邱若桓

（廣州市海珠區(qū)教育財務(wù)結(jié)算中心，廣東 廣州 510220）

一、會計集中核算模式的概述及意義

（一）行政事業(yè)單位會計集中核算模式概述

行政事業(yè)單位會計集中核算制度是我國財政預(yù)算體制不斷改革背景下的創(chuàng)新舉措，具體是基于各行政事業(yè)單位資金所有權(quán)、使用權(quán)及自身財務(wù)自主權(quán)不變的原則上，以設(shè)立報賬員崗位的形式取締原先會計及出納崗，通過成立對所屬各行政事業(yè)單位實行集中辦公的財務(wù)結(jié)算中心，按照“集中管理、分戶核算”的原則，由財務(wù)結(jié)算中心將各單位的會計核算、報表編制、會計監(jiān)督、檔案管理等業(yè)務(wù)工作有機融為一體的財務(wù)管理模式。

（二）行政事業(yè)單位會計集中核算的意義

會計集中核算模式的財務(wù)管理制度一方面克服了原行政事業(yè)單位會計人員缺乏獨立性及會計核算口徑不一致等問題，另一方面也提高財政資金的利用率，具體表現(xiàn)在以下幾點：

1．強化會計監(jiān)管職能，預(yù)防財務(wù)風(fēng)險。在實行會計集中核算制度下設(shè)立財務(wù)結(jié)算中心，一是各行政事業(yè)單位取消各單位會計與出納崗位，只需報賬員直接對接結(jié)算中心，改掉機構(gòu)人員冗余的弊病，提升財務(wù)管理效率；二是進一步強化財務(wù)管理的獨立性，為會計核算人員營造更為獨立的工作環(huán)境，確保會計業(yè)務(wù)決策者與執(zhí)行者的分離，降低了各行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)工作干預(yù)與影響，使得會計人員更好履行會計監(jiān)督職能，敢于對支出的合法性提出質(zhì)疑，及時對風(fēng)險進行預(yù)測與管控，有利于防范會計信息不實、財政資金挪用及浪費等問題的發(fā)生，確保會計核算、財務(wù)管理等系列工作高質(zhì)量完成；三是該模式下，各行政事業(yè)單位履行財務(wù)審批職能，財務(wù)結(jié)算中心行使會計監(jiān)督職能，從根本上分離了審批責(zé)任人和實際操作人，形成了相互制約的關(guān)系，減少單位內(nèi)部會計舞弊行為，完善了會計監(jiān)督制衡機制。

2．進一步規(guī)范會計工作，提升會計信息質(zhì)量。各行政事業(yè)單位受限于編制數(shù)量因素的影響，往往將稀缺的編制讓位于單位主營業(yè)務(wù)人員上，難以設(shè)置專業(yè)人員從事財務(wù)管理。而實行會計集中核算模式后，行政事業(yè)單位能較好解決會計人專業(yè)性及穩(wěn)定性，保障財務(wù)管理的質(zhì)量。在該模式下，會計管理工作由事務(wù)型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇?，業(yè)務(wù)核心逐漸從簡單的編制憑證、生成報表轉(zhuǎn)變?yōu)榫珳?zhǔn)對接管理的過程。在遵循統(tǒng)一的會計制度規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)上，統(tǒng)一了各行政事業(yè)單位核算口徑、會計報表格式，更規(guī)范處理財務(wù)會計信息與數(shù)據(jù)，進一步提高會計信息質(zhì)量，加之受益于現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)共享信息技術(shù)的運用，使得會計信息更具有可比性，極大程度保障財務(wù)工作的準(zhǔn)確性與真實性。

