田 甜

（柳州至勤財務(wù)管理有限公司，廣西 柳州 545002）

為了確保資金市場的穩(wěn)定，我國在2014年對上市公司退市制度進(jìn)行修正，要求中國證監(jiān)會對市值低于行業(yè)平均水平、經(jīng)營出現(xiàn)虧損、所有權(quán)結(jié)構(gòu)存在問題及違規(guī)操作的上市公司，有權(quán)強(qiáng)制其退出證券交易市場。該意見首次明確表明，如果存在會計信息披露不合規(guī)問題，要對上市公司進(jìn)行行政處罰。通過這些舉措可以看出，上市公司披露不實甚至虛假的會計信息會給廣大投資者造成重大誤導(dǎo)，存在重大信息遺漏問題，可以取消其股票上市交易的權(quán)力，并對涉及的重大違法行為給予行政處罰，移交公安機(jī)關(guān)處理。本文以A公司為例，對該公司執(zhí)行社會責(zé)任的會計信息披露機(jī)制過程中存在的問題加以分析，找出具體的原因所在，并提出改進(jìn)建議。本研究可以為加強(qiáng)資本市場監(jiān)管，為保障企業(yè)利益相關(guān)者的合法權(quán)益和杜絕違規(guī)行為提供經(jīng)驗借鑒。

一、企業(yè)社會責(zé)任會計的內(nèi)涵

社會責(zé)任會計是采用科學(xué)的會計核算方法，對企業(yè)經(jīng)營活動過程進(jìn)行全面核算，企業(yè)在取得經(jīng)濟(jì)效益的同時，也履行了社會責(zé)任，為企業(yè)經(jīng)營管理作決策。筆者認(rèn)為，企業(yè)社會責(zé)任會計是從會計基本原理出發(fā)，運用會計理論完善企業(yè)社會責(zé)任制度，結(jié)合不同學(xué)科知識，衡量企業(yè)社會責(zé)任績效。此外，社會責(zé)任會計是新興學(xué)科，從研究對象的特性出發(fā)，整合現(xiàn)有理論，從而完善傳統(tǒng)會計知識。當(dāng)前企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任從會計角度研究的內(nèi)容主要涵蓋企業(yè)對股東的責(zé)任、對員工的責(zé)任、對環(huán)境保護(hù)的責(zé)任、對社會的責(zé)任等幾個方面。

二、A公司承擔(dān)社會責(zé)任在會計信息中披露情況介紹

A公司經(jīng)過多年的發(fā)展，于2002年在深交所掛牌上市。公司主要經(jīng)營日用化工產(chǎn)品的產(chǎn)銷，在資本市場上發(fā)展很快，業(yè)內(nèi)具有較高的知名度。由于A公司在國內(nèi)主板上市公司中具有代表性，可以為資本市場中的其他公司提供一些有意義的借鑒。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，A公司也意識到企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任的重要性，但是在實際管理中也存在一些問題。根據(jù)《可持續(xù)發(fā)展報告指南》的相關(guān)規(guī)定，A公司經(jīng)營理念，要明確相關(guān)利益者的責(zé)任，但是目前公司從自己的利益出發(fā)，沒有考慮利益相關(guān)者的需求。對投資者而言，投資者未能從披露信息中獲取有價值的信息，增加了時間成本。會計信息的披露指的是通過公開報告的形式為企業(yè)會計信息的使用者，提供相關(guān)重要信息以直接或間接影響使用者決策。會計信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵在于其真實性、充分性、及時性和公平性。上市公司的會計信息披露規(guī)范化是維持上市公司長期健康發(fā)展的前提和保證，有利于我國目前所運營的資本市場的維穩(wěn)和提升。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，對市場競爭力的要求不斷增加，對關(guān)聯(lián)交易的會計信息進(jìn)行不規(guī)范的披露，也許能夠讓企業(yè)在短期內(nèi)取得一定的發(fā)展效果，但長此以往，會計信息披露問題必然會導(dǎo)致公司的發(fā)展出現(xiàn)問題并陷入不利的境地。經(jīng)分析，發(fā)現(xiàn)A公司的企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露存在以下幾個問題。

（一）對股東的責(zé)任

通過分析A公司年報，發(fā)現(xiàn)A公司最近三年每股凈資產(chǎn)呈現(xiàn)出穩(wěn)步上升的趨勢，從2017年的15.89億元增長到2020年的16.97億元。2017年派息0.42元/股（含稅），合計約74.76億元，占公司歸屬于股東的凈利潤的41.12%。公司更加關(guān)注股東利益，但報告中并未披露公司每股凈收益、資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)等關(guān)鍵指標(biāo)，定量和定性信息披露不足。

