李彩蘭

（江陰蘇利化學(xué)股份有限公司，江蘇 無錫 214444）

一、引言

我國是農(nóng)藥生產(chǎn)大國，雖然企業(yè)數(shù)量很多，但存在規(guī)模小、散亂的現(xiàn)象。根據(jù)《農(nóng)藥產(chǎn)業(yè)政策》等相關(guān)政策規(guī)劃的要求，國家對新增農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)備案進行控制，鼓勵企業(yè)重組，并淘汰落后企業(yè)，以此實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)集中。在這種情況下，企業(yè)要生存和發(fā)展，就必須采取有效的財務(wù)內(nèi)部控制措施，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，根據(jù)農(nóng)藥化工企業(yè)的特點制訂詳細的財務(wù)管理方案，了解內(nèi)部和外部的潛在風(fēng)險，采取有效的管理和預(yù)防措施，有效應(yīng)對風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)營效益的最大化。

二、農(nóng)藥化工企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)

為了對內(nèi)部控制水平作出明確的評價，需要確定具體的控制目標(biāo)，分析內(nèi)部控制的實際作用和目標(biāo)定位。從企業(yè)的角度分析，內(nèi)部控制可以提升企業(yè)管理水平，為企業(yè)管理提供更多渠道和方法，所以應(yīng)該以經(jīng)營管理目標(biāo)為基礎(chǔ)制定內(nèi)部控制目標(biāo)，保證目標(biāo)具有可操作性和可實踐性［1］。根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略布局進行分析，為了實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)該了解企業(yè)發(fā)展動態(tài)和外部宏觀經(jīng)濟發(fā)展動態(tài)，以全面控制為基礎(chǔ)確定目標(biāo)，確保企業(yè)資產(chǎn)安全與使用合理。還要確保管理信息可以實時獲取，有效控制各項成本和各種費用，既要提升工作效率，又要不斷糾正錯誤、控制風(fēng)險。應(yīng)該增強法律意識，嚴格根據(jù)法律要求落實各項工作，切實履行各項法律義務(wù)。農(nóng)藥化工企業(yè)要遵守多項法律規(guī)定，保證生產(chǎn)過程綠色環(huán)保，使產(chǎn)品朝著高效、低毒、環(huán)境友好的方向發(fā)展，嚴格根據(jù)《食品安全國家標(biāo)準(zhǔn)食品中農(nóng)藥最大殘留限量》《國家禁用和先用農(nóng)藥目錄》等規(guī)范要求生產(chǎn)和營銷，杜絕銷售超標(biāo)農(nóng)藥產(chǎn)品。

具體來說，內(nèi)部控制目標(biāo)包括四個方面：第一，落實經(jīng)濟業(yè)務(wù)；第二，將經(jīng)濟業(yè)務(wù)納入賬戶，不僅要及時記錄，還要確保數(shù)額準(zhǔn)確，完成財務(wù)材料變質(zhì)工作，承擔(dān)資產(chǎn)責(zé)任；第三，如果需要動用資產(chǎn)，應(yīng)該獲得管理人的批準(zhǔn)；第四，記錄資產(chǎn)負債情況，定期與現(xiàn)存資產(chǎn)比較，如果存在誤差，應(yīng)該及時糾正處理。企業(yè)內(nèi)部控制的基層目標(biāo)就是實現(xiàn)日常工作的執(zhí)行目標(biāo)，確保資產(chǎn)安全完整與會計信息真實可靠。

三、農(nóng)藥化工企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的作用

對農(nóng)藥化工企業(yè)來說，做好財務(wù)內(nèi)部控制十分重要，可以從事前、事中和事后三個階段采取控制措施，確保經(jīng)營目標(biāo)順利實現(xiàn)。實現(xiàn)目標(biāo)的過程就是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的過程，其具體作用包括以下四點。

（一）預(yù)防控制

有效的財務(wù)內(nèi)部控制措施可以防范各種風(fēng)險隱患。因為內(nèi)部控制的核心宗旨就是實現(xiàn)既定目標(biāo)，通過調(diào)節(jié)工作執(zhí)行、日常管理中存在的各項影響因素，有效控制風(fēng)險發(fā)生的概率，保障經(jīng)營的穩(wěn)定性［2］。內(nèi)部控制以約束機制為主，通過事前分析了解潛在的問題和引發(fā)問題的原因，避免會計信息、財務(wù)資料等方面出現(xiàn)問題。

（二）整合調(diào)節(jié)