3．加強預(yù)算管理，提升預(yù)算編制的合理性。在會計集中核算制度下，通過財務(wù)結(jié)算中心對各行政事業(yè)單位的收入與支出進行“集中核算、分戶管理”，為各單位編制科學(xué)、合理的部門預(yù)算提供了詳實的基礎(chǔ)性資料。各行政事業(yè)單位將不同性質(zhì)的財政資金均統(tǒng)一反映在年度預(yù)算之中，各項費用支出前根據(jù)預(yù)算指標(biāo)申請財政資金，并在各單位審核的基礎(chǔ)上再由財務(wù)結(jié)算中心審批才能出賬。財務(wù)結(jié)算中心能夠及時準(zhǔn)確掌握各單位年度資金預(yù)算安排，對缺失預(yù)算指標(biāo)或超預(yù)算指標(biāo)的項目進行約束支付，由原先的事后監(jiān)督向事前監(jiān)督、事中監(jiān)督延伸，避免出現(xiàn)財務(wù)支出隨意性的現(xiàn)象，充分發(fā)揮預(yù)算積極效應(yīng)，從而進一步反向促進各單位完善預(yù)算編制的科學(xué)合理性以及督促落實預(yù)算執(zhí)行情況。

4．統(tǒng)一財政資金，強化資金規(guī)范管理。在會計集中核算財務(wù)管理制度下，各行政事業(yè)單位將原先分散的財政資金匯總在財務(wù)結(jié)算中心的統(tǒng)一賬戶上，一舉改變原先各單位多頭開戶、重復(fù)開戶及財政資金分散管理等混亂局面，有利于財政資金更加科學(xué)合理使用及靈活調(diào)度，防止財政資金的沉淀、滯留及使用效率低下。另外由于各單位所有銀行賬戶被撤銷，凡是未經(jīng)批準(zhǔn)遺留或新出現(xiàn)財務(wù)結(jié)算中心以外的賬號，都可視為“賬外賬”，有利于“小金庫”的認(rèn)定。該模式下同時也將檔案管理、財務(wù)審核納入統(tǒng)一整體，構(gòu)成統(tǒng)一管理模式，既避免了人員的浪費與機構(gòu)的臃腫，減少管理費用的支出，又提高資金使用效率與針對性，也能進一步優(yōu)化行政事業(yè)單位宏觀經(jīng)濟調(diào)控能力，做到資金運動全過程的監(jiān)控。

二、行政事業(yè)單位會計集中核算模式下財務(wù)管理存在的問題

（一）單位報賬員財務(wù)意識不足、責(zé)任界定不明晰

在實施會計集中核算管理制度背景下，使得會計核算工作和各行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作出現(xiàn)相分離的現(xiàn)象，導(dǎo)致責(zé)任界限不明晰的情況，具體體現(xiàn)在以下三點：一是各行政事業(yè)單位對會計集中核算制度認(rèn)識不清晰，錯誤將該模式視為是制約單位財務(wù)權(quán)利的一項措施，易產(chǎn)生抵觸情緒；二是各行政事業(yè)單位只設(shè)立報賬員，財務(wù)管理意識逐漸弱化，不能及時、全面地了解與掌握自身財務(wù)實際運行情況，過于依賴結(jié)算中心，一旦出現(xiàn)財務(wù)上的問題都會讓結(jié)算中心負責(zé)解釋，主觀能動性降低；三是該模式下，財務(wù)結(jié)算中心負責(zé)會計核算，而行政事業(yè)單位負責(zé)具體業(yè)務(wù)，單位自身的會計核算工作等同于委托代理記賬，處于外置狀態(tài)，其主要領(lǐng)導(dǎo)在不能對會計工作直接管理的情況下，依需對會計工作負主責(zé)，存在權(quán)責(zé)不匹配的現(xiàn)象，如若出現(xiàn)違規(guī)違法行為需追責(zé)，二者容易相互推諉，無法明確相關(guān)責(zé)任。

