朱莉

（綿陽創(chuàng)新資產(chǎn)經(jīng)營管理有限公司，四川 綿陽 621000）

一、引言

自2008年我國頒布《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》以來，企業(yè)內部控制經(jīng)過了十多年的發(fā)展，內部控制體系越來越完善，企業(yè)的財務內部控制意識越來越強，信息化建設也為企業(yè)防范各類風險提供了保障。當前國有企業(yè)面臨的內外部環(huán)境因素復雜化，對財務內部控制工作的要求也在逐漸提高，國有企業(yè)須構建有效的財務內部控制體系，保障資產(chǎn)安全、完整，使各項管理活動合規(guī)，提高自身的經(jīng)濟效益。

二、財務內部控制相關概念

財務內部控制的目的在于保障企業(yè)各項經(jīng)濟活動順利推進，指導企業(yè)的經(jīng)營活動有序開展。要規(guī)范企業(yè)各項經(jīng)營管理活動，對企業(yè)的財務管理實施全面控制，促使財務活動與內部控制的各項要求相適應。

三、國有企業(yè)財務內部控制存在的問題

（一）財務內部控制環(huán)境不佳

財務內部控制環(huán)境是企業(yè)財務內部控制工作的基礎，但部分國有企業(yè)內部人員并沒有認識到財務內部控制工作的重要性，甚至認為財務內部控制工作僅是財務部門的工作，沒有嚴格按照財務內部控制體系的要求落實管理機制，導致財務內部控制難以有效執(zhí)行。

（二）財務風險評估不合理

長期以來，國有企業(yè)對財務風險的重視程度不足，沒有成立專門的風險管理部門或風險管理崗位，也沒有通過科學的評價機制分析各類風險。

（三）財務控制活動不完善

財務控制活動主要包括預算管理、會計管理、固定資產(chǎn)管理等。但在財務內部控制的過程中，很多國有企業(yè)各環(huán)節(jié)的管理機制不明確，主要的控制活動不夠規(guī)范。

（四）財務信息溝通不力

很多國有企業(yè)沒有制定財務信息溝通機制，財務信息難以在企業(yè)內部得到及時、有效的傳遞，內部人員對財務信息溝通比較懈怠，沒有明確財務信息溝通的責任。

（五）監(jiān)督體系不完善

當前，我國大部分國有企業(yè)的監(jiān)督靠內部審計完成，但部分國有企業(yè)的內部審計不具有獨立性和權威性，甚至由財務部門負責，這嚴重影響了內部審計工作的開展。

四、國有企業(yè)財務內部控制改進策略

（一）優(yōu)化財務內部環(huán)境

財務內部控制環(huán)境是企業(yè)財務內部控制工作的基礎，很多企業(yè)沒有對財務內部控制各環(huán)節(jié)工作落實相關管理要求，控制環(huán)境無法得到保障，因此企業(yè)要著力加強對財務內部控制環(huán)境的建設，具體應從以下幾個方面著手。

1.形成對財務內部控制的正確認識

首先，企業(yè)內部管理層要轉變自身的管理理念，認識到財務內部控制工作的重要性，改變傳統(tǒng)管理模式下對內部控制工作的錯誤認知，不能將財務內部控制工作僅當成財務部門的工作。應該認識到財務內部控制貫穿經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，只有全體員工參與財務內部控制，對各項工作進行深入梳理與分析，并根據(jù)財務內部控制工作的要求，優(yōu)化企業(yè)各部門的管理制度，形成有效的管理體系，切實提高財務內部控制工作水平［1］。

其次，企業(yè)在管理過程中，要將財務內部控制工作作為落實企業(yè)管理要求的重要方法，重視財務內部控制建設，構建財務內部控制體系，通過有效的措施推動財務內部控制體系順利落地。管理層應要求全體員工主動參與到財務內部控制建設中，拉近企業(yè)員工和企業(yè)管理層之間的距離。管理層要親自參與財務內部控制工作，在企業(yè)內部加強培訓宣傳，形成上行下效的氛圍，促進企業(yè)更好地發(fā)展，不斷優(yōu)化企業(yè)財務內部控制工作的具體管理方案與組織架構，明確各崗位、各部門的考核指標，促使相關人員落實財務內部控制工作。

2.研究財務內部控制工作和企業(yè)戰(zhàn)略的銜接點

財務戰(zhàn)略是企業(yè)內部控制工作的指引，財務內部控制工作必須結合戰(zhàn)略目標有序推進。企業(yè)要制定財務內部控制工作的目標，實現(xiàn)國有企業(yè)的資產(chǎn)保值、增值，避免國有資產(chǎn)流失。要確保國有企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展的軌道上做大做強，須明確企業(yè)的管理目標，使企業(yè)內部的各項管理流程精細化，使風險得到控制，從而實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的目標。企業(yè)要結合自身的實際情況，研究內部控制實施的具體規(guī)劃，對自身的內部環(huán)境和各項管理工作進行全面分析，判斷自身要達到財務戰(zhàn)略要求所需要的資源支持，通過合理的管控機制全面管控財務內部控制工作中的各類問題，并制訂應急處理方案，實現(xiàn)對財務內部控制工作的全面分析與指導。

