李光緒

（1．樂山師范學(xué)院，四川 樂山 614000；2．跨喜馬拉雅研究中心，四川 樂山 614000）

國際會計準(zhǔn)則委員會在制定許多跨國公司自愿接受并應(yīng)用的國際會計準(zhǔn)則方面經(jīng)歷了25年的歷程，雖然國際會計準(zhǔn)則還沒有被視為國際“法律”準(zhǔn)則，但在全球資本市場上得到一些應(yīng)用的國際會計準(zhǔn)則得到了其成員國和世界一些證券市場的支持。同時有沒有一種新的國際會計準(zhǔn)則理想的應(yīng)用模式，使得一套高質(zhì)量、具有可比性的國際會計準(zhǔn)則，經(jīng)證監(jiān)會國際組織批準(zhǔn)，在國際市場上得到廣泛應(yīng)用，這是國際會計準(zhǔn)則委員會力圖在21世紀(jì)末完成的工作，國際會計準(zhǔn)則的制定工作也是21世紀(jì)世界證券市場和國際會計界等領(lǐng)域高度重視、持續(xù)關(guān)注的問題。

一、國際會計準(zhǔn)則應(yīng)用的現(xiàn)狀

為了提高處理效率，國際會計準(zhǔn)則委員會早在19世紀(jì)70年代就制定了國際會計準(zhǔn)則，國際會計準(zhǔn)則的地位不斷提高。隨著全球化和國際投資的增加， 在處理事件的過程中，逐漸被世界上越來越多的國家所接受的國際標(biāo)準(zhǔn)委員會調(diào)整信息，主要負責(zé)會計事項的處理和協(xié)調(diào)，效率越來越高，在不斷發(fā)展的過程中獲得認可和遵守。越來越多的跨國公司隨著國際會計準(zhǔn)則質(zhì)量的不斷提高，也主動采用使用范圍越來越廣的國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表，并在會計選擇上積極采用國際會計準(zhǔn)則。

（一）國際會計準(zhǔn)則被各國自愿接受和適用

目前有不同社會環(huán)境、法律經(jīng)濟制度、政策環(huán)境的各國，針對一些國家1992年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則，應(yīng)用國際會計準(zhǔn)則最有效的方法之一，是讓盡可能多的試圖與國際會計準(zhǔn)則接軌或與國際會計準(zhǔn)則接軌的國家采取了不同的方式游說政府或民間會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)，采用一些本國的會計準(zhǔn)則作為國際會計準(zhǔn)則藍本——其基本內(nèi)容也與國際會計準(zhǔn)則分不開——以陸續(xù)出臺具體會計準(zhǔn)則及用修訂已公布的會計準(zhǔn)則，使國內(nèi)準(zhǔn)則盡可能與國際會計準(zhǔn)則保持一致，或者理解和接受可以將其作為本國會計準(zhǔn)則的模板加以應(yīng)用的國際會計準(zhǔn)則，或者一些國家在制定國內(nèi)會計準(zhǔn)則時直接采用國際會計準(zhǔn)則作為本國的會計準(zhǔn)則。因為不能否認仍不同程度地適用國際會計準(zhǔn)則的事實。

（二）在各國上市的跨國公司自愿接受和應(yīng)用國際會計準(zhǔn)則

盡管世界各國跨國公司在其準(zhǔn)備跨境上市的財務(wù)報告中對國際會計準(zhǔn)則的接受和適用程度不同，但根據(jù)公司所在國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則一致程度主要有三種應(yīng)用形式。一是公司可直接采用可以滿足國內(nèi)財務(wù)報告用戶要求和國外財務(wù)報告用戶要求的國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告。另一種是在倫敦股市上市的先按照國家會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告的日本公司所采用的當(dāng)公司所在國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則不那么一致時一般會再按照國際會計準(zhǔn)則的要求進行調(diào)整然后以不同的方式呈現(xiàn)。另一種是一些企業(yè)根據(jù)國際資本市場上財務(wù)報告的不同使用者，按照國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告，保證能夠滿足國家會計準(zhǔn)則的要求。在列報時，如果國際會計準(zhǔn)則與國家準(zhǔn)則不一致，則視為重大財務(wù)報告，可以作為補充說明。