（二）員工責(zé)任

企業(yè)建立規(guī)范的職工福利制度，按照國家規(guī)定設(shè)立五險一金制度。從2017-2020年的數(shù)據(jù)可以看出，職工社保覆蓋率達(dá)到100%，社會保險覆蓋率高。在勞動合同簽訂率和培訓(xùn)費用總額方面，根據(jù)連續(xù)四年披露的數(shù)據(jù)；從業(yè)人數(shù)、人員流動率、職工年帶薪休假天數(shù)、職工培訓(xùn)覆蓋率等數(shù)據(jù)披露不連續(xù)，導(dǎo)致所披露數(shù)據(jù)缺乏可比性。

（三）環(huán)境保護(hù)責(zé)任

環(huán)保資金投資方面，2020年企業(yè)節(jié)能環(huán)保投資總額60億元，比2019年70億元下降10億元，其中環(huán)保投資45億元，節(jié)能投資15億元。2020年，環(huán)保資金明確了污水治理、除塵脫硫、脫硝、生態(tài)建設(shè)等環(huán)保項目的投資額和比例。

（四）對社會的責(zé)任

2017年至2020年，企業(yè)對外捐贈總額分別為7500萬元、9900萬元、5.1億元、2.3億元，2019年大幅增長，2020年有所下降。其中，企業(yè)公益性捐贈基金總額為2.1億元、2.53億元、2.2億元，在過去三年中沒有顯著波動；2018、2020的志愿服務(wù)人次分別為28萬和10萬，未公布2017年和2019年數(shù)字。此外，2020年，還披露了公司愛心學(xué)校和愛心書店的捐款情況以及兒童救助行動的進(jìn)展情況。公司的愛心捐款反映了公司的責(zé)任和愛心，但在數(shù)據(jù)披露方面，對外捐贈總額的具體分布尚未披露。此外，單筆捐款數(shù)額不能充分反映公司履行社會責(zé)任的情況，捐贈支出與凈資產(chǎn)的比率（凈資產(chǎn)捐贈率）可以用來衡量有多少凈利潤用于公益事業(yè)。

三、披露企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的會計信息存在的問題及原因

（一）思想認(rèn)識上尚不到位

雖然A公司會計信息披露不全面和不完整，在操作過程中，參與者的關(guān)注程度低，且水平參差不齊，但從A公司年報和官網(wǎng)披露的社會責(zé)任信息可以看出，A公司管理層有一定的社會責(zé)任感，A公司積極披露企業(yè)社會責(zé)任會計信息，但是報告質(zhì)量還需提高。首先，公司管理層要重視社會責(zé)任會計信息披露工作，結(jié)合企業(yè)發(fā)展情況，對披露內(nèi)容進(jìn)行合理規(guī)劃，明確企業(yè)未來發(fā)展方向。其次，公司管理層的關(guān)注并不代表就能履行好披露企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的會計信息內(nèi)容，畢竟實際執(zhí)行的仍然是公司員工，就實際情況來看，普通員工對這項工作機(jī)制的作用不清楚、方向不明確，沒有認(rèn)識到這個問題的重要性，缺乏執(zhí)行力。最后，公司經(jīng)營的理念還沒有科學(xué)全面的涵蓋披露的全部內(nèi)容，仍然是從傳統(tǒng)的層面提出資源節(jié)約、減少消耗等等；從公司未來的規(guī)劃來看，公司還未明確社會責(zé)任，所以在日常生產(chǎn)管理過程中社會責(zé)任沒有得到有效的理解和實踐。

（二）企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露指標(biāo)缺失

A公司采用大量的詞匯來披露企業(yè)的現(xiàn)狀，從報告的內(nèi)容上看隨意性較大，相關(guān)指標(biāo)也沒有統(tǒng)一依據(jù)作為參照。由于沒有參考依據(jù)，因此通常僅公開一些企業(yè)的表面信息，而真正涉及企業(yè)深層次的負(fù)面隱患信息并不披露。加之沒有統(tǒng)一的披露規(guī)則，通常只是公開其想法，盡管越來越多的企業(yè)逐漸重視披露其承擔(dān)社會責(zé)任的會計信息，但是缺乏系統(tǒng)性，導(dǎo)致披露流于形式，通常只是涉及企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任、社區(qū)責(zé)任、就業(yè)責(zé)任和其他責(zé)任，沒有形成相應(yīng)的框架，并且所公開的信息也多種多樣。從內(nèi)部比較看，A公司的信息披露框架存在不足，企業(yè)應(yīng)該對披露的數(shù)據(jù)和指標(biāo)進(jìn)行全面分析，便于利益相關(guān)者能快速找到他們關(guān)心的指標(biāo)，并把披露的數(shù)據(jù)用表格輔助分析。另外，公司所披露的承擔(dān)社會責(zé)任的會計信息內(nèi)容需要結(jié)合企業(yè)利益相關(guān)者的訴求，為信息需求者提供真實的信息，確保信息披露的實用性。

