)高科技產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目知識(shí)面并不廣泛，產(chǎn)業(yè)治理結(jié)構(gòu)仍有許多不足之處，導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法發(fā)揮出應(yīng)有的成效，可能引起專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)錯(cuò)判。換句話說(shuō)，治理結(jié)構(gòu)缺陷會(huì)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)預(yù)期的效果產(chǎn)生影響[5]。例如，2017 年，我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)主打3D 打印的企業(yè)已有30 多家，其中，a 股上市企業(yè)22 家。但一半以上的上市企業(yè)擁有40%以上股權(quán)，由此可以看出：股權(quán)集中化相對(duì)明顯，在此股權(quán)結(jié)構(gòu)中，很容易出現(xiàn)管理層舞弊、利益輸送等情況。

四、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避策略

為有效規(guī)避專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)高新企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮出在全球經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)力量，在高技術(shù)含量以及良好的成長(zhǎng)模式雙重作用下，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)獲得最大化的經(jīng)濟(jì)收益和社會(huì)效益。

（一）加強(qiáng)識(shí)別高新技術(shù)行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)階段，大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)等眾多數(shù)據(jù)技術(shù)為有效規(guī)避高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，積極構(gòu)建專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)系統(tǒng)，加強(qiáng)識(shí)別高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)、產(chǎn)業(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)、信息技術(shù)分析平臺(tái)、審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)三者之間相互融合。與此同時(shí)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員以及決策人員都要使有效風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)外部環(huán)境相結(jié)合。通過(guò)客觀識(shí)別專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，利用產(chǎn)業(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)，共享審計(jì)信息，從而不斷提高專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別水平和總體分析能力水平。

（二）高度關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)應(yīng)不斷提高專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)單位在組織內(nèi)的地位，確保隸屬在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，全面凸顯出審計(jì)工作的獨(dú)立性。與此同時(shí)，也要基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需求，積極創(chuàng)建專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控的管理制度，確立有關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的地位、功效、價(jià)值、權(quán)利以及義務(wù)。只有這樣，審計(jì)人員才會(huì)在真正意義上提供公正、公平的審計(jì)報(bào)告。

（三）積極構(gòu)建現(xiàn)代化審計(jì)信息系統(tǒng)

對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金開(kāi)展資金績(jī)效考核審計(jì)，務(wù)必運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，積極創(chuàng)建當(dāng)代審計(jì)信息管理系統(tǒng)。在此期間，產(chǎn)業(yè)龍頭企業(yè)也要充分發(fā)揮帶頭作用，全方位提高審計(jì)人員的大數(shù)據(jù)分析能力，要求審計(jì)人員必須熟練操作計(jì)算機(jī)軟件和新媒體工具，促進(jìn)審計(jì)工作與移動(dòng)互聯(lián)緊密結(jié)合，保證審計(jì)信息具備一定的安全性[6]。同時(shí)，還要充分發(fā)揮出信息管理系統(tǒng)的價(jià)值，有效運(yùn)用信息技術(shù)手段，促進(jìn)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)流程的簡(jiǎn)約性，提高整體審計(jì)效率，強(qiáng)化我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中內(nèi)部控制和分析的準(zhǔn)確程度。

（四）不斷健全高新企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制

針對(duì)我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)而言，優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)有利于有效規(guī)避專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因而，在企業(yè)管理層中，要合理選用不同的職能部門(mén)主要負(fù)責(zé)人，并在此基礎(chǔ)上，積極構(gòu)建相對(duì)嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系，促進(jìn)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的獨(dú)立性。與此同時(shí)，相關(guān)人員也應(yīng)正確意識(shí)到專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)實(shí)際上具備長(zhǎng)期、綜合性特點(diǎn)，需定期評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作。