（三）世界金融機構(gòu)和國際組織對國際會計準(zhǔn)則的應(yīng)用

將國際會計準(zhǔn)則標(biāo)注為“合格”證書的世界銀行，每年從客戶那里收到多達要求其客戶按照國際會計準(zhǔn)則編制的5000份財務(wù)報表，在反復(fù)重申其支持和應(yīng)用國際會計準(zhǔn)則的立場、促進和支持國際會計準(zhǔn)則的應(yīng)用方面發(fā)揮了舉足輕重的作用。對國際會計準(zhǔn)則的適用表示了極大的關(guān)注和支持的世界銀行和亞行強調(diào)，如果其客戶沒有平等的會計準(zhǔn)則，則必須按照國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表，以在財務(wù)報表的協(xié)調(diào)性和可比性方面帶來長期經(jīng)濟利益。除了世界銀行，還有很多機構(gòu)希望其客戶編制和提交的財務(wù)報表必須符合國際會計準(zhǔn)則。國際會計準(zhǔn)則的應(yīng)用在世界貿(mào)易組織及其新加坡年會上得到了支持，因為其降低股權(quán)資本成本、降低企業(yè)發(fā)展風(fēng)險、提高項目安全性的意義。

二、國際會計準(zhǔn)則的主要應(yīng)用

法律對在發(fā)展中收益與風(fēng)險并存具有良好的解釋能力。由于公司發(fā)展過程中誘惑多多，很容易造成問題，要改善項目的發(fā)展和有效提高股本回報率，促進企業(yè)的發(fā)展，最好的辦法是采取正確的措施來降低一些管理人員冒著風(fēng)險犯下違法犯罪行為的風(fēng)險。為促進企業(yè)發(fā)展，必須加強國際會計準(zhǔn)則的應(yīng)用和管理。

以會計準(zhǔn)則的等效為目標(biāo)的國際會計準(zhǔn)則注重國際統(tǒng)一與趨同，不調(diào)整按照國家會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表。企業(yè)在執(zhí)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的國家或地區(qū)上市時，國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同是一個長期的過程，受各國文化、經(jīng)濟等因素的影響，即使進行了調(diào)整，不可能有與國際相同的會計準(zhǔn)則，也需要對準(zhǔn)備對賬表的個別項目進行說明，從而實現(xiàn)一個從完全多樣性到一致性的相互融合的過程，這是最終趨于一種或幾種可接受方法的會計準(zhǔn)則的等效性。

在企業(yè)發(fā)展的過程中，企業(yè)的發(fā)展離不開提高重要項目決策準(zhǔn)確性的信息的幫助。只有減少信息不對稱，減少錯誤的數(shù)量，利用準(zhǔn)確的信息預(yù)測和判斷，最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的快速發(fā)展。國際會計準(zhǔn)則可以提高預(yù)測的準(zhǔn)確性，合理降低企業(yè)發(fā)展的預(yù)測錯誤率，對很多重要的決策和不確定因素有很大幫助，可以使項目更好的發(fā)展。

三、國際會計準(zhǔn)則應(yīng)用的未來發(fā)展前景

在會計準(zhǔn)則建立和發(fā)展的時候，中國的會計準(zhǔn)則大多是建立在國外會計理論的基礎(chǔ)上，逐步借鑒和逐步修復(fù)和完善了很多知識，越來越接近歐美國家。如今，越來越多的國家開始傾向于經(jīng)濟全球化的發(fā)展。國際會計準(zhǔn)則的制定可以加強對國際會計準(zhǔn)則的認識和理解。中國的會計準(zhǔn)則逐漸成為中國經(jīng)濟發(fā)展的主導(dǎo)力量，可以促進國家間的友好交流，為其他國家提供了借鑒。要想在激烈的發(fā)展中保持穩(wěn)定發(fā)展，就必須掌握發(fā)展全局，支持并相信國際會計準(zhǔn)則特別有效，以正確的眼光看待國際會計準(zhǔn)則，不斷完善和研究標(biāo)準(zhǔn)。目前，社會信息不斷更新。只有在工作中充分利用成熟的知識，更加注重專業(yè)知識，使國際會計準(zhǔn)在經(jīng)濟和世界中發(fā)揮重要作用，使經(jīng)濟一體化更加明顯。但是，國際會計準(zhǔn)則應(yīng)用的未來發(fā)展需要專業(yè)知識和專業(yè)能力，及時掌握技術(shù)，國際會計準(zhǔn)則才能達到最高的工作效率。

（一）國際會計準(zhǔn)則委員會與國家會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)密切合作

各國會計準(zhǔn)則始終存在差異。證監(jiān)會的國際組織如果審核批準(zhǔn)國際會計準(zhǔn)則的適用，國際會計準(zhǔn)則能否被各國證券市場接受，是一個長期的過程。因為這最終取決于聽取公司財務(wù)報告編制者意見的各國證券管理機構(gòu)。