（二）改進財務風險管理體系

1.構建專業(yè)的風險管理團隊

首先，國有企業(yè)要制訂風險管理人才培養(yǎng)計劃，結合自身的總體戰(zhàn)略，明確對財務內部控制人員的要求，確保企業(yè)的各項風險可防、可控，要加強人力資源規(guī)劃，按照國有企業(yè)的管理模式與管理機制，培養(yǎng)一批專業(yè)的風險控制人員。

其次，要重視對風險管理人員的招聘。國有企業(yè)要根據(jù)自身的管理工作目標，制訂企業(yè)財務、內部控制工作人員的招聘計劃。

最后，要加強風險管理人員培訓。國有企業(yè)要形成一套針對風險管理人員的培訓機制，明確風險管理人員的培訓需求，在內部落實培訓計劃。開展培訓工作之前應做好需求調查，明確培訓重點與培訓方向，在企業(yè)內部匯總、整合各項風險管理計劃之后，根據(jù)自身的情況落實培訓跟蹤機制，確保培訓計劃有效執(zhí)行，并不斷總結經(jīng)驗，使培訓機制不斷完善，動態(tài)調整培訓工作［2］。

2.全面分析國有企業(yè)各類財務風險

國有企業(yè)要動態(tài)分析自身在發(fā)展過程中的財務風險，避免風險對企業(yè)造成嚴重后果。

國有企業(yè)要認識到，在發(fā)展的過程中，各類因素都可能給自身帶來不確定的影響，因此要全面分析經(jīng)營環(huán)節(jié)的各類因素，通過定量分析與定性分析相結合的方式，判斷各類因素可能對企業(yè)造成的影響。當無法獲取定量分析數(shù)據(jù)或定量分析不符合成本效益原則時，應該采用定性分析的方式分析企業(yè)可能面臨的各類財務風險，并針對風險發(fā)生的可能性和風險的影響程度，將風險分為不同的級別。將發(fā)生可能性大或影響程度高的定義為重大風險，將發(fā)生可能性一般或影響程度一般的定義為一般風險，將發(fā)生可能性小且影響程度低的定義為次要風險。對于重大風險，國有企業(yè)要及時采取應對措施，避免其發(fā)生給企業(yè)造成不可挽回的后果。對于一般風險，國有企業(yè)要通過風險分擔、風險控制的措施，將其控制在可接受范圍內，避免一般風險對國有企業(yè)產(chǎn)生影響。對于次要風險，國有企業(yè)可以采用風險承受的方式應對，因為次要風險發(fā)生的可能性較低，且難以對企業(yè)造成明顯影響。例如，國有企業(yè)將資產(chǎn)負債率高于某一值設定為重大風險，因為資產(chǎn)負債率過高時，表明國有企業(yè)可能存在償債方面的風險，可能出現(xiàn)償債能力不足甚至破產(chǎn)的情況，增強企業(yè)的償債能力，可以避免企業(yè)資金鏈斷裂。

（三）優(yōu)化財務控制活動

1.優(yōu)化全面預算管理

全面預算管理是財務內部控制活動中的重要管理流程，國有企業(yè)要通過優(yōu)化財務預算管理體系，使財務控制更加有效。

首先，要明確預算組織體系。國有企業(yè)要在內部設立預算管理委員會，作為預算管理工作的決策機構，負責預算的最高決策，并在預算管理委員會下設預算管理辦公室，負責預算的日常管理工作。企業(yè)內部的其他部門作為預算管理的執(zhí)行部門，要明確自身的工作任務，并根據(jù)預算工作要求制定相應的管控措施，落實預算管理。

其次，國有企業(yè)在預算編制過程中要按照上下結合的原則，聽取基層人員的意見，同時落實管理層的要求，通過上下協(xié)調與反復溝通，形成最終的預算管理指標。預算編制不僅要采用增量預算法，還要結合零基預算的方式開展預算編制。零基預算法主要用來對企業(yè)內部變化較大、發(fā)生頻率較低的費用進行編制，如會議費、培訓費等；而對于變動小的費用，如企業(yè)的水電費、人工薪酬等，可以采用增量預算法。

再次，預算編制完成之后，要嚴格按照預算工作的要求執(zhí)行。各項費用的收支要控制在預算范圍內，對于超預算的，要嚴格執(zhí)行預算外審批流程，只有通過審批才能執(zhí)行。在預算執(zhí)行過程中，要對預算開展情況進行定期的差異分析，判斷預算管理要求和企業(yè)的戰(zhàn)略匹配程度，分析企業(yè)在預算執(zhí)行各環(huán)節(jié)是否存在差異，并對差異及差異產(chǎn)生的影響進行深入探討，使預算執(zhí)行更加有效。

