張巖

（本溪銀行，遼寧 本溪 117000）

2021年6月，中央審計(jì)委員會(huì)辦公室、審計(jì)署發(fā)布《“十四五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，對企業(yè)相關(guān)責(zé)任人的審計(jì)責(zé)任提出了更高的要求。當(dāng)前我國已全面建成小康社會(huì)，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部作為企業(yè)發(fā)展的“總舵手”，承擔(dān)著深化國企改革、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重任。對國有企業(yè)相關(guān)責(zé)任人開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，深化國有企業(yè)改革，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益和風(fēng)險(xiǎn)控制水平。因此，在經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的背景下，如何優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)值得深入研究。

一、經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展背景下國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求

（一）指導(dǎo)思想方面的要求

在對國有企業(yè)進(jìn)行全方位、多層次的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)候，不能脫離黨的領(lǐng)導(dǎo)，并且要牢牢把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員要在公正、公平的基礎(chǔ)上對國有企業(yè)的運(yùn)行現(xiàn)狀進(jìn)行充分、客觀的評(píng)價(jià)，并且要在審計(jì)的過程中及時(shí)找出存在的問題，堅(jiān)決打擊一切貪污腐敗的行為，不斷提升國有企業(yè)的治理能力［1］。

（二）責(zé)任界定類型的要求

在經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的背景下，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的類型發(fā)生了新的變化，原來共包括三種責(zé)任：直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。如今轉(zhuǎn)變?yōu)閮煞N責(zé)任：直接責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任［2］。在界定責(zé)任之前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員要認(rèn)真分析問題產(chǎn)生的根源，分析企業(yè)決策的過程是否存在問題，還要判定問題的性質(zhì)及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部所發(fā)揮的實(shí)際作用。在對所有影響因素作出分析和研究之后，再界定責(zé)任的類型。

（三）促進(jìn)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他監(jiān)督的聯(lián)動(dòng)

國有企業(yè)的任何一項(xiàng)制度都不是單一的，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也是如此?，F(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該與國有企業(yè)的其他監(jiān)督聯(lián)動(dòng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行動(dòng)的開展需要企業(yè)監(jiān)督制度、考核制度等其他規(guī)章制度的配合與支持。另外，國有企業(yè)還應(yīng)該綜合考慮各項(xiàng)因素，對現(xiàn)有的各項(xiàng)資源進(jìn)行分析，最后進(jìn)行合理配置。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展，需要有規(guī)范的組織來進(jìn)行，所以國有企業(yè)還應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的組織。在信息化時(shí)代背景下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員應(yīng)該充分利用各種先進(jìn)的技術(shù)，如信息化技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)等，在這些技術(shù)的幫助下，逐漸提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息的管理能力。

二、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對不同審計(jì)對象的側(cè)重點(diǎn)

（一）國有企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

針對國有企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，國有企業(yè)董事長要對市場的宏觀形勢作出分析，明確行業(yè)發(fā)展的整體格局，然后為企業(yè)制定規(guī)范的、科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。在對國有企業(yè)董事長進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)候，要檢查國有企業(yè)的決策程序是否科學(xué)，是否滿足企業(yè)規(guī)章制度的要求，還要檢查董事長是否帶領(lǐng)決策層制定了科學(xué)的績效考核制度和體系，檢查企業(yè)現(xiàn)有的資源是否可以滿足戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的工作要求。當(dāng)董事長通過了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后，總經(jīng)理須按照戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的要求安排各個(gè)部門具體實(shí)施工作計(jì)劃，對總經(jīng)理進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括企業(yè)每年戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施進(jìn)展。要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對企業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)行考核，檢查國有企業(yè)在執(zhí)行戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃之后取得的具體效果。

（二）國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

國有企業(yè)在成立的時(shí)候就已經(jīng)具備了比較完善的組織結(jié)構(gòu)。針對國有企業(yè)董事長，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員要檢查企業(yè)的組織架構(gòu)是否符合法律規(guī)范。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，檢查國有企業(yè)內(nèi)部的董事會(huì)組成結(jié)構(gòu)，檢查其議事規(guī)則是否規(guī)范。在國有企業(yè)經(jīng)營層方面，要檢查企業(yè)是否建立了相關(guān)的考核制度來確保企業(yè)經(jīng)營的科學(xué)性和有效性。在對國有企業(yè)總經(jīng)理進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，要檢查總經(jīng)理是否按照規(guī)定執(zhí)行了相應(yīng)的投資計(jì)劃，是否采取了科學(xué)的投資行動(dòng)，有沒有越職做出對企業(yè)不利的事情等。