（二）核算獨立導(dǎo)致會計監(jiān)督機制弱化

會計核算的獨立性在一定程度弱化會計監(jiān)督職能，具體表現(xiàn)在以下兩點：一是在會計集中核算制度下，財務(wù)結(jié)算中心的工作人員形成一對多的財務(wù)管理模式，往往一人需要計算多個單位的財務(wù)工作，任務(wù)多、壓力大，事務(wù)性核算工作消耗了大量的時間與資源，導(dǎo)致沒有足夠的精力對各行政事業(yè)單位開展及時有效的會計監(jiān)督工作。同時中心過多圍繞開展簡單、機械的核算工作，屬于較高層次的財務(wù)管理內(nèi)部控制建設(shè)存在一定程度的滯后性，加之很少被核算單位能夠給結(jié)算中心交出一份健全的財務(wù)管理制度，使得結(jié)算中心的人員在制度上沒有底氣堅持原則，存在監(jiān)督職能流于形式等問題，未能彰顯監(jiān)督效果；二是財務(wù)結(jié)算中心無法全盤掌握各行政事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)開展的情況及具體細節(jié)，對于財務(wù)的監(jiān)督僅限于各單位報賬員提交的發(fā)票單據(jù)，只要票據(jù)合法、手續(xù)完備，資金即可支付，不能及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理工作出現(xiàn)的具體問題，無法掌握票據(jù)所蘊含經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性。另外由于資產(chǎn)“賬”“物”管理的分離，被核算單位資產(chǎn)發(fā)生變動時，如若報賬滯后或盤點清查不細致，容易產(chǎn)生賬實不符的情況，影響財務(wù)數(shù)據(jù)的實效性和真實性，甚至有些沒有將固定資產(chǎn)登記入賬，不納入統(tǒng)一核算范疇，形成核算外資產(chǎn)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。

（三）預(yù)算體系不完善、管理不到位

雖然新模式下會計核算制度有效改善財政資金分散的現(xiàn)象，達到統(tǒng)一資金統(tǒng)一管理的目的，但目前行政事業(yè)單位現(xiàn)行的預(yù)算管理僅在一定范圍加大收支管理力度，并沒有將全部財政資金收入與支出納入其中，對于預(yù)算管理仍有工作不到位、支出隨意性等問題，尚未完全發(fā)揮預(yù)算管理的效應(yīng)，有待進一步完善。

（四）內(nèi)部審計客體改變，增加審計難度

一般來說，內(nèi)部審計包括各行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計與年度財務(wù)專項收支情況審計兩個方面。在實行會計集中核算模式后，由于資金載體發(fā)生變化，內(nèi)部審計的客體繼原來的被審計單位增加了財務(wù)結(jié)算中心。被審計單位雖然會計核算工作被轉(zhuǎn)移，但仍享有財務(wù)收支審批權(quán)與執(zhí)行權(quán)、資產(chǎn)物資管理權(quán)，固其仍是被審計主要客體；而財務(wù)結(jié)算中心行使會計核算權(quán)、審核監(jiān)督權(quán)及會計檔案管理權(quán)，相關(guān)被審計單位會計職責(zé)、會計核算均由結(jié)算中心完成，因此內(nèi)審工作對兩個客體都要進行開展。兩個被審計的客體可能會存在一些會計核算職責(zé)不明確的情況相互推諉，或要在兩個客體之間來來回回地問詢及查閱相關(guān)資料，增大了責(zé)任認(rèn)定難度。

三、會計集中核算下行政事業(yè)單位財務(wù)管理的優(yōu)化建議與措施

（一）正確看待會計集中核算管理制度，提升報賬員專業(yè)素質(zhì)

會計集中核算模式是順應(yīng)會計制度改革，與政府透明度強化、適應(yīng)市場經(jīng)濟長遠發(fā)展有著內(nèi)在聯(lián)系。

首先，各行政事業(yè)單位應(yīng)正確認(rèn)識該新型模式下的財務(wù)管理體系，明確會計集中核算制度并非對自身財務(wù)管理職能的削弱，而是作為推進各單位財務(wù)管理工作的一項重要措施，應(yīng)主動調(diào)整與之相適應(yīng)的工作模式，認(rèn)真聽取財務(wù)結(jié)算中心會計人員有關(guān)意見，及時溝通，對單位的各項收入支出進行更為有效的管理。

