郭巧妮

（湖南中科存儲科技有限公司，湖南 株洲 412000）

隨著中國經(jīng)濟進入高質(zhì)量發(fā)展階段，由于制造業(yè)原材料價格的上升和人力資源成本的上漲，很多制造企業(yè)面臨著較大的生存壓力。在這種前提下，制造企業(yè)必須擴大銷售規(guī)模，提高盈利能力，這樣才能夠取得長遠的發(fā)展。部分制造企業(yè)為了能在市場上擴大知名度，往往采取先發(fā)貨后收款的方式。雖然這種方式擴大了企業(yè)的市場知名度，密切企業(yè)和客戶聯(lián)系，但是較高的應(yīng)收賬款也意味著較大的壞賬風險，比如很多制造企業(yè)的應(yīng)收賬款長期無法收回，甚至導致公司破產(chǎn)。因此，針對應(yīng)收賬款管理的研究就顯得尤為重要。

一、相關(guān)概念介紹

（一）應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款，顧名思義指的是企業(yè)在日常運營中因為銷售商品或者提供服務(wù)而應(yīng)該向購買方收取的款項，包括商品或勞務(wù)的購買價格、相應(yīng)的稅金和代墊的款項等。從會計的角度而言，應(yīng)收賬款是借方科目，貸方則表示應(yīng)收賬款的收回和減少。應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容存在一定的范圍，并不是所有應(yīng)該收回的款項都屬于應(yīng)收賬款。首先，應(yīng)收賬款是因為經(jīng)濟業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的一種債權(quán)，并不包括相應(yīng)的利息，也不包括諸如包裝物押金、員工借款一類的其他應(yīng)收賬款。其次，應(yīng)收賬款并不包括公司支付的廠房保證金或者投標保證金。最后，應(yīng)收賬款屬于流動資金的范疇，并不包含企業(yè)的長期債權(quán)。

（二）應(yīng)收賬款管理的內(nèi)容

一般而言，企業(yè)應(yīng)收賬款的管理包括以下四個方面的內(nèi)容。首先，要加強對應(yīng)收賬款的日常管理。企業(yè)有關(guān)部門應(yīng)該對客戶的信用狀況進行調(diào)查和了解，并制定一定的信用條件，合理評估應(yīng)收賬款風險發(fā)生的概率，而且，應(yīng)該明確賬款結(jié)算的時間區(qū)間以及違約情況發(fā)生時雙方應(yīng)該承擔的責任。其次，應(yīng)該加強賬齡分析。賬齡分析要求企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡長短進行分類，分析其存在的壞賬風險，并為計提壞賬準備做準備。再次，企業(yè)應(yīng)該制定有關(guān)貨款收回的獎懲辦法。企業(yè)在收回應(yīng)收賬款時，應(yīng)該調(diào)動銷售人員的工作積極性，舉例來說，企業(yè)可以將應(yīng)收賬款收回的金額同銷售人員的工資績效掛鉤，加強對銷售人員的考核，實現(xiàn)獎優(yōu)罰劣，起到良好的激勵作用。最后，企業(yè)還應(yīng)該認識到部分壞賬風險是不可避免的，因此，應(yīng)該提前做好應(yīng)對風險的預(yù)案。當遇到客戶惡意拖欠貨款時，企業(yè)應(yīng)該利用法律武器來維護自身的合法權(quán)益。

二、中小型制造企業(yè)A公司應(yīng)收賬款分析

（一）公司介紹

A公司成立于2016年11月，是一家專門從事門窗制造的有限責任公司。公司的注冊地點為河北省石家莊市，注冊資本為500元萬元。公司的經(jīng)營范圍是門窗的加工與制造、門窗設(shè)計、建筑裝飾材料的批發(fā)、五金機電材料的批發(fā)等，其中門窗的設(shè)計以及門窗的加工制造是其主營業(yè)務(wù)。目前公司共有門窗加工設(shè)備五十多臺，客戶主要分布在河北、山東、河南等地。從員工的學歷結(jié)構(gòu)來看，A公司50%以上員工的學歷為本科以上，其中具有多位經(jīng)驗豐富的高級工程師和管理人員。

