李 糧

(安陽(yáng)師范學(xué)院 商學(xué)院，河南 安陽(yáng) 455000)

一、引言

在諸如基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等會(huì)計(jì)類課程的教學(xué)過程中，學(xué)生反映最多的問題是“一聽就會(huì)、一看就會(huì)，但一做就錯(cuò)”。究其原因，是因?yàn)樵谶@些課程的教學(xué)過程中不同授課老師采用的教學(xué)方式方法不同，對(duì)知識(shí)點(diǎn)講解的透徹程度不同，以致學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中一知半解成了常態(tài)，以致越往深學(xué)，越易困惑。該問題的解決，主要有賴于教師在課堂教學(xué)過程中對(duì)知識(shí)點(diǎn)的講授方式方法加以創(chuàng)新。

心理學(xué)的相關(guān)研究表明，即使在網(wǎng)絡(luò)信息化如此發(fā)達(dá)的今天，課堂教學(xué)依然是青少年獲取知識(shí)和提升能力的主要渠道[1]。近些年，翻轉(zhuǎn)課堂、慕課、微課堂等新興教學(xué)模式的出現(xiàn)給教育界帶來(lái)巨大的變革，但在普通本科院校的試用效果并不顯著；相反，傳統(tǒng)的啟發(fā)式教學(xué)、案例式教學(xué)依然保持著良好的教學(xué)效果和旺盛的生命力[2]。為最大程度提高課堂教學(xué)效果，除了要求授課教師要用激情感染學(xué)生外，還要求授課教師遵循一定的教學(xué)原則。比如：授課教師要以人才培養(yǎng)方案、教學(xué)大綱為依據(jù)，不斷優(yōu)化課程內(nèi)容、教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)；要認(rèn)清科研的出發(fā)點(diǎn)及落腳點(diǎn)，通過科研促進(jìn)教學(xué)內(nèi)容質(zhì)的提升和持續(xù)改進(jìn)教學(xué)的方式方法，以提高學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情和改善其學(xué)習(xí)方式。

模型可以幫助人們理解和應(yīng)對(duì)這個(gè)復(fù)雜的世界。在學(xué)習(xí)過程中，對(duì)模型的提煉能直觀反映所學(xué)知識(shí)的本質(zhì)，有助于學(xué)習(xí)者從知識(shí)的源頭出發(fā)，迅速抓住問題的核心所在，進(jìn)而準(zhǔn)確、深入理解所學(xué)內(nèi)容。由此，在對(duì)模型化教學(xué)方法進(jìn)行梳理和對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類課程特征進(jìn)行總結(jié)的基礎(chǔ)上，對(duì)T型賬戶模型在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)課程中的具體應(yīng)用進(jìn)行總結(jié)分析，以期從教學(xué)形式和教學(xué)內(nèi)容兩方面提高會(huì)計(jì)類課程課堂教學(xué)效果。

二、模型化教學(xué)方法

模型通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩x和數(shù)學(xué)邏輯關(guān)系，允許人們作精致的推演，從而獲得精確交流、解釋、判斷、設(shè)計(jì)、預(yù)測(cè)、探索和采取行動(dòng)的能力[3]。模型通常能用來(lái)表達(dá)所學(xué)的理論知識(shí)。模型化教學(xué)方法可通過具體模型和數(shù)學(xué)公式來(lái)實(shí)現(xiàn)，具體的模型和數(shù)學(xué)公式是經(jīng)濟(jì)管理思想的重要載體和表達(dá)方式。例如，馬科維茨(Markowitz)應(yīng)用概率論與統(tǒng)計(jì)學(xué)的分析方法與工具，以均值和方差刻畫投資組合的預(yù)期回報(bào)和風(fēng)險(xiǎn)，建立了投資組合理論。挖掘并理解具體模型和數(shù)學(xué)公式所包含的經(jīng)濟(jì)含義，是經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)訓(xùn)練不可或缺的重要組成部分。

模型化教學(xué)方法的優(yōu)點(diǎn)至少有兩點(diǎn)：第一，可激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，增強(qiáng)其對(duì)教學(xué)內(nèi)容的記憶；第二，可培養(yǎng)學(xué)生的思維能力和動(dòng)手能力。模型化教學(xué)方法的關(guān)鍵是在教學(xué)中對(duì)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行模型化的提煉，即將教學(xué)內(nèi)容模型化。將教學(xué)內(nèi)容模型化，是對(duì)知識(shí)的深加工，是對(duì)知識(shí)內(nèi)涵和外延的一種闡述，需要教師把握模型的以下基本特征。第一，模型是對(duì)復(fù)雜現(xiàn)實(shí)的高度概括與簡(jiǎn)化。第二，使用什么模型應(yīng)該由所研究的經(jīng)濟(jì)管理問題的性質(zhì)決定，不存在一種能用于研究一切經(jīng)濟(jì)管理問題的模型或公式。第三，每個(gè)模型有其所適用的前提條件。第四，要堅(jiān)持模型簡(jiǎn)約性原則。