財務(wù)內(nèi)部控制涉及多個部門，對企業(yè)經(jīng)營活動有直接影響。企業(yè)各個部門承擔(dān)的任務(wù)、職責(zé)不同，但都圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)開展工作。內(nèi)部控制通過設(shè)計規(guī)章、規(guī)范過程的方式整合各項業(yè)務(wù)活動，有效控制各個環(huán)節(jié)。企業(yè)各部門相互獨立，但也需要在業(yè)務(wù)統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，進行有效的溝通與合作，彼此之間存在制約關(guān)系。內(nèi)部控制采用預(yù)算控制的方式調(diào)整和優(yōu)化各項業(yè)務(wù)資源，引導(dǎo)各個部門根據(jù)目標(biāo)開展活動，同時利用信息系統(tǒng)促進部門之間的溝通交流，使各部門既能獨立運行，又能相互協(xié)調(diào)，共同實現(xiàn)最終目標(biāo)。

（三）激勵促進

財務(wù)內(nèi)部控制從業(yè)務(wù)執(zhí)行的規(guī)范性著手，對各個部門實行嚴格的管理。雖然部門業(yè)務(wù)比較獨立，但整體保持一致性。內(nèi)部控制采取有效的調(diào)節(jié)措施對總目標(biāo)的實現(xiàn)情況進行控制，可以提升目標(biāo)實現(xiàn)的概率，有效控制已經(jīng)發(fā)生的問題和潛在的風(fēng)險?？刂颇繕?biāo)的達成可以促進管理和經(jīng)營目標(biāo)同步實現(xiàn)，限制和約束是內(nèi)部控制的手段之一，并不是實施內(nèi)部控制的最終目標(biāo)。從內(nèi)部控制人員的角度看，控制是管理人員的職責(zé)，具有導(dǎo)向性作用，采用監(jiān)督、考核等方式，深入了解內(nèi)部員工的工作情況，然后根據(jù)實際情況采取對應(yīng)的獎罰措施，使企業(yè)員工得到有效的激勵，增強員工的工作積極性，使工作效率不斷提升，為企業(yè)帶來更高的經(jīng)營效益。

（四）反饋完善

企業(yè)通過反饋了解自身當(dāng)前的運行情況，反饋主要體現(xiàn)在調(diào)節(jié)和控制的過程中，通常可以分為正向反饋和負向反饋兩方面。負向反饋以控制論為主要理論依據(jù)，反饋信息和原本信息相反，總輸入減小，系統(tǒng)目標(biāo)偏離程度也會減小，可以保持整體穩(wěn)定。內(nèi)部控制利用反饋原理，采用傳遞會計信息的方式反映經(jīng)營中控制目標(biāo)的完成度及各部門行為的可靠度，可以為監(jiān)控、調(diào)整提供依據(jù)［3］。以此為基礎(chǔ)，可以完善治理結(jié)構(gòu)，通過內(nèi)部控制的方式調(diào)整內(nèi)部各個利益相關(guān)者之間的關(guān)系，實現(xiàn)各個利益相關(guān)者之間權(quán)力的制衡，同時也可以保障職工、客戶等基層群體的權(quán)益，對企業(yè)的健康發(fā)展有很大的幫助。

四、農(nóng)藥化工企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）機制不健全

從目前的發(fā)展情況來看，農(nóng)藥化工企業(yè)面臨著激烈的市場競爭，全球農(nóng)藥行業(yè)國際分工十分明確，國際農(nóng)化企業(yè)不僅擁有品牌和技術(shù)上的優(yōu)勢，也具備多樣的渠道和強大的科研創(chuàng)新能力。我國農(nóng)藥企業(yè)可以分為原藥企業(yè)、制劑企業(yè)和原藥制劑一體化三種類型，這三種類型的競爭策略不同，但同樣具備技術(shù)密集的特點，所以具有技術(shù)優(yōu)勢的企業(yè)獲益更大［4］。大部分企業(yè)重視技術(shù)研究，忽略了財務(wù)內(nèi)部控制的重要性，所以對財務(wù)內(nèi)控的參與較少，或在事后統(tǒng)計上，沒有做好規(guī)劃，沒有建立完善的財務(wù)內(nèi)部控制機制，監(jiān)督工作缺乏依據(jù)，導(dǎo)致財物保管與要求不符，不僅可能出現(xiàn)財物損失的情況，還可能出現(xiàn)化公為私的違法行為。企業(yè)沒有進行充分有效的可行性研究，投資具有盲目性，出現(xiàn)重復(fù)建設(shè)、資金呆滯等問題，嚴重影響企業(yè)發(fā)展。