從組織結(jié)構(gòu)來看，A公司目前共有5個部門，分別是市場部、技術(shù)運營部、人力資源管理部、財務(wù)部、生產(chǎn)部和品質(zhì)部。市場部的主要責任是開拓市場和與客戶簽訂合同，并負責催收應(yīng)收賬款。而財務(wù)部的主要責任是負責合同的會簽、應(yīng)收賬款的錄入、應(yīng)收賬款的分析以及向市場部門傳遞催收應(yīng)收賬款的信息。由此可見，A公司應(yīng)收賬款的收回主要是由財務(wù)部和市場部負責的。但是從實際情況來看，兩個部門員工的工作經(jīng)驗普遍比較缺乏，尤其是銷售人員，其學歷水平較低、溝通能力相對較差，在催收應(yīng)收賬款方面還存在一定的問題。

（二）A公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀的分析

第一，應(yīng)收賬款規(guī)模分析。企業(yè)應(yīng)收賬款的規(guī)模通常與應(yīng)收賬款的政策、公司所處的生命周期和市場環(huán)境密切相關(guān)。同時可以計算公司應(yīng)收賬款和資產(chǎn)總規(guī)模以及與營業(yè)收入的比重，并進行縱向比較，以此判斷應(yīng)收賬款的規(guī)模是否具備較強的合理性。具體情況如表1所示。

表1 應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比例 單位：萬元

年份 2018 2019 2020 2021應(yīng)收賬款 23.42 25.94 38.44 73.62流動資產(chǎn) 1142.23 1253.09 1260.34 1774.08所占比例 2.05% 2.07% 3.05% 4.15%

從上個表格中可以看出，在2018~2021年之間，A公司的應(yīng)收賬款和流動資產(chǎn)的規(guī)模呈現(xiàn)出逐年遞增的狀態(tài)。而且應(yīng)收賬款的增長率明顯高于流動資產(chǎn)的增長率，尤其是在2021年，A公司的應(yīng)收賬款由38.44萬元增加到73.62萬元，增加了近一倍。A公司為了迅速擴大規(guī)模，采取了較為寬松的賒銷政策，這導致公司應(yīng)收賬款規(guī)模有了較大程度的提高。

表2 應(yīng)收賬款占營業(yè)收入比例 單位：萬元

年份 2018 2019 2020 2021應(yīng)收賬款 23.42 25.94 38.44 73.62營業(yè)收入 1209.87 1301.62 1339.63 1409.71所占比例 1.94% 1.99% 2.87% 5.22%

從上述表格中可以看出，在2018~2021年之間，A公司的營業(yè)收入呈現(xiàn)出逐年遞增的狀態(tài)。尤其是在2021年，公司的營業(yè)收入同比增加了近100萬元。與此同時，應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比重也逐年遞增，在2021年達到了5.2%。由于應(yīng)收賬款所占比重的增高，企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流量出現(xiàn)了較大的壓力，而企業(yè)也不得不花費更多的時間和精力放在應(yīng)收賬款的催收上面。從上述兩個表中可以看出，A公司的短期償債能力降低了，資金風險卻上升了。

第二，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率表示在一定時期內(nèi)，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的次數(shù)。對2018~2021年之間A公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率進行了計算。詳情如下表所示。

表3 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

年份 2018 2019 2020 2021應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 51.67 48.41 34.36 18.67

從上述表格中可以看出，在2018~2021年之間，A公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈現(xiàn)出逐年下降的狀態(tài)。尤其是在2021年，A公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降到18.67次，這就意味著在一年的時間周期內(nèi)，A公司應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的次數(shù)僅為18.67次。這表明企業(yè)應(yīng)收賬款催收的壓力越來越大、資金風險也日益加劇。