其次，報賬員作為各行政事業(yè)單位各單位與財務(wù)結(jié)算中心聯(lián)系的橋梁紐帶，很大程度上各單位財務(wù)管理成功與否取決于報賬員的專業(yè)素質(zhì)。在會計制度準(zhǔn)則改革創(chuàng)新的新時代下，報賬員也需與時俱進，不斷加強道德建設(shè)與提高自身的財務(wù)專業(yè)技能，主動更新觀念，不再局限于交單據(jù)、收費等基礎(chǔ)工作，積極參與到單位管理中來，做好與財務(wù)結(jié)算中心高質(zhì)量銜接工作。各行政事業(yè)單位可以利用每月的政治理論學(xué)習(xí)會中穿插部分財經(jīng)法規(guī)知識、財務(wù)報銷注意細則及日常注意事項，讓單位領(lǐng)導(dǎo)與教職工辦事“有法可依、有章可循”，從而更好地向本單位人員普及財務(wù)規(guī)范，將財務(wù)管理真正落到實處，充分發(fā)揮報賬員在會計集中核算模式下紐帶與橋梁的作用。

最后，各行政事業(yè)單位與財務(wù)結(jié)算中心之間的財務(wù)管理應(yīng)當(dāng)是動態(tài)聯(lián)動，兩者應(yīng)建立互促、互動、互補的分工協(xié)作關(guān)系，不斷加強橫向交流聯(lián)系。財務(wù)結(jié)算中心要主動與各單位加強協(xié)調(diào)溝通，大力支持各單位的財務(wù)管理建設(shè)，完善會計信息反饋制度，拓寬信息傳遞渠道，協(xié)助單位加強財務(wù)風(fēng)險預(yù)警，定期對各單位財務(wù)狀況、資金運行情況、存在的問題進行分析評價，為核算單位正確決策提供依據(jù)，在兩者間構(gòu)建起互為銜接的財務(wù)管理體制。

（二）建立健全內(nèi)部控制體系，完善會計監(jiān)督機制

進一步完善內(nèi)控體系建設(shè)有利于會計監(jiān)督機制平穩(wěn)運行，而內(nèi)控體系的建設(shè)主要需要由財務(wù)結(jié)算中心與各行政事業(yè)單位雙方共同推進，具體表現(xiàn)在以下兩方面：一是財務(wù)結(jié)算中心作為各行政事業(yè)單位財務(wù)數(shù)據(jù)集中統(tǒng)一處理的機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮其監(jiān)管職責(zé)，摒棄原先僅限于會計核算及資金支付的傳統(tǒng)理念，筑牢核算與監(jiān)督雙管齊下的工作思維，在人員機構(gòu)固定的情況下，優(yōu)化工作流程，減少內(nèi)部不必要工作環(huán)節(jié)，進一步提高人員會計工作效率。落實會計監(jiān)督主體責(zé)任，成立內(nèi)控管理小組，緊盯業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，重點把握預(yù)算控制、收支業(yè)務(wù)、政府采購等內(nèi)控制度的完善，加強原始票據(jù)的核查，時刻跟進各行政事業(yè)單位資金支付進度與業(yè)務(wù)開展進度，強化收支項目監(jiān)督，對會計集中核算過程中的核算結(jié)果與業(yè)務(wù)水平開展定時與不定時的抽查，保證會計資料真實性與及時性，對于發(fā)現(xiàn)核算偏差、事實有誤的情形，及時找出問題原因，必要時給予相關(guān)人員一定的處罰。同時主動接受外部監(jiān)督，開放會計集中核算遠程監(jiān)督系統(tǒng)查詢功能，為核算單位提供查閱財務(wù)收支等權(quán)限，不斷加大對中心內(nèi)控制度的規(guī)范化，從而提升各單位財務(wù)管理工作質(zhì)量與效率；二是各行政事業(yè)單位也需強化內(nèi)部控制建設(shè)，建立不相容職務(wù)分離的財務(wù)管理制度，使其互相制衡。日常固定資產(chǎn)管理工作除了自身登記明細外，還需主動向財務(wù)結(jié)算中心報備，加強相互聯(lián)動，提升資產(chǎn)管理水平，保證賬實相符。引入外部監(jiān)督機構(gòu)，自覺接受財政、審計、紀(jì)委監(jiān)委等部門的監(jiān)督審查，形成監(jiān)督合力，主動提高財務(wù)的透明度，保證財務(wù)工作安全進行，避免缺乏監(jiān)督的情況出現(xiàn)。