（三）國有企業(yè)經(jīng)營管理方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

針對國有企業(yè)的經(jīng)營管理，在對董事長進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)候，要檢查企業(yè)是否制定了合理的預(yù)算管理體系，是否確立了合理的投資方向，是否制訂了合理的投資計(jì)劃。在對總經(jīng)理進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)候，要檢查總經(jīng)理對經(jīng)營計(jì)劃分解的具體情況，查看企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算計(jì)劃實(shí)施的情況，判斷企業(yè)內(nèi)部績效考核的公平性和公正性［3］，最后結(jié)合對同行業(yè)發(fā)展情況的分析，評(píng)判國有企業(yè)各項(xiàng)工作的執(zhí)行現(xiàn)狀。

（四）國有企業(yè)黨風(fēng)廉政建設(shè)方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

國有企業(yè)之所以采取經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方式，是為了在管理企業(yè)的過程中加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，防止出現(xiàn)貪污腐敗的現(xiàn)象。在對國有企業(yè)董事長進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審計(jì)的時(shí)候，要檢查企業(yè)是否構(gòu)建了黨風(fēng)廉政機(jī)制，檢查企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制和培訓(xùn)機(jī)制是否健全，檢查企業(yè)是否具有完整的黨風(fēng)廉政教育機(jī)制，是否在黨委會(huì)決議的要求下營造了清廉高效的企業(yè)文化氛圍［4］。在對總經(jīng)理進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)候，要檢查總經(jīng)理在領(lǐng)導(dǎo)各部門、各個(gè)員工執(zhí)行計(jì)劃的時(shí)候是否做到了廉潔自律，檢查總經(jīng)理是否以廉政文化為導(dǎo)向促進(jìn)員工更加積極主動(dòng)地投入了工作。

三、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問題

（一）宏觀意識(shí)有待增強(qiáng)

主要是對中央重大改革任務(wù)及相關(guān)政策措施缺乏深入研討和系統(tǒng)分析，特別是對供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、深化國有企業(yè)改革等相關(guān)政策措施認(rèn)識(shí)得不夠深刻，研究得不夠深入。在開展審計(jì)工作的過程中，國有企業(yè)對改革需要達(dá)成的目標(biāo)了解不清晰、理解不深入、領(lǐng)悟不透徹。對推動(dòng)黨中央政令貫徹落實(shí)不到位，“只見樹木不見森林”，有時(shí)拘泥于具體問題，沒有從政策制度層面研究問題、分析原因，提出的建議還不夠?qū)?、不夠深?/p>

（二）對制約國企改革發(fā)展的深層次矛盾和風(fēng)險(xiǎn)隱患揭示得不夠全面

審計(jì)過程中更注重查處案件線索，對集團(tuán)總體情況的摸底和分析重視不夠，對案件背后潛藏的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)沒有進(jìn)行深入的挖掘和研究。對重大經(jīng)濟(jì)決策梳理不夠全面，對重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)問題、重大事項(xiàng)的分析不夠深入，存在不會(huì)分析或分析不深入的情況，導(dǎo)致對企業(yè)特點(diǎn)把握不準(zhǔn)、畫像不清，從而無法深入揭示企業(yè)發(fā)展的深層次矛盾，看不到制約改革和發(fā)展的本質(zhì)問題。

（三）審計(jì)整改長效機(jī)制尚未建立

審計(jì)整改是審計(jì)監(jiān)督的“后半篇文章”。國有企業(yè)和有關(guān)主管部門對審計(jì)移送的違紀(jì)違法問題線索能依法依規(guī)嚴(yán)肅處理，但并未重視審計(jì)過程中的苗頭問題，只能做到就事論事，尚未做到防微杜漸。當(dāng)前，并未對存在的問題進(jìn)行深入的研究，在現(xiàn)行體制問題的影響下，未能在抓好主管領(lǐng)域具體問題整改的同時(shí)舉一反三，進(jìn)而從源頭鏟除滋生問題的土壤。

