陳慧燃，劉俊萍

（貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)，貴陽(yáng) 550025）

0 引言

2021 年是我國(guó)建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的開局之年，面對(duì)全球疫情大流行、我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段，2021年制造業(yè)背負(fù)著重大的改革發(fā)展任務(wù)。盡管民營(yíng)制造業(yè)企業(yè)為我國(guó)在促進(jìn)就業(yè)、國(guó)家稅收等方面做出了很大貢獻(xiàn)，但是在未來新經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下將遇到的挑戰(zhàn)也是不容忽視的，例如工業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型、完善公司治理等。近年來，雖然已有民營(yíng)制造業(yè)企業(yè)實(shí)施了全面預(yù)算管理制度來提升競(jìng)爭(zhēng)力，但是在實(shí)施過程中，還是存在很多問題，因此本文針對(duì)預(yù)算管理在制造業(yè)民營(yíng)企業(yè)的運(yùn)用過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行了探討并提出了改進(jìn)建議，希望更好地完善其全面預(yù)算管理制度。

1 研究背景

1.1 國(guó)外研究現(xiàn)狀

“科學(xué)管理之父”費(fèi)雷德里克·泰勒在1911 年出版了《科學(xué)管理的原則和方法》，提出了“科學(xué)管理”學(xué)說，這個(gè)學(xué)說不僅促進(jìn)了美國(guó)企業(yè)管理水平的提高，而且奠定了“彼岸準(zhǔn)成本制度”思想及理論基礎(chǔ)。20 世紀(jì)90年代初，羅伯特·S.卡普蘭（Robert S.Kaplan）和大衛(wèi)·P.諾頓（David P.Norton）發(fā)明了平衡計(jì)分卡，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)考核方法之間的相互補(bǔ)充 “平衡”。20 世紀(jì)90 年代中期，歐洲學(xué)者羅賓·弗萊澤（Robin Fraster）和杰瑞米·霍普（Jeremy Hope）提出“超越預(yù)算”。這種預(yù)算管理模式需要大量自覺自律的高素質(zhì)員工與良好的企業(yè)文化支撐，不一定適用于所有企業(yè)。

1.2 我國(guó)研究現(xiàn)狀

隨著我國(guó)開始實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，1996 年湯谷良、張廷波編著的《企業(yè)預(yù)算管理的構(gòu)建與運(yùn)行》是我國(guó)最早研究企業(yè)預(yù)算管理的著作之一。何瑛在2005 年提出了以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向的企業(yè)可以將全面預(yù)算管理分為十個(gè)模塊，分別是組織體系模塊、管理及技術(shù)支持模塊、目標(biāo)設(shè)定模塊、考評(píng)模塊、編制模塊、調(diào)整模塊、執(zhí)行模塊、反饋模塊、計(jì)量模塊和分析模塊。白潔在2012年從激勵(lì)角度分析了企業(yè)基層單位預(yù)算特點(diǎn)，并就實(shí)施過程中存在的全員參與度不夠、難以確定實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)等問題提出了解決方案。宋良榮在2014 年明確了企業(yè)的全面預(yù)算管理應(yīng)以價(jià)值增值為目標(biāo)，對(duì)EVA 指標(biāo)在預(yù)算管理中的實(shí)際操作提供了指導(dǎo)。

1.3 文獻(xiàn)述評(píng)

以上研究說明了預(yù)算管理已經(jīng)取得了深厚的理論基礎(chǔ)，特別是在預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合的領(lǐng)域以及在預(yù)算管理的考核領(lǐng)域都有豐富的研究成果。結(jié)合實(shí)際情況而言，國(guó)外對(duì)預(yù)算管理的研究確實(shí)已經(jīng)達(dá)到了很高的水平，并且大部分的國(guó)外企業(yè)都已經(jīng)通過預(yù)算管理提高了本企業(yè)的價(jià)值，但是由于我國(guó)的預(yù)算管理理論最初是從國(guó)外引進(jìn)的，部分從國(guó)外引進(jìn)的預(yù)算理論體系不能有效地結(jié)合國(guó)內(nèi)的國(guó)情，往往會(huì)出現(xiàn)“水土不服”的狀況，導(dǎo)致我國(guó)的預(yù)算管理水平不及國(guó)外的情形出現(xiàn)。再加上國(guó)內(nèi)將預(yù)算管理應(yīng)用的重心放在了政府和國(guó)有企業(yè)上，使得預(yù)算管理理念在民營(yíng)企業(yè)中不夠廣泛與深入。