（五）對(duì)審計(jì)工作給予高度重視

為保障順利開(kāi)展相關(guān)審計(jì)工作，應(yīng)對(duì)其高度重視。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只有高度重視審計(jì)工作，并正確認(rèn)識(shí)到相關(guān)審計(jì)工作的必要性，才會(huì)積極營(yíng)造審計(jì)工作的審計(jì)氣氛，從而有效保證順利開(kāi)展相關(guān)審計(jì)工作。此外，要求審計(jì)人員逐步提高審計(jì)工作的地位，正確看待自身的工作職責(zé)，不斷提高自身的責(zé)任感、使命感，促進(jìn)審計(jì)工作的可靠性和精確性，這對(duì)預(yù)防和控制市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中的各類(lèi)金融風(fēng)險(xiǎn)極為有利。對(duì)于企業(yè)各個(gè)部門(mén)來(lái)說(shuō)，只有企業(yè)相關(guān)管理者意識(shí)到審計(jì)工作的必要性審計(jì)工作才能更加順利地開(kāi)展，同時(shí)，相關(guān)管理人員也要與審計(jì)人員積極配合，為審計(jì)人員在審計(jì)工作期間獲取精確、高效率的數(shù)據(jù)信息提供有效保障。

（六）提升審計(jì)人員的素質(zhì)能力

提高相關(guān)審計(jì)人員的素質(zhì)能力。審計(jì)人員的職業(yè)道德對(duì)于審計(jì)工作的發(fā)展來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，應(yīng)給予足夠的重視。因此，企業(yè)應(yīng)高度重視相關(guān)審計(jì)人員的綜合能力，要求審計(jì)人員不僅要具備扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)技能，而且還要有較強(qiáng)的心理素質(zhì)和職業(yè)道德，從容應(yīng)對(duì)困難和出現(xiàn)的問(wèn)題，促進(jìn)相關(guān)工作順利進(jìn)行。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，要基于自身詳細(xì)情況，加速建設(shè)相關(guān)審計(jì)人員隊(duì)伍，定期培訓(xùn)和評(píng)估相關(guān)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，使審計(jì)人員滿足審計(jì)工作的要求。

（七）不斷優(yōu)化審計(jì)技術(shù)以及理論方法

科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)信息化以及電算化已是大勢(shì)所趨。因此，在開(kāi)展審計(jì)工作期間，應(yīng)不斷引進(jìn)最新的審計(jì)技術(shù)以及理論方法，高效應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)保障審計(jì)工作的效果和質(zhì)量。對(duì)于高新企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)基于時(shí)代環(huán)境的基本特點(diǎn)，促進(jìn)自主創(chuàng)新。例如，從思想層次上來(lái)說(shuō)，應(yīng)及時(shí)改變傳統(tǒng)的審計(jì)意識(shí)，加大學(xué)習(xí)先進(jìn)審計(jì)理論的力度；從行動(dòng)層面上來(lái)說(shuō)，應(yīng)不斷擴(kuò)大審計(jì)范疇，立足于企業(yè)視角，融合行業(yè)的具體情況，提出有效控制風(fēng)險(xiǎn)、推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展的建議。

（八）促進(jìn)提升審計(jì)工作的效力

導(dǎo)致我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)普遍存在問(wèn)題的主要原因與相關(guān)審計(jì)工作效力處在低水平息息相關(guān)。出現(xiàn)這一問(wèn)題的原因在于我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)人員在審計(jì)期間尚未優(yōu)化審計(jì)方式和審計(jì)方法，審計(jì)期間企業(yè)人員與審計(jì)人員之間的協(xié)作性欠缺。此外，相關(guān)產(chǎn)品研發(fā)企業(yè)活動(dòng)的規(guī)范性差以及研發(fā)活動(dòng)性低也會(huì)直接導(dǎo)致審計(jì)工作的效力處在低水平。因此，企業(yè)想要不斷提高整體的審計(jì)效力，要求企業(yè)必須積極配合審計(jì)工作，保證審計(jì)工作的效力。隨著科技的迅猛發(fā)展，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的中堅(jiān)力量。因而，應(yīng)加大科學(xué)研究力度，做好審計(jì)工作，合理防范風(fēng)險(xiǎn)，并從自身發(fā)展實(shí)際出發(fā)，積極采取有效措施降低風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)論

總之，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的主要力量，有效保障我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。因此，審計(jì)人員既要準(zhǔn)確掌握審計(jì)重點(diǎn)，有效處理并解決在審計(jì)期間發(fā)現(xiàn)的各類(lèi)問(wèn)題。此外，還應(yīng)及時(shí)識(shí)別、研判、分析和定性識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，采取針對(duì)性的解決措施。積極樹(shù)立現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念，促進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念與產(chǎn)業(yè)管理體系相互融合，確保高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)效益最大化。