四、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)出現(xiàn)問題的原因

（一）審計(jì)人員對國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)不到位

2019年，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間，需要對各自轄區(qū)履行對應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，在遵照對應(yīng)的政策和部署條件的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對資金、資產(chǎn)及資源的利用，開展對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但在實(shí)際審計(jì)過程中，審計(jì)人員對中央領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于國有企業(yè)審計(jì)的重要指示批示精神梳理不夠全面、理解不夠深入，對國有企業(yè)改革“1+N”政策文件體系精神掌握不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致審計(jì)查出的問題往往就事論事、深度不夠。

（二）對新時(shí)期國有企業(yè)出現(xiàn)的亟待解決的突出矛盾和問題揭示得不夠全面

近年來，國有企業(yè)面臨國內(nèi)國外的高壓競爭。在激烈的競爭環(huán)境下，國有企業(yè)轉(zhuǎn)型面臨著巨大的挑戰(zhàn)，企業(yè)審計(jì)也發(fā)現(xiàn)了一些具有普遍性、傾向性和典型性的問題。但要進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，企業(yè)必須進(jìn)一步深化拓展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在監(jiān)督范圍上，要將審計(jì)工作全面覆蓋，并加強(qiáng)審計(jì)，做到嚴(yán)格審計(jì)。

對國有企業(yè)來說，哪里有資本，哪里就有審計(jì)，要確保審計(jì)的實(shí)時(shí)跟進(jìn)，實(shí)現(xiàn)全方位審計(jì)。在監(jiān)督方法上，要重視監(jiān)督機(jī)制的完善，審計(jì)工作的嚴(yán)格執(zhí)行需要明確的監(jiān)督機(jī)制，應(yīng)改進(jìn)審計(jì)方式方法，對發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題及時(shí)整改，對相應(yīng)責(zé)任人及時(shí)追責(zé)；在監(jiān)督重點(diǎn)上，要推動(dòng)黨和國家的方針政策及相關(guān)重大決策在國有企業(yè)的落實(shí)，通過實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)的改革優(yōu)化，加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理，預(yù)防資產(chǎn)流失，實(shí)現(xiàn)固有企業(yè)的資產(chǎn)增值，確保國有企業(yè)做大做優(yōu)做強(qiáng)。

（三）審計(jì)結(jié)果運(yùn)用缺乏相應(yīng)的制度規(guī)范

目前，審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用還沒有形成統(tǒng)一、規(guī)范的管理制度，也沒有構(gòu)建起雙向反饋機(jī)制，通過審計(jì)推動(dòng)國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的路徑還沒有打通。因此，在實(shí)際工作中，審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用往往只是點(diǎn)到為止，目前需要針對國有企業(yè)管理建立有效的整改機(jī)制。