（三）政府和第三方的監(jiān)督不足

企業(yè)主動披露內(nèi)部負(fù)面信息的較少，主要是監(jiān)督體系不完善，再加上披露標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，很多企業(yè)不主動披露，導(dǎo)致企業(yè)公信力降低，無法確保披露信息的真實性，導(dǎo)致公司發(fā)布的信息是不可信的。因此，會計師事務(wù)所建立專項審計監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對企業(yè)社會責(zé)任信息監(jiān)督，確保披露信息的真實性。除了第三方的監(jiān)督，政府的監(jiān)督也應(yīng)加強(qiáng)。

（四）獎懲機(jī)制不完善

改善企業(yè)披露承擔(dān)社會責(zé)任的會計信息質(zhì)量，需要政府的監(jiān)督，并完善獎懲機(jī)制，監(jiān)督與獎懲相輔相成，沒有獎懲，監(jiān)督將失去意義，監(jiān)督機(jī)制的作用就難以保證。對于按照規(guī)定向社會披露社會責(zé)任信息的企業(yè)，應(yīng)該給予適當(dāng)?shù)莫剟?，讓其再接再厲，形成公司的基本?zhǔn)則。同樣，所披露信息不真實的公司應(yīng)受到懲罰，在一定程度上可以減少該種不良現(xiàn)象的發(fā)生，確保信息的真實性，提高企業(yè)信息披露的積極性和真實性，因此如果獎懲機(jī)制不完善，將不利于企業(yè)社會責(zé)任意識的提升。

四、企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任會計信息披露機(jī)制的改進(jìn)策略

（一）將承擔(dān)社會責(zé)任作為一項重要的企業(yè)文化

就A公司而言，可以通過各種方法提高員工社會責(zé)任意識，定期開展培訓(xùn)是有效的途徑，包括邀請專家培訓(xùn)授課，以員工社會責(zé)任為主題，向培訓(xùn)人員講述如何把理論運用到實踐的案例。最好結(jié)合A公司生產(chǎn)經(jīng)營的實踐采用合適的闡述方式，確保報告的可讀性。針對基層員工文化程度、理解水平參差不齊的情況，純理論的社會責(zé)任感教育很難讓他們感同身受，此時企業(yè)應(yīng)針對這類群體制定相應(yīng)的教學(xué)措施，如案例教學(xué)。將書本中的概念知識融入一線員工的工作中，使員工在工作中增強(qiáng)社會責(zé)任意識，這種教學(xué)最好以公司自身的案例為基礎(chǔ)，這樣員工才能意識到社會責(zé)任正在他們身邊發(fā)生，而且更容易接受。

（二）完善社會責(zé)任會計信息披露指標(biāo)

1.員工責(zé)任評價指標(biāo)

深圳證券交易所在《上市公司社會責(zé)任指引》中關(guān)于員工責(zé)任評價中明確：“中國企業(yè)應(yīng)關(guān)注員工權(quán)益，合理分配，按勞分配，不可以隨意扣減或拖欠工人工資，建立員工業(yè)務(wù)考核體系，并為員工提供職業(yè)培訓(xùn)，提高其專業(yè)技能?！蓖ㄟ^上述分析可知，在員工責(zé)任評價指標(biāo)中，從員工薪酬可以看出公司對員工的責(zé)任履行情況，公司福利待遇越好，其履行社會責(zé)任的程度越高。

2.社會責(zé)任評價指標(biāo)

深圳證券交易所在《上市公司社會責(zé)任指引》中關(guān)于社會責(zé)任評價中明確：“企業(yè)在發(fā)展過程中要積極地向所在地附近開展公益活動，企業(yè)與社會共同發(fā)展，在從社會獲取的同時也要回歸社會，主要有三個指標(biāo)?！逼湟皇莾衾麧櫨栀浡?。從企業(yè)的捐贈額對企業(yè)責(zé)任履行程度進(jìn)行判斷，因此，通過把企業(yè)凈利潤額進(jìn)行比較分析，可以看出企業(yè)社會責(zé)任履行情況，捐贈比率越高，企業(yè)履責(zé)越好。其二是收入捐贈率。主營業(yè)務(wù)收入越高，從社會獲取就越多，捐贈支出也要相應(yīng)增加，才能反映企業(yè)回饋社會的意愿，該指標(biāo)越高越能體現(xiàn)回饋社會的能力。其三是社會貢獻(xiàn)率。該指標(biāo)反映了企業(yè)在社會中所創(chuàng)造的價值，也是財政部用來評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)之一。此外，根據(jù)企業(yè)在公益中投入的資金情況，及時披露，便于公眾對其進(jìn)行監(jiān)督。