最后，要加強預算工作考核。企業(yè)在預算考核過程中要完善考核機制。預算管理要求考核各主體對預算進行完善，并通過合理的獎懲機制，促使企業(yè)內部成員主動按照預算要求開展收支。

2.優(yōu)化企業(yè)的固定資產(chǎn)管理

首先，國有企業(yè)要針對固定資產(chǎn)管理工作明確崗位職責，針對固定資產(chǎn)的采購、使用、維護、處置等各環(huán)節(jié)的工作內容，明確各崗位的管理要求。

其次，加強固定資產(chǎn)日常管理。國有企業(yè)要對固定資產(chǎn)加強日常管理，編制固定資產(chǎn)管理卡片，為各類固定資產(chǎn)統(tǒng)一編號，并通過信息系統(tǒng)及時記錄固定資產(chǎn)的發(fā)放、流轉等狀態(tài)。

再次，建立固定資產(chǎn)的清查盤點機制。國有企業(yè)要對固定資產(chǎn)進行定期盤點，分析是否存在賬實不符的情況，使企業(yè)管理層及時掌握情況，并制定相應的管理措施，對相關責任人進行追責。

最后，優(yōu)化固定資產(chǎn)的報廢工作流程。國有企業(yè)報廢固定資產(chǎn)時要對固定資產(chǎn)的原值、凈值等信息進行分析，對金額較大的固定資產(chǎn)，應該聘請專業(yè)的資產(chǎn)評估機構進行價值評估。

3.優(yōu)化資金管理活動

資金管理是資金投資、籌資、日常管理活動的總稱。優(yōu)化資金管理能夠防范國有企業(yè)在經(jīng)營過程中的資金風險，提升國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。國有企業(yè)資金管理內部控制的目標是論證投資方案的可行性，優(yōu)化籌資項目，并在日常資金管理中控制資金風險。

投資活動中的主要風險包括沒有按照決策程序開展投資，投資效益差導致國有資產(chǎn)流失等問題?；I資活動中的主要風險包括籌資結構不合理、籌資成本過高、籌資規(guī)劃不完善導致的企業(yè)資金鏈斷裂。資金日常管理過程中的風險主要是銀行賬戶的管理未經(jīng)審批、銀行賬戶管理混亂、人員分工不明確等。

為了改進國有企業(yè)的資金管理活動，要規(guī)范各層級人員在投資工作中的權限和責任，按照投資金額大小，對重大投資進行集體決策，并報國資委審批或備案，防范舞弊行為。在籌資活動中，要對投資方案的合理性進行評估，結合經(jīng)濟形勢和企業(yè)的資本結構，分析能否有效控制成本。在資金日常管理活動中，要明確資金支出的審批權限，并規(guī)范銀行賬戶的開立、變更、撤銷流程。

（四）及時溝通財務信息

1.國有企業(yè)內部要完善信息溝通機制

通過信息溝通使企業(yè)管理層的決策更加貼合企業(yè)的實際情況。企業(yè)要加強上下層級的溝通及同一層級之間的溝通，實現(xiàn)持續(xù)有效的溝通，并根據(jù)溝通對象及時對工作作出反饋，形成良性溝通機制，推動內部控制體系的完善［3］。

2.針對財務信息溝通構建制度體系

企業(yè)要對財務信息溝通進行全面梳理與總結，分析財務信息溝通工作的要求。例如，在企業(yè)的賒銷過程中，業(yè)務人員發(fā)現(xiàn)客戶的經(jīng)營情況出現(xiàn)問題時，要將相關信息及時傳遞給財務部門，要求財務部門下調客戶的資信。若銷售部門沒有及時將相關信息傳遞給財務部門，未來發(fā)生外賬時，應該對責任人作出懲罰。

（五）完善監(jiān)督機制

1.國有企業(yè)要設置獨立的審計部門，并確保審計部門的獨立性和權威性

內部審計部門由企業(yè)的董事會獨立領導，審計國有企業(yè)的各項財務工作和內部控制執(zhí)行情況，分析企業(yè)供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)是否存在疏漏，并判斷國有資產(chǎn)是否安全、完整。

2.完善審計工作的監(jiān)督機制

國有企業(yè)要在制度體系方面明確審計工作管理的要求，明確審計程序、方法、原則、制度，確保審計部門按照審計相關要求開展審計工作，并加大對審計工作的宣傳力度，加深相關人員對審計工作的認識，規(guī)范審計管理流程與管理機制。

五、結語

文章以國有企業(yè)財務內部控制為基礎，研究國有企業(yè)財務內部控制工作的要求，認為當前國有企業(yè)財務內部控制雖然取得了較大的進步，但還存在內部控制環(huán)境不健全、風險評估不合理、控制活動不完善、信息溝通不力、監(jiān)督體系乏力等問題。國有企業(yè)未來在開展財務內部控制的過程中，要結合自身實際存在的問題制定相應的解決措施。同時，國有企業(yè)要認識到財務內部控制體系并非是一成不變的，其應隨著企業(yè)的發(fā)展不斷優(yōu)化，以助力各項管理工作的開展。