五、優(yōu)化國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議

（一）提高認(rèn)識(shí)站位，揭示制約國企改革發(fā)展的深層次矛盾和風(fēng)險(xiǎn)隱患

通過檢查國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、重大項(xiàng)目建設(shè)，“一帶一路”倡議、“走出去”戰(zhàn)略、生態(tài)環(huán)境保護(hù)等政策的落實(shí)情況，重點(diǎn)揭示國有資本戰(zhàn)略布局不合理、重大項(xiàng)目進(jìn)展緩慢、實(shí)際經(jīng)營能力不足、防風(fēng)險(xiǎn)能力不佳、重大環(huán)境污染及資源損毀等問題，推動(dòng)國有經(jīng)濟(jì)做大做優(yōu)做強(qiáng)。通過檢查“三去一降一補(bǔ)”、國有企業(yè)深化改革試點(diǎn)、著力解決過去遺留下來的問題等任務(wù)的落實(shí)情況，揭示新形勢下改革推進(jìn)過程中存在的新情況、新問題，推動(dòng)中央供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、提質(zhì)增效等重大改革措施的落地。通過檢查企業(yè)投資、運(yùn)營、財(cái)務(wù)、創(chuàng)新等方面的風(fēng)險(xiǎn)隱患，揭示盲目鋪攤子上項(xiàng)目、國有資本“脫實(shí)向虛”、過度負(fù)債、研發(fā)能力不足、一些核心技術(shù)和關(guān)鍵設(shè)備過度依賴進(jìn)口等影響可持續(xù)發(fā)展的突出問題，維護(hù)境內(nèi)外國有資產(chǎn)的安全完整。通過對國有企業(yè)開展“三重點(diǎn)一重大”檢查工作和檢查國有企業(yè)對下行單位的管理情況，檢驗(yàn)其是否合法經(jīng)營，揭示管理使用效益不高、重大損失浪費(fèi)和嚴(yán)重虧損、虛報(bào)經(jīng)營業(yè)績等問題，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。檢查被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員及其班子成員落實(shí)廉政建設(shè)責(zé)任制和執(zhí)行廉潔從業(yè)規(guī)定等情況，加大對違法亂紀(jì)行為的懲處力度，及時(shí)揭露損害人民利益的行為，在健全的黨風(fēng)下與腐敗分子展開斗爭，確保國有企業(yè)廉潔奉公。

（二）堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，全面提升新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作水平

做好國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握時(shí)代特征，這要求審計(jì)人員具備三種能力。首先，審計(jì)人員應(yīng)具備全局意識(shí)和大局觀念，根據(jù)被審計(jì)單位的特點(diǎn)，在摸清底數(shù)的前提下，細(xì)化審計(jì)任務(wù)目標(biāo)。其次，審計(jì)人員應(yīng)強(qiáng)化自身的專業(yè)能力和洞察力，能夠?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行全方位、多維度的解剖研判，認(rèn)清問題性質(zhì)、產(chǎn)生的影響和發(fā)展規(guī)律。最后，審計(jì)人員應(yīng)具備高度的綜合分析判斷能力，通過對審計(jì)情況的梳理，結(jié)合國家政策、行業(yè)需求，在完成審計(jì)工作任務(wù)的基礎(chǔ)上，有針對性地為被審計(jì)單位提出實(shí)用性強(qiáng)的審計(jì)建議。

（三）抓好過程控制，切實(shí)提高審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題質(zhì)量

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)對審計(jì)對象進(jìn)行整體評(píng)價(jià)，不但要關(guān)注問題的數(shù)量，更要關(guān)注問題的質(zhì)量。結(jié)合企業(yè)出現(xiàn)的管理和決策權(quán)下放、各子企業(yè)自由裁量權(quán)不斷變大的新情況，要堅(jiān)持問題和制度兩手抓、兩手都要硬原則。要加強(qiáng)國企數(shù)據(jù)采集和分析工作，加強(qiáng)對國企分行業(yè)的分析研究，總結(jié)提煉行業(yè)性問題，針對這些問題提出與完善體制機(jī)制相關(guān)的審計(jì)建議。

（四）強(qiáng)化制度建設(shè)，健全審計(jì)查出問題整改工作長效機(jī)制

更好發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督“治已病、防未病”的作用，明確審計(jì)單位的整改責(zé)任，落實(shí)對應(yīng)的監(jiān)督管理責(zé)任，同時(shí)落實(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)的督促檢查責(zé)任。被審計(jì)單位和主管部門既要堅(jiān)持“治已病”，堅(jiān)決糾正審計(jì)查出的具體問題，提高違紀(jì)違法違規(guī)行為的成本，強(qiáng)化審計(jì)的警示和震懾作用，又要“防未病”，舉一反三、追蹤溯源，規(guī)范管理、深化改革，加大審計(jì)監(jiān)督力度，通過民主監(jiān)督、司法監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)全面改革。

六、結(jié)語

在經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的背景下，國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在指導(dǎo)思想方面、責(zé)任界定類型方面都有不同的要求?，F(xiàn)階段，國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還存在宏觀意識(shí)有待增強(qiáng)、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)隱患揭示不夠全面、審計(jì)整改長效機(jī)制尚未建立等問題。針對這些問題，國有企業(yè)應(yīng)提高認(rèn)識(shí)站位，堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，抓好過程控制，強(qiáng)化制度建設(shè)。