本文以立訊精密作為案例研究對(duì)象，對(duì)立訊精密預(yù)算管理存在的問題進(jìn)行分析并提出改進(jìn)的意見，希望能夠加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)的預(yù)算管理理念。

2 制造業(yè)民營(yíng)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

全面預(yù)算管理能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部有限的資源協(xié)調(diào)分配到能夠提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的業(yè)務(wù)活動(dòng)中去，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資源優(yōu)化配置，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

我國(guó)全面預(yù)算管理制度起步較晚，且在政府和大型的國(guó)有企業(yè)中運(yùn)用較為廣泛，制造業(yè)民營(yíng)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的意識(shí)較為淡薄，大多數(shù)制造業(yè)民營(yíng)企業(yè)預(yù)算管理的形式化問題較為嚴(yán)重。此外，其全面預(yù)算所涵蓋的范圍不全，沒有涉及整個(gè)公司的人財(cái)物、供產(chǎn)銷等方面，進(jìn)而沒有充分發(fā)揮全面預(yù)算管理整合資源的效用，而且在實(shí)際考核過程中也沒有將企業(yè)各方面的績(jī)效與預(yù)算掛鉤，沒有有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，使得全面預(yù)算管理難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。下面以立訊精密公司為例做案例研究。

3 立訊精密經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的案例分析

3.1 立訊精密的基本情況

立訊精密工業(yè)股份有限公司成立于2004 年，于2010 年正式掛牌深交所，以電腦連接器為主要產(chǎn)品。自上市以來，營(yíng)業(yè)收入年復(fù)合增長(zhǎng)率達(dá)50%，員工人數(shù)超過78 000 人，已成為中國(guó)大陸排名第一、世界排名第八的連接器生產(chǎn)商。近年來，無論是蘋果5G 換機(jī)潮，TWS耳機(jī)大火，還是新能源汽車的爆紅都給公司帶來利潤(rùn)的增長(zhǎng)，因此景氣度比較高，正在逐步發(fā)展為一家高“科技含量”的民營(yíng)企業(yè)。立訊精密的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)有董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理，法人代表、董事長(zhǎng)及總經(jīng)理均為王來春女士，最終控制人為持股19.52%的王來勝，并且王來勝和王來春為兄妹關(guān)系，是一個(gè)典型的家族企業(yè)。

3.2 立訊精密經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的現(xiàn)狀

現(xiàn)階段立訊精密的利潤(rùn)已經(jīng)趨于穩(wěn)定，實(shí)施的是成本控制的戰(zhàn)略，而預(yù)算的制訂應(yīng)適應(yīng)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，所以該公司的經(jīng)營(yíng)預(yù)算主要以成本預(yù)算為起點(diǎn)，由立訊精密的總公司通過市場(chǎng)調(diào)研，參照下一年客戶的訂單量與市場(chǎng)的需求量，以產(chǎn)品的售價(jià)為已知條件，從而確定企業(yè)的預(yù)期收益水平，并在此基礎(chǔ)上規(guī)劃企業(yè)的總預(yù)算，然后分配給分公司，分公司根據(jù)總部下達(dá)的成本預(yù)算，下發(fā)到各個(gè)成本中心執(zhí)行預(yù)算，再由各個(gè)職能部門的管理者進(jìn)行預(yù)算的監(jiān)督與考核。

4 立訊精密在經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理中存在的問題

4.1 經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理組織體系不完善

立訊精密并沒有設(shè)立獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理決策和工作機(jī)構(gòu)。一般都是由總經(jīng)理確定下一年度總的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，然后分配給各個(gè)業(yè)務(wù)單元，再由各個(gè)業(yè)務(wù)單元的企劃部負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制與匯總，最后由生產(chǎn)管理部門執(zhí)行經(jīng)營(yíng)預(yù)算。但是企劃部的工作重心并不在此，多數(shù)情況下企劃部會(huì)在上一年度預(yù)算數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)明年變化較大的訂單稍做調(diào)整，造成企劃部門顧此失彼、疲于應(yīng)付的局面，導(dǎo)致立訊精密的費(fèi)用得不到有效的計(jì)劃和控制。