三、會(huì)計(jì)類課程特征

會(huì)計(jì)類課程均是實(shí)踐性較強(qiáng)的課程，其教學(xué)內(nèi)容主要是根據(jù)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作步驟、工作內(nèi)容以及完成工作所需具備的知識(shí)、技能與素質(zhì)為依據(jù)來(lái)選擇和組織的。所以，會(huì)計(jì)類課程的課堂理論教學(xué)應(yīng)以“必需、夠用”為原則，適當(dāng)刪減純理論研究性的內(nèi)容，只有這樣才能使課堂教學(xué)更富有針對(duì)性。興趣是最好的老師，作為學(xué)生接觸到的專業(yè)基礎(chǔ)課程，興趣的培養(yǎng)尤其關(guān)鍵，如果學(xué)生一開始就失去了對(duì)專業(yè)學(xué)習(xí)的興趣，那對(duì)于后續(xù)的學(xué)習(xí)顯然是非常不利的。

而模型化教學(xué)方法通過教師對(duì)模型的構(gòu)建、應(yīng)用和闡釋，所建模型能給學(xué)生一種直觀的感覺，可將專業(yè)知識(shí)從本質(zhì)上系統(tǒng)化地梳理和重構(gòu)，從而激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，最終能讓學(xué)生學(xué)會(huì)獨(dú)立思考，從而提高其對(duì)知識(shí)的思維能力和動(dòng)手能力。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)課程教學(xué)內(nèi)容的模型化

T型賬戶模型是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)課程最為實(shí)用的模型之一。該模型克服了現(xiàn)實(shí)工作中實(shí)際使用賬戶復(fù)雜、繁瑣、很難搬上講臺(tái)的缺點(diǎn)，具有可全面、直觀、系統(tǒng)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)連續(xù)性的特點(diǎn)。

(一)“本年利潤(rùn)”科目T型賬戶模型

權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的理論基礎(chǔ)，較難理解。利潤(rùn)表以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，現(xiàn)金流量表以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流量表中的凈現(xiàn)金增加額作這為兩種理論基礎(chǔ)的具體表現(xiàn)，若通過“本年利潤(rùn)T型賬戶”則可得到形象生動(dòng)的解釋。

基于現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的利潤(rùn)表可通過如圖1“本年利潤(rùn)T型賬戶”的基本模型來(lái)表示。

圖1 “本年利潤(rùn)T型賬戶”基本模型

按收付實(shí)現(xiàn)制的觀點(diǎn)，“本期收入”須被分為現(xiàn)金收入和非現(xiàn)金收入兩類，“本期成本”須被分為現(xiàn)金支出和非現(xiàn)金支出兩類。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的凈利潤(rùn)可通過如圖2“本年利潤(rùn)T型賬戶”的具體模型來(lái)表示。

圖2 “本年利潤(rùn)T型賬戶”具體模型

可見，現(xiàn)行利潤(rùn)表以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，凈利潤(rùn)可表示為：(5)=(1)+(2)-(3)-(4)；現(xiàn)行現(xiàn)金流量表以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，凈現(xiàn)金增加額可表示為：(1)-(3)=(5)-(2)+(4)。

(二)存貨類科目T型賬戶模型

原材料、低值易耗品、半成品、庫(kù)存商品等存貨類科目的賬務(wù)處理可通過如圖3的基本模型來(lái)表示。

圖3 存貨類T型賬戶基本模型

1.賬面盤存制與實(shí)地盤存制的區(qū)別

賬面盤存制與實(shí)地盤存制的區(qū)別主要有二。其一，兩種方法下，存貨在賬簿中登記的方法不同。采用賬面盤存制時(shí)，平時(shí)對(duì)存貨的增加和減少都要依據(jù)相應(yīng)的原始憑證在賬簿中順序登記數(shù)量、單價(jià)及金額，并需要隨時(shí)在賬簿中結(jié)出存貨結(jié)余的數(shù)量、單價(jià)及金額；采用實(shí)地盤存制時(shí)，平時(shí)僅對(duì)存貨的增加依據(jù)相應(yīng)的原始憑證登記增加存貨的數(shù)量、單價(jià)及金額，存貨減少時(shí)，并不登記相應(yīng)賬簿，期末根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)得到的存貨實(shí)際結(jié)存數(shù)，如圖4中●所示，倒推出當(dāng)期減少數(shù)，并記入賬簿。其二，兩種方法下，進(jìn)行存貨清查的目的不同。賬面盤存制下的財(cái)產(chǎn)清查目的是與賬簿記錄進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，以確保賬實(shí)相符；實(shí)地盤存制下的財(cái)產(chǎn)清查目的是計(jì)量出期末存貨的結(jié)存數(shù)量。