（三）不斷強(qiáng)化政府和第三方的監(jiān)督力度

一是強(qiáng)化政府對信息披露的監(jiān)管。根據(jù)公司披露承擔(dān)社會責(zé)任的會計信息內(nèi)容的有效性上看，基本上都要按照披露標(biāo)準(zhǔn)來操作，國外在這方面的研究成果顯著，因此有很多理論和實踐的借鑒。但是，從公司利益的角度來看，沒有強(qiáng)制性，僅靠自愿披露很難保證信息的質(zhì)量，政府必須強(qiáng)制推行和執(zhí)行，僅僅依靠指導(dǎo)和倡導(dǎo)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，運用國家強(qiáng)制措施加強(qiáng)監(jiān)管非常必要。政府是社會的公共管理者，利用國家賦予的行政監(jiān)督權(quán)協(xié)調(diào)利益相關(guān)者的利益，發(fā)揮對市場經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，嚴(yán)格審查企業(yè)社會責(zé)任會計信息，對提供虛假信息且不履行社會責(zé)任的企業(yè)進(jìn)行懲罰，對披露完整、真實、業(yè)績良好的模范公司予以公開表揚(yáng)，并在行業(yè)內(nèi)樹立標(biāo)桿，確保這項機(jī)制能夠發(fā)揮應(yīng)有的效果。二是發(fā)揮獨立第三方審計的監(jiān)督作用。A公司以經(jīng)濟(jì)利益為出發(fā)點，忽視了社會責(zé)任，社會價值出現(xiàn)偏差，完成內(nèi)部審計后，聘請第三方會計師事務(wù)所對公司社會責(zé)任會計信息披露進(jìn)行外部審計。會計師事務(wù)所專業(yè)性強(qiáng)且具有獨立性，公眾對會計師事務(wù)所出具的審計報告認(rèn)可度高，從而提高了企業(yè)形象。因此，需要建立專業(yè)的審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對社會責(zé)任會計信息報告的審計，完善審計流程，確定審計標(biāo)準(zhǔn)，既要審核公司所披露內(nèi)容，還要對未披露事項進(jìn)行嚴(yán)格審查，以上操作就是為了確保企業(yè)社會責(zé)任會計信息準(zhǔn)確無誤。規(guī)范企業(yè)審計流程，確保審計報告的規(guī)范性，同時也要公示審計意見，以審計約束企業(yè)行為，促使企業(yè)按照規(guī)定向社會真實地披露其承擔(dān)社會責(zé)任的會計信息。

（四）完善相關(guān)獎懲機(jī)制

針對怠于履行，甚至虛假披露承擔(dān)社會責(zé)任會計信息的企業(yè)，必須根據(jù)違法違規(guī)主觀動機(jī)和所造成的后果，進(jìn)行嚴(yán)厲的制裁和處罰。通過加大違法成本，進(jìn)一步加大公開力度。在行業(yè)內(nèi)建立良好的處罰制度，可以使政府機(jī)構(gòu)更容易對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。如A公司發(fā)生安全事件，政府應(yīng)該采取措施對相關(guān)責(zé)任人開展調(diào)查，避免經(jīng)濟(jì)損失過大，并對整個流程進(jìn)行監(jiān)督和審查，確保信息的完整性，科學(xué)有效的監(jiān)督可以提高企業(yè)社會責(zé)任感。

五、結(jié)束語

在激烈的競爭環(huán)境中，上市公司要想獲得發(fā)展，除了完善自身的經(jīng)營管理，還要擁有良好的公眾形象。而承擔(dān)一定的社會責(zé)任是提升良好形象的重要途徑，比如鴻星爾克因捐贈大賣，把企業(yè)從瀕臨破產(chǎn)的邊界拯救回來?；诖?，本文以A公司為例，分析了目前上市公司在進(jìn)行社會責(zé)任會計披露時所持的態(tài)度和披露的情況，存在思想認(rèn)識上不到位、社會責(zé)任會計信息披露指標(biāo)缺失、政府和第三方的監(jiān)督缺乏力度，以及獎懲機(jī)制不完善等問題。提出了上市公司應(yīng)將承擔(dān)社會責(zé)任作為一項重要的企業(yè)文化、完善社會責(zé)任會計信息披露指標(biāo)、不斷強(qiáng)化政府和第三方的監(jiān)督力度，以及完善相關(guān)獎懲機(jī)制等措施。希望上市公司可以重視社會責(zé)任會計信息披露，提升自身的社會形象，以獲得更好的發(fā)展。