（二）國際會計準(zhǔn)則委員會與主要跨國公司緊密合作

國際會計準(zhǔn)則適用范圍主要是跨國上市公司。雖然世界上許多當(dāng)局、組織和管理部門都對公司的會計準(zhǔn)則進行了規(guī)范，但是國際會計準(zhǔn)是全球會計準(zhǔn)則，其最終應(yīng)用是公司和公司財務(wù)部門的經(jīng)理。因此，不過分強調(diào)與準(zhǔn)則制定機構(gòu)合作的國際會計準(zhǔn)則要得到廣泛應(yīng)用，國際會計準(zhǔn)則委員會還必須能夠滿足跨國公司的需要，這樣準(zhǔn)則的應(yīng)用將更符合需要、更具實質(zhì)性。

（三）國際會計準(zhǔn)則委員會董事會改革

目前，制定和批準(zhǔn)國際會計準(zhǔn)則的重要機構(gòu)——國際會計準(zhǔn)則委員會得到了在世界范圍內(nèi)已基本確立的國際會計師聯(lián)合會和證監(jiān)會國際組織的大力支持。目前，董事會成員來自全國會計專業(yè)群體，如果國際會計準(zhǔn)則委員會想要保持其作為世界標(biāo)準(zhǔn)制定機構(gòu)的地位，董事會必須改革其機構(gòu)，增加對國際會計準(zhǔn)則制定有影響的其在制定會計準(zhǔn)則方面的地位和國際組織成員的席位，使成員參與有望在21世紀(jì)的資本市場得到廣泛應(yīng)用的國際會計準(zhǔn)則制定的范圍更加廣泛，更好地發(fā)揮國家會計準(zhǔn)則機構(gòu)的作用。如果國際會計準(zhǔn)則理事會能在上述方面繼續(xù)努力，增加各成員席位，則更有幫助。

四、國際會計走向帶來的應(yīng)用啟發(fā)

（一）增進對國際會計的了解

深入研究和探討國際會計準(zhǔn)則的框架、背景和內(nèi)容，尤其是專業(yè)會計師要多層次分析探索國際會計準(zhǔn)則的制定，將所學(xué)專業(yè)知識熟練地運用到不斷加強和完善現(xiàn)行會計準(zhǔn)則存在的不足中，尋求社會其他力量的支持制定最新的會計理念和會計準(zhǔn)則，并加強培訓(xùn)。實際工作和業(yè)務(wù)中，提高社會各層次人員的職業(yè)素質(zhì)，需要不斷加強自身的專業(yè)知識，進一步加強會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，在具體工作中做到精通、規(guī)范、正確。更加注重教材的編排和設(shè)計，使國際會計準(zhǔn)則的制定體現(xiàn)時代和準(zhǔn)則的特點，并納入教材，增進對國際會計的了解，以使企業(yè)會計工作更加有序發(fā)展。

（二）提高財務(wù)會計準(zhǔn)則的質(zhì)量

制定高質(zhì)量的將直接影響財務(wù)質(zhì)量和投資成本的國際會計準(zhǔn)則，是編制財務(wù)報表和其他財務(wù)報告以及財務(wù)會計處理活動、財務(wù)會計準(zhǔn)則質(zhì)量的重要方向。國際會計準(zhǔn)則理事會為進一步提高會計準(zhǔn)則制定者的素質(zhì)，這就要求各國自己的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)加大顯得尤為必要和緊迫的相關(guān)資金的投入，以防嚴重損害投資者和相關(guān)企業(yè)的利益。因為如果會計準(zhǔn)則的質(zhì)量不高，沒有嚴格控制會計準(zhǔn)則制定者的素質(zhì)水平，就會在財務(wù)報表和投資計劃的編制中引導(dǎo)錯誤方向，無法有效提升準(zhǔn)則制定機構(gòu)的工作效率。換句話說，提高財務(wù)會計準(zhǔn)則的質(zhì)量，顯得尤為必要和緊迫。

（三）積極參與標(biāo)準(zhǔn)制定

為了加強對國際標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)化的認識，我們要不斷提高對標(biāo)準(zhǔn)制定的積極性和興趣，結(jié)合國家實際發(fā)展，公布我國現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則制定的準(zhǔn)則和意見，爭取國際會計委員會等相關(guān)機構(gòu)的支持和認可，不斷確保自身制定更適合國家發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)益得到維護。制定更適合國家發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)提供參考，使準(zhǔn)則更加規(guī)范，更好地維護相關(guān)機構(gòu)和部門的權(quán)益。同時，可以將國際標(biāo)準(zhǔn)作為重要參考和國情發(fā)展模式，獲得其他國家對我國會計準(zhǔn)則的認可和相關(guān)建議，推動國際會計準(zhǔn)則理事會對會計準(zhǔn)則進行調(diào)整。