（三）加強預(yù)算管理，提升經(jīng)濟效益

會計集中核算模式下如何提升財務(wù)管理質(zhì)量水平，重點抓住前期的財務(wù)預(yù)算管理、后期財務(wù)核算以及貫穿其中的財務(wù)監(jiān)督的管理，因而落實財務(wù)預(yù)算管理制度作為整個財務(wù)工作的起點。一要樹立較強的預(yù)算管理意識，提高各行政事業(yè)單位對預(yù)算編制工作的重視程度，擴大部門預(yù)算范圍，制定符合實際的定員定額標(biāo)準(zhǔn)，將所有資金納入預(yù)算體系內(nèi)，通過提前編制預(yù)算、延遲編制時間等形式細化各項目預(yù)算，增強預(yù)算編制預(yù)見性、精準(zhǔn)性，提高資金利用率，從而提高預(yù)算的科學(xué)性與合理性。二要強化預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，結(jié)合歷年財務(wù)情況，優(yōu)化預(yù)算編制流程，動態(tài)監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，嚴(yán)把資金流向，確保各行政事業(yè)單位財務(wù)收支規(guī)范化；三要落實預(yù)算執(zhí)行的考核制度，把考核結(jié)果與單位績效獎勵聯(lián)系到一起，提高預(yù)算執(zhí)行力，規(guī)范資金使用的合理性，提升經(jīng)濟效益。

（四）厘清責(zé)任主體，適時調(diào)整審計目標(biāo)

實行會計核算模式后，雖然審計客體出現(xiàn)了兩個層面，但仍需進一步明確各基層行政事業(yè)單位依然是審計通知的主送單位，其負責(zé)人仍是會計責(zé)任主體，應(yīng)負責(zé)財務(wù)資料的提供、承諾和簽證，對單位的財務(wù)收支與資料的真實性、完整性負責(zé)；財務(wù)結(jié)算中心承擔(dān)著基層各行政事業(yè)單位會計核算的職責(zé)，同時也附有統(tǒng)一各單位財務(wù)檔案管理的責(zé)任，應(yīng)積極主動配合審計部門開展內(nèi)部審計工作。新模式下，審計客體的增加，內(nèi)審工作也應(yīng)適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要，及時改進審計方法，要做到兩個現(xiàn)場審計的結(jié)合，首先開展內(nèi)部審計前將財務(wù)結(jié)算中心選定為主要現(xiàn)場，利用中心提供的會計資料的便利開展外圍審計工作，掌握被審計單位財務(wù)收支情況，并通知被審計單位及其報賬員到場協(xié)助解答所在單位的有關(guān)具體經(jīng)濟事項，必要時根據(jù)實物清查的具體需要，還要將被審計單位作為第二現(xiàn)場，以至于全面了解被審單位財務(wù)真實性，確保審計成效。

四、結(jié)束語

會計集中核算制度的形成，不僅是為了滿足新時代發(fā)展要求，順應(yīng)政府會計制度的改革，也是提高財務(wù)管理效率的關(guān)鍵。各行政事業(yè)單位在執(zhí)行過程中既要認(rèn)識到該制度的優(yōu)勢，同時也要正視其存在的弊端，要想提高財務(wù)管理效率，那就必須精準(zhǔn)把握會計集中核算存在問題的深層次原因，從本質(zhì)上規(guī)范會計基本工作，提升報賬員綜合素質(zhì)，制定與之相適應(yīng)的財務(wù)管理體系，進一步優(yōu)化單位財務(wù)流程，做好與財務(wù)結(jié)算中心內(nèi)控制度的銜接，規(guī)范資金的管理與核算；同時引入第三方外部力量強化會計監(jiān)督力度，促使行政事業(yè)單位健康穩(wěn)定發(fā)展。