此外，由于立訊精密集團(tuán)下有眾多子公司，母子公司之間也沒有建立多級(jí)預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)和工作機(jī)構(gòu)，使得全面預(yù)算管理活動(dòng)脫節(jié)，甚至出現(xiàn)了管理空白的現(xiàn)象。

4.2 經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制時(shí)間滯后且編制水平不同

經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制決定著經(jīng)營(yíng)預(yù)算如何執(zhí)行以及后續(xù)的監(jiān)督考核，但是該公司的編制工作卻是從當(dāng)年的十月份才開始，當(dāng)走完編制流程后，已經(jīng)是第二年的一月份，若存在下一年年初訂貨周期比較長(zhǎng)的采購(gòu)項(xiàng)目時(shí)，這會(huì)直接導(dǎo)致物料的無法及時(shí)供給，導(dǎo)致企業(yè)被迫以高于當(dāng)前市價(jià)的價(jià)格緊急購(gòu)買原材料，使成本上升，所獲得的收益也大大降低，不受預(yù)算的約束，這樣無疑會(huì)使預(yù)算成為一種表面形式，達(dá)不到節(jié)約成本的目的。

況且立訊精密有著很多信息化管理軟件，這些軟件要求企業(yè)的員工有對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘、整理的能力，然而大部分人員不具備此能力，例如沒有考慮到有哪些可以通過短期決策就能控制的酌量性固定成本等，隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)越來越多，編制合理的經(jīng)營(yíng)預(yù)算難度將會(huì)加大。

4.3 經(jīng)營(yíng)預(yù)算執(zhí)行不到位

由于該公司在編制預(yù)算方案時(shí)缺乏有效的調(diào)研，沒有考慮到預(yù)算方案的可行性，導(dǎo)致員工在執(zhí)行經(jīng)營(yíng)預(yù)算的時(shí)候難度加大。況且立訊精密的預(yù)算管理約束力不足，沒有建立有效的預(yù)警機(jī)制，常常會(huì)發(fā)生管理層根據(jù)實(shí)際情況隨意調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)的情況，并且調(diào)整也沒有通過審批程序，使得預(yù)算管理活動(dòng)形式化。

此外立訊精密員工素質(zhì)有著較大的差別。在高級(jí)管理階層上，幾乎都是能力強(qiáng)、受教育水平高的人員，但是基層管理人員都是受教育水平比較低的人員。然而經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理基本上囊括了所有人員。一些一線作業(yè)人員普遍認(rèn)為預(yù)算與自己無關(guān)，甚至不知道其概念，可見經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理在本公司的執(zhí)行難度很大。

4.4 缺乏有效的經(jīng)營(yíng)預(yù)算監(jiān)督考核機(jī)制

立訊精密雖然設(shè)計(jì)了經(jīng)營(yíng)預(yù)算考核制度，但是指標(biāo)都是財(cái)務(wù)指標(biāo)，沒有包含非財(cái)務(wù)指標(biāo)，使得監(jiān)督考核機(jī)制習(xí)慣性地依賴于財(cái)務(wù)部門，無法正確判斷企業(yè)所有的支出是否合理和必要，而且由于該企業(yè)實(shí)行的是定期預(yù)算的編制方法，容易出現(xiàn)員工的短視行為，進(jìn)而會(huì)降低該公司經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理效率。對(duì)于立訊精密的管理層而言，沒能對(duì)執(zhí)行中出現(xiàn)的問題進(jìn)行跟蹤分析，以此改善監(jiān)督考核機(jī)制，這樣會(huì)導(dǎo)致該公司的經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

5 制造業(yè)民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的建議

5.1 完善預(yù)算管理組織體系

設(shè)立專門的經(jīng)營(yíng)預(yù)算委員會(huì)和編制委員會(huì)，雖然會(huì)加大企業(yè)的管理成本，但是所帶來的效益卻遠(yuǎn)超出了所增加的管理成本。因?yàn)檫@會(huì)使得各個(gè)部門之間權(quán)責(zé)更加明確，減少或及時(shí)制止“扯皮”的現(xiàn)象，如果有專門的人員進(jìn)行市場(chǎng)分析調(diào)研，再結(jié)合本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，便可以較為準(zhǔn)確地確立經(jīng)營(yíng)預(yù)算目標(biāo)。

此外，全面預(yù)算管理組織體系的建設(shè)還要與企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)相匹配，再由多級(jí)法人組成的集團(tuán)公司、母子公司建立多級(jí)預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，確保全面預(yù)算管理活動(dòng)相互聯(lián)系。