（四）完善相關(guān)審計監(jiān)督制度

對我國而言，健全的審計監(jiān)督體系是充分重視審計監(jiān)督體系的建立完善和會計準(zhǔn)則有效實施落地的重要保障。因此，我國應(yīng)加強對會計師的培訓(xùn)，為會計準(zhǔn)則的有效實施提供重要保障。落實具體建設(shè)措施，加快會計準(zhǔn)則的進步，積極參與支撐高質(zhì)量會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)設(shè)施的國際會計準(zhǔn)則的制定。此外，要關(guān)注資本主義發(fā)達國家利益的國際會計準(zhǔn)則還要完善相關(guān)兼顧其他欠發(fā)達國家利益的審計監(jiān)督制度，切實維護其他國家應(yīng)有的權(quán)益。

（五）兼顧各方利益

對于其他資本市場不發(fā)達的國家來說，現(xiàn)行的國際會計準(zhǔn)則由于英美盎格魯撒克遜會計模式的特點，一定很難申請。國際會計準(zhǔn)則理事會應(yīng)兼顧各國的利益，參與準(zhǔn)則的制定，使國際會計準(zhǔn)則更適合各國國情。目前，我國應(yīng)加快爭取在國際會計準(zhǔn)則委員會席位的會計國際化步伐，在公平表達和充分披露原則的基礎(chǔ)上密切關(guān)注國際會計準(zhǔn)則委員會的動向，盡快與國際接軌。同時協(xié)調(diào)各國的會計準(zhǔn)則積極參與會計準(zhǔn)則國際化進程，深化會計改革，在這方面，我國取得了可喜的進展。為了使中國的經(jīng)濟和會計規(guī)范在經(jīng)濟全球化的環(huán)境中更好地發(fā)展，縱觀我國會計準(zhǔn)則與之還存在差距的國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展歷程，我們需努力提高我國會計準(zhǔn)則質(zhì)量，完善審計監(jiān)督體系。我們必須相信，未來國際會計準(zhǔn)則將成為全球統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則。

五、應(yīng)以正確的態(tài)度借鑒和應(yīng)用國際會計準(zhǔn)則

為使中外財會融入國際經(jīng)濟環(huán)境，我國會計準(zhǔn)則的制定和實施也應(yīng)走向國際化，特別是中國惠普將加入世界貿(mào)易組織，從發(fā)展的角度看，可以借鑒和采用國際會計準(zhǔn)則，因為面對世界經(jīng)濟一體化和資本市場國際化的會計準(zhǔn)則國際化是會計準(zhǔn)則的發(fā)展方向。中國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的許多內(nèi)容和方法是科學(xué)、恰當(dāng)?shù)?，中國不能為了?yīng)對國際經(jīng)濟環(huán)境、追求會計準(zhǔn)則的國際化而盲目改變，要有自己特殊的環(huán)境和國情，適應(yīng)中國經(jīng)濟體制改革開放的需要。隨著國際會計準(zhǔn)則不斷地修訂和完善，我們不僅要學(xué)習(xí)標(biāo)準(zhǔn)制定的成果，提高我國標(biāo)準(zhǔn)制定的科學(xué)性，我們也應(yīng)該保持自己的特點，積極參與會計國際化進程，正式成為國際會計準(zhǔn)則理事會成員。具有可比性的國際會計準(zhǔn)則未來可能成為世界上普遍接受的會計準(zhǔn)則。展望作為國際會計準(zhǔn)則理事會觀察員國的中國未來的發(fā)展，我們要借鑒國際各國會計準(zhǔn)則制定的先進經(jīng)驗和成功方法。中國的經(jīng)濟發(fā)展成為世界矚目的焦點。在國際會計準(zhǔn)則的制定和實施中發(fā)揮越來越重要作用方面除了借鑒和采納，利用國際論壇向世界介紹自己的中國還應(yīng)參與有利于中國經(jīng)濟建設(shè)和發(fā)展的國際會計準(zhǔn)則的制定，而且我們完全有可能做到。

六、結(jié)束語

要想在激烈的發(fā)展中保持穩(wěn)定發(fā)展，就必須掌握發(fā)展全局。我們必須相信，未來國際會計準(zhǔn)則將成為全球統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則。為了使中國的經(jīng)濟和會計規(guī)范在經(jīng)濟全球化的環(huán)境中更好更快地發(fā)展，因此，我們要借鑒國際各國會計準(zhǔn)則制定的先進經(jīng)驗和成功方法，參與密切關(guān)注國際會計準(zhǔn)則委員會動向的國際會計準(zhǔn)則的制定，使會計準(zhǔn)則更適合我國國情，同時要提高我國會計準(zhǔn)則質(zhì)量，完善審計監(jiān)督體系，利用國際論壇向世界介紹中國，使國際會計準(zhǔn)在經(jīng)濟和世界中發(fā)揮重要作用。