（二）監(jiān)督不充分

農(nóng)藥化工企業(yè)重視科研人員和技術(shù)人員的招聘和培養(yǎng)，但也不能忽略財務(wù)人才，否則會導(dǎo)致財務(wù)管理工作質(zhì)量低下。在落實內(nèi)部控制工作的過程中，由于人才短缺，風(fēng)險分析不夠全面，部門之間也沒有搭建有效的溝通平臺，各個系統(tǒng)、環(huán)節(jié)難以協(xié)調(diào)，導(dǎo)致監(jiān)督工作無法發(fā)揮作用。由于事務(wù)所、審計公司等第三方紀(jì)檢機構(gòu)沒有及時與其他部門溝通交流，不了解企業(yè)實際經(jīng)營情況，無法準(zhǔn)確評估經(jīng)營風(fēng)險、潛在問題，內(nèi)部控制工作的落實面臨阻礙，內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)受到影響。

（三）方法不科學(xué)

為了使財務(wù)內(nèi)部控制更加有效，必須采取各種有效的財務(wù)控制手段，堅持崗位分離的原則，切實保障資產(chǎn)安全，使企業(yè)有充足的發(fā)展資金。但在實際管理的過程中，很多農(nóng)藥化工企業(yè)并沒有采用科學(xué)的管理方法。一方面，農(nóng)藥化工企業(yè)對內(nèi)外發(fā)展環(huán)境不了解，側(cè)重于技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品營銷，忽略了內(nèi)部控制的重要性，當(dāng)前采用的內(nèi)部控制方法比較落后，或者并不符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的目標(biāo)；另一方面，企業(yè)中缺少高素質(zhì)、專業(yè)化的財務(wù)內(nèi)部控制人才，內(nèi)部控制工作的改進和創(chuàng)新比較緩慢，很多工作無法滿足要求，導(dǎo)致內(nèi)部控制目標(biāo)難以實現(xiàn)。

五、農(nóng)藥化工企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的措施

（一）完善制度，規(guī)范結(jié)構(gòu)

農(nóng)藥化工企業(yè)在發(fā)展過程中，應(yīng)該充分了解行業(yè)發(fā)展的趨勢，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中，不斷提升自身的綜合實力，使企業(yè)可以在行業(yè)市場中占據(jù)一席之地。對農(nóng)藥化工企業(yè)來說，生產(chǎn)工藝的優(yōu)化和創(chuàng)新十分重要，要加大對專利農(nóng)藥品種的研發(fā)力度，在技術(shù)研發(fā)中投入更多資金，同時控制成本，保證產(chǎn)品的質(zhì)量，關(guān)注環(huán)保、效率等方面，實現(xiàn)連續(xù)化、自動化生產(chǎn)。為此，應(yīng)該充分發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制的作用，構(gòu)建詳細、完善的內(nèi)部控制制度，明確日常工作的規(guī)范要求，確保企業(yè)內(nèi)部公平、公正。

構(gòu)建內(nèi)部控制機制應(yīng)該從多個環(huán)節(jié)、角度入手，不僅要保障治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范性，明確劃分各個利益相關(guān)者的權(quán)力和責(zé)任，使各方形成制衡關(guān)系，還要建立產(chǎn)權(quán)、決策、激勵等多種制度規(guī)范［5］。應(yīng)該構(gòu)建完善的風(fēng)險預(yù)警和管控體系，采取有效的風(fēng)險評估措施，明確具體的風(fēng)險評估指標(biāo)，有效預(yù)防和把控潛在的風(fēng)險。要根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，制定詳細、完善的預(yù)警和應(yīng)急預(yù)案，在風(fēng)險發(fā)生時，企業(yè)可以啟動應(yīng)急預(yù)案降低風(fēng)險。在條件允許的情況下，企業(yè)也可以與下游企業(yè)達成合作，聯(lián)合抵御外部風(fēng)險，降低市場波動造成的負面影響，使企業(yè)擁有更強的適應(yīng)能力。

此外，要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制評價體系。首先，明確具體的監(jiān)督評價目標(biāo)、對象和原則?？梢詫⑵髽I(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)和財務(wù)報告作為目標(biāo)制定的基礎(chǔ)，根據(jù)具體的信息內(nèi)容進行分析，了解企業(yè)的經(jīng)營效率、發(fā)展趨勢等信息，對各個目標(biāo)進行統(tǒng)籌分析，使評價更加統(tǒng)一有效。要堅持一般原則，農(nóng)藥化工企業(yè)具有行業(yè)特殊性，在實施內(nèi)部控制評價的過程中，應(yīng)該堅持公正、統(tǒng)一的原則，確保評價的全面性和有效性。在采取全面評價的同時，要了解外部風(fēng)險，包括市場管理、法律執(zhí)行等。內(nèi)部要構(gòu)建獨立的控制體系和評價體系，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程設(shè)計和執(zhí)行相互分離，保障內(nèi)部控制的有效性。