應(yīng)收賬款賬齡的分析。通過對A制造企業(yè)研發(fā)報表的查閱發(fā)現(xiàn)，A公司三年以上賬齡應(yīng)收賬款規(guī)模呈現(xiàn)出逐年遞增的狀態(tài)。占據(jù)應(yīng)收賬款的比重由2018年的3%上漲到2021年的6%，高達231.4萬元，這就意味著公司的壞賬風險控制能力并沒有得到有效地提高。

三、A公司應(yīng)收賬款管理中存在的問題

（一）市場競爭的加劇導致賒銷比重加大

激烈的市場競爭是A公司應(yīng)收賬款規(guī)模不斷擴大的主要原因。由于國內(nèi)需求的緊縮，A公司不得不采取賒銷的形式去擴大規(guī)模，增加銷量。另外，市場上從事門窗制造的企業(yè)數(shù)量眾多，各個企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量差別不大，因此，A公司將適當降低商品價格，擴大銷售規(guī)模作為主要的競爭手段，這就滋生出了大量的應(yīng)收賬款。最后，A公司的銷售人員可以從銷量中獲取提成，很多銷售人員為了能夠獲得較高的銷售提成，往往向客戶推薦賒銷的模式，這在無形中加大了應(yīng)收賬款的壞賬風險。

（二）會計監(jiān)督的力度不足

會計部門不僅承擔著對應(yīng)收賬款核算和賬務(wù)處理，同時也承擔著對應(yīng)收賬款的管理和監(jiān)督職責。但是從實際情況來看，A公司的會計部門對應(yīng)收賬款的監(jiān)督力度不足。一方面，銷售人員在同客戶會簽合同時，財務(wù)部門對合同的審核不夠嚴格，缺乏對客戶資本、品質(zhì)和能力的調(diào)查，無法獲取客戶過往的誠信狀況。因此，從源頭上就無法控制客戶的質(zhì)量。另一方面，財務(wù)人員缺乏對銷售合同進行監(jiān)督的意識。沒有意識到財務(wù)和業(yè)務(wù)融合的重要性，很多會計人員認為對銷售合同的管理是業(yè)務(wù)部門的責任，因此其缺乏參與管理的積極性。

（三）信息化管理的有效性不足

在信息技術(shù)的環(huán)境中，A制造企業(yè)已經(jīng)建立了業(yè)務(wù)和財務(wù)的信息系統(tǒng)。而信息系統(tǒng)則儲存著有關(guān)應(yīng)收賬款的財務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息。但是A公司對應(yīng)收賬款管理的信息化有效性不足。一方面，A公司財務(wù)信息系統(tǒng)的功能模塊還很不完善。在應(yīng)收賬款的功能模塊中，不能顯示每一筆應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)合同單號以及大體的合同內(nèi)容。很多時候財務(wù)部門不得不通過手工查詢的方式來對應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)內(nèi)容和來源進行分析。另一方面，A制造企業(yè)的業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息缺乏共享的機制。即使財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)了應(yīng)收賬款存在的問題也無法在信息系統(tǒng)上將分析的結(jié)果共享給業(yè)務(wù)部門，這就降低了雙方溝通的有效性，延緩了對應(yīng)收賬款進行催收的時間。

四、A制造企業(yè)完善應(yīng)收賬款管理的策略

（一）完善信用政策

在制定信用政策之前，企業(yè)應(yīng)該完善合理的信用政策。首先，A制造企業(yè)應(yīng)該確定信用標準時可以從三個方面考慮，一是要了解競爭對手提供的信用標準，并以此為依據(jù)對信用標準進行調(diào)整。二是要考慮到自身承擔壞賬風險的能力。如果能力較強，可以提供較低的信用標準。三是要考慮到客戶的資信程度。對客戶的信用狀況進行調(diào)查，并進行合理的分級，并基于不同層次的客戶制定差異化的信用標準。其次，企業(yè)還應(yīng)該確定合理的信用期限，信用期限也就是客戶需要付款的最長期限，舉例來說，企業(yè)約定客戶付款“N+1”的方式就比較合理。同時，企業(yè)還應(yīng)該給予那些提前付款的客戶一定優(yōu)惠條件。最后，A制造公司還應(yīng)該確定客戶賒銷的額度。對于部分規(guī)模較大的訂單，企業(yè)可以和客戶約定采取賒銷和現(xiàn)銷相結(jié)合的模式。