5.2 提前編制時(shí)間和提高編制人員的數(shù)據(jù)整合能力

將編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算的時(shí)間提前到九月份，雖然可能會(huì)意味著預(yù)算的代表性降低，但如果提升了編制人員對(duì)數(shù)據(jù)的敏銳程度和整合能力，就能夠有效地避免這些缺陷。提前預(yù)算編制時(shí)間，編制部門就可以在充裕的時(shí)間內(nèi)編制預(yù)算，積極了解各生產(chǎn)單位的情況。還可以通過由直接生產(chǎn)部門在線填報(bào)預(yù)算，責(zé)任中心統(tǒng)一匯總并分析的方式，使預(yù)算與實(shí)際情況相符合，也能充分調(diào)動(dòng)各部門的積極性，在一定程度上保證在本年度結(jié)束前分配預(yù)算目標(biāo)給各個(gè)成本中心，最終編制出合理的經(jīng)營(yíng)預(yù)算。

關(guān)于公司的經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制人員，可以組織學(xué)習(xí)財(cái)政部頒發(fā)的政策，通過技術(shù)培訓(xùn)提高他們對(duì)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變化的敏銳程度和分析能力。關(guān)于人員素質(zhì)的提高還可以從提高招聘門檻入手，積極實(shí)行高校校招，培養(yǎng)技術(shù)水平高、受教育程度高的員工。

5.3 落實(shí)預(yù)算執(zhí)行職責(zé)、規(guī)范預(yù)算調(diào)整流程

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)預(yù)算方案批準(zhǔn)后，各單位要科學(xué)地統(tǒng)籌安排各年度執(zhí)行計(jì)劃，詳細(xì)地分解預(yù)算指標(biāo)，然后把預(yù)算指標(biāo)落實(shí)到每個(gè)工作人員，明確各個(gè)執(zhí)行人員的權(quán)責(zé)，做到全員參與，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算的落實(shí)。此外管理層還需要加強(qiáng)事中控制，動(dòng)態(tài)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程，避免出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理活動(dòng)形式化的現(xiàn)象。

5.4 建立有效的經(jīng)營(yíng)預(yù)算監(jiān)督機(jī)制

多數(shù)制造業(yè)民營(yíng)企業(yè)一直使用定期預(yù)算的編制方法，這樣容易使經(jīng)營(yíng)預(yù)算的執(zhí)行層帶有一定的短視行為。所以建議將定期預(yù)算改為滾動(dòng)預(yù)算的編制方法，這樣雖然加大了工作量與編制成本，但卻可以保持經(jīng)營(yíng)預(yù)算的及時(shí)性和連貫性，幫助企業(yè)適時(shí)地把握未來發(fā)展方向，對(duì)當(dāng)前執(zhí)行的情況及時(shí)加以調(diào)整，糾正重大偏差。另一方面，企業(yè)可以考慮引進(jìn)財(cái)務(wù)共享中心，保證數(shù)據(jù)的公開透明，還可以對(duì)此設(shè)立預(yù)算預(yù)警線，與實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，如發(fā)現(xiàn)偏差則加以警告和改進(jìn)。此外，有效的監(jiān)督機(jī)制也在一定程度上減少或者杜絕執(zhí)行層的短視行為，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展。

6 結(jié)語(yǔ)

制造業(yè)民營(yíng)企業(yè)的規(guī)模不斷壯大，逐步成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的主力軍。預(yù)算管理將所有人的績(jī)效都捆綁到了整個(gè)預(yù)算管理體系，平衡了所有人的利益傾向，與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)直接掛鉤，所以建立一套完善科學(xué)的預(yù)算管理體制對(duì)推動(dòng)制造業(yè)民營(yíng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展是十分必要的。

本文通過研究立訊精密的經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理情況，從中發(fā)現(xiàn)其在編制、執(zhí)行、分析和考核過程中出現(xiàn)的問題，并且對(duì)此提出了合理化建議，希望可以對(duì)國(guó)內(nèi)的民營(yíng)企業(yè)完善其經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理提供參考，以及給未來的研究者們提供一種思路。但是由于水平和時(shí)間有限，文中難免存在不足，對(duì)經(jīng)營(yíng)預(yù)算的研究也不夠深入，希望以后能夠?qū)Υ诉M(jìn)行更深層次的研究。