（二）加強監(jiān)督，集中管理

在實施財務(wù)內(nèi)部控制工作的過程中，必須發(fā)揮監(jiān)督的作用，全面強化內(nèi)部控制的效果。根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，內(nèi)部控制必須堅持依法執(zhí)行的原則，根據(jù)立法基本精神，確保財務(wù)內(nèi)部控制措施的有效性與合法性。

為了營造良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，需要落實監(jiān)督管理機制，保證決策機構(gòu)和企業(yè)相互信任，然后制定更加科學(xué)、合理的決策方案。在監(jiān)督工作實施的過程中，要掌握企業(yè)經(jīng)營的動態(tài)信息，各個部門之間也要加強交流和溝通。因此，可以建立企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，利用國內(nèi)IT環(huán)境的優(yōu)勢，構(gòu)建集成網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫，使用先進的信息軟件和線上平臺，如ERP系統(tǒng)，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部部門之間的實時溝通、信息共享。要利用企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)、國際網(wǎng)絡(luò)傳輸各項信息，內(nèi)部控制人員可以根據(jù)信息系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)信息了解企業(yè)運營情況，通過數(shù)據(jù)庫定義數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，或采用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行分析，全面提升數(shù)據(jù)利用率，使監(jiān)督管理工作更加可靠有效。

此外，要促進會計和業(yè)務(wù)流程的一體化建設(shè)，突破部門之間的界限，重新構(gòu)建傳統(tǒng)的工作流程，使網(wǎng)絡(luò)平臺充分發(fā)揮作用。財會人員應(yīng)該從“5W”的角度進行分析，利用信息系統(tǒng)自動生成財務(wù)信息報告，使信息加工更加準(zhǔn)確、便捷，為監(jiān)督管理工作提供更多依據(jù)。農(nóng)藥化工企業(yè)的成員較多，組織層次也比較復(fù)雜，所以管理鏈條比較長，需要采取集中管理的方式，確保運營穩(wěn)定以及資金的合理利用，使企業(yè)在監(jiān)督下規(guī)范操作、合理運營，促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展和進步。

（三）創(chuàng)新方法，培養(yǎng)人才

在實施財務(wù)內(nèi)部控制工作的過程中，企業(yè)需要根據(jù)發(fā)展的實際情況不斷創(chuàng)新和完善，保證內(nèi)部控制方法的有效性。在內(nèi)部審計方面，應(yīng)該改進審計機構(gòu)的管理模式，可以學(xué)習(xí)優(yōu)秀企業(yè)或國外的先進經(jīng)驗，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況進行改進和創(chuàng)新。可以建立審計委員會，監(jiān)督最高權(quán)力機構(gòu)，確保獨立性和權(quán)威性。在實施重大決策的過程中，審計委員會要發(fā)揮全程監(jiān)督的作用，參與各個環(huán)節(jié)的決策與執(zhí)行。應(yīng)該充分了解《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的規(guī)范要求，在創(chuàng)新方法的同時，嚴格遵守法律規(guī)范。此外，要培養(yǎng)更多優(yōu)秀的財務(wù)內(nèi)部控制人才，增強企業(yè)的整體管理意識，建立組織的道德文化，堅持遵紀(jì)守法的原則，宣傳愛崗敬業(yè)的理念。

因此，企業(yè)應(yīng)該加強員工的教育和培訓(xùn)工作，提升各個崗位員工的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，也要改進道德教育、思政工作，提升各個部門、崗位對內(nèi)部控制工作的認識，確保各個部門可以配合內(nèi)部控制工作的落實。同時，要提升內(nèi)部控制人員的專業(yè)水平，其不僅要學(xué)習(xí)各種理論知識，還要學(xué)習(xí)先進的信息技術(shù)，包括大數(shù)據(jù)、云計算等互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，實現(xiàn)電子審計、信息共享，使工作效率全面提升。要加大內(nèi)部控制工作的執(zhí)行力度，營造良好的企業(yè)氛圍，建立科學(xué)的考評機制，定期考核員工的工作情況，根據(jù)考核結(jié)果調(diào)整工作崗位，使每個員工都可以切實履行自身的職責(zé)，保障企業(yè)穩(wěn)定高效運行。

六、結(jié)語

農(nóng)藥化工企業(yè)在發(fā)展過程中，要提升自身的競爭力，不能僅側(cè)重于加強技術(shù)的研究與開發(fā)，還要做好財務(wù)內(nèi)部控制工作。在落實內(nèi)部控制工作的過程中，首先要明確具體的控制目標(biāo)，然后根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況采取有效的控制措施，在完善制度規(guī)范的同時，加強監(jiān)督管理，創(chuàng)新內(nèi)控方法，培養(yǎng)更多管理人才。