（二）明確應(yīng)收賬款管理的責任制度

梳理各個部門的權(quán)限，明確其在應(yīng)收賬款管理中的職責是完善管理制度的重要前提。首先，銷售部門在同客戶簽訂合同時應(yīng)當引入財務(wù)部門共同進行合同會簽，確定合同的條款。其次，銷售部門在同客戶簽訂合同之前，還應(yīng)該對客戶的信用狀況做調(diào)查和評估，并且撰寫評估報告上交給財務(wù)部門，由財務(wù)部門進行審核。在財務(wù)部門審核同意之后，銷售部門才可以進行合同會簽。最后，A制造公司還應(yīng)該將應(yīng)收賬款管理的制度文件化，可以制定一系列有關(guān)應(yīng)收賬款管理的規(guī)章制度，對財務(wù)部門和銷售部門的職責權(quán)限進行劃分，杜絕權(quán)限不明、職責不清的狀況。與此同時，企業(yè)還應(yīng)該為銷售人員確定一定額度的應(yīng)收賬款催收目標。

（三）加強對應(yīng)收賬款的動態(tài)管理

首先，A制造企業(yè)制定的賒銷政策應(yīng)該根據(jù)市場環(huán)境的變化和自身實力的調(diào)整進行調(diào)整，舉例來說，如果產(chǎn)品的市場需求比較旺盛，那么，企業(yè)可以適當縮小賒銷規(guī)模。如果市場表現(xiàn)得不夠景氣，那么企業(yè)可以適當提高賒銷規(guī)模?？偠灾磺幸獜淖陨淼男枨蟪霭l(fā)。其次，針對一些超過信用期限的應(yīng)收賬款。銷售部門在進行催收時，應(yīng)該制定有序的計劃，而不應(yīng)進行盲目催收。最后，財務(wù)部門應(yīng)該實現(xiàn)對應(yīng)收賬款的跟蹤管理，及時對客戶的經(jīng)營狀況和信用狀況進行分析，對應(yīng)收賬款的賬齡進行總結(jié)和匯報。一旦發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款可能存在壞賬風險，就應(yīng)該采取及時的應(yīng)對策略。

（四）加強對應(yīng)收賬款的信息化管理

只有提高財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的溝通效率，暢通溝通機制，才能夠讓業(yè)務(wù)和財務(wù)部門共同發(fā)揮在應(yīng)收賬款管理方面的合力，因此，應(yīng)該加強對應(yīng)收賬款的信息化管理。首先，企業(yè)應(yīng)該加強業(yè)務(wù)和財務(wù)的融合，建立數(shù)據(jù)的共享和溝通機制。銷售部門在將客戶的信用信息上傳信息系統(tǒng)之后，財務(wù)部門可以從客戶信用數(shù)據(jù)庫中調(diào)取相應(yīng)數(shù)據(jù)，在功能模塊中增設(shè)客戶信息、經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息、信用期限信息模塊。增加應(yīng)收賬款功能模塊的信息能讓財務(wù)人員對具體信息有細致和深入的了解。

五、結(jié)束語

A公司作為中小型的制造企業(yè)，其資產(chǎn)規(guī)模和資金實力都比較有限。面對激烈的市場競爭，企業(yè)不得不采取市場賒銷政策，而賒銷政策一方面會擴大企業(yè)的銷售規(guī)模，同時也能夠帶來較高的應(yīng)收賬款壞賬風險。針對這種情況，A公司應(yīng)該制定合理的信用標準、明確應(yīng)收賬款管理部門的職責權(quán)限。文章對應(yīng)收賬款的概念進行闡述，并且分析了A公司應(yīng)收賬款的情況。最后，從多個角度提出了完善應(yīng)收賬款管理制度的策略。期望文章的研究能為A制造企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平的提高提供一定的參考和借鑒。