存貨類賬

2.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的區(qū)別

全月一次加權(quán)平均法，又稱月末一次加權(quán)平均法，該方法是為了解決存貨發(fā)出計(jì)價(jià)問題而被提出來(lái)的，該問題的解決還有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法四種。事實(shí)上，每種方法本質(zhì)上均是解決存貨發(fā)出(亦即存貨減少)計(jì)價(jià)問題，如圖5中●所示的一種創(chuàng)新思路，其中全月一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法屬同一大類創(chuàng)新思路：通過計(jì)算期初存貨單價(jià)和當(dāng)期購(gòu)進(jìn)存貨單價(jià)的加權(quán)平均值來(lái)確定。

存貨類賬

(三)成本、費(fèi)用類科目T型賬戶模型

《成本會(huì)計(jì)》課程的主要內(nèi)容包括兩個(gè)，一是各種生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配，二是產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法。而這兩個(gè)主要內(nèi)容均可用成本、費(fèi)用類賬戶的T型賬戶模型來(lái)理解。如圖6所示，該類賬戶借方的期初余額和當(dāng)期借方發(fā)生額即表示各種生產(chǎn)費(fèi)用的歸集；該類賬戶貸方的當(dāng)期減少即表示各種生產(chǎn)費(fèi)用的分配。

圖6 成本、費(fèi)用類T型賬戶模型

1.費(fèi)用分配表模型

材料費(fèi)用的分配方法有定額消耗量比例分配法、定額費(fèi)用比例分配法、產(chǎn)品重量比例分配法、產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法、標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例分配法；外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配方法有生產(chǎn)工時(shí)比例分配法、機(jī)器工時(shí)比例分配法、定額耗用量比例分配法；制造費(fèi)用的分配方法有生產(chǎn)工時(shí)比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機(jī)器工時(shí)比例分配法、標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例分配法、所耗原材料數(shù)量(或費(fèi)用)比例分配法。這些具體的分配方法，若采用如下表1所示的費(fèi)用分配表模型來(lái)理解學(xué)習(xí)，會(huì)極其容易。

表1 費(fèi)用分配表模型

上述材料費(fèi)用、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用、制造費(fèi)用各種具體分配方法的分配步驟是完全一致的，如表1所示，第一步，確定該項(xiàng)費(fèi)用的應(yīng)分配金額；第二步，確定該項(xiàng)費(fèi)用的分配對(duì)象；第三步，確定該項(xiàng)費(fèi)用的各分配對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)；第四步，計(jì)算該項(xiàng)費(fèi)用各分配對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)的合計(jì)數(shù)；第五步，計(jì)算該項(xiàng)費(fèi)用的分配率；第六步，計(jì)算該項(xiàng)費(fèi)用各分配對(duì)象的應(yīng)分配金額。所不同的只是在第三步所確定的該項(xiàng)費(fèi)用各分配對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)。而且，這些分配方法的具體命名正是以這些不同的分配標(biāo)準(zhǔn)命名的。

2.生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配

生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配問題本質(zhì)上可理解為期末在產(chǎn)品成本如何計(jì)算，如圖7中●所示。

圖7 生產(chǎn)成本T型賬戶模型

生產(chǎn)成本的兩大來(lái)源期初余額和當(dāng)期發(fā)生額合計(jì)數(shù)等于生產(chǎn)成本的兩大去向轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本合計(jì)數(shù)。對(duì)于期末生產(chǎn)費(fèi)用的應(yīng)分配金額“期初余額+當(dāng)期發(fā)生額”，該如何在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配呢？該問題得以解決的思路是：如果我們能確定出期末在產(chǎn)品成本，如圖7中●所示，那么“轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本=期初余額+當(dāng)期發(fā)生額-期末在產(chǎn)品成本”。因此，根據(jù)期末在產(chǎn)品成本的確定思路，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法有：月末不計(jì)算在產(chǎn)品成本法(期末在產(chǎn)品成本=0)、月末在產(chǎn)品成本按年初數(shù)計(jì)算法(期末在產(chǎn)品成本=某一固定數(shù))、月末在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)算法(期末在產(chǎn)品成本=期末在產(chǎn)品所耗原材料費(fèi)用，進(jìn)一步原材料費(fèi)用需要采用表1的思路在期末完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配)、約當(dāng)產(chǎn)量比例法(需要采用某種方法將期末在產(chǎn)品數(shù)量約當(dāng)為完工產(chǎn)品數(shù)量)、月末在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法、月末在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算法。

(四)利潤(rùn)分配類科目T型賬戶模型

利潤(rùn)分配科目的總賬余額是資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的直接來(lái)源。利潤(rùn)分配相關(guān)的賬務(wù)處理通過T型賬戶模型可分三個(gè)步驟來(lái)理解。第一步，將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈虧損或凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”賬戶，從而得到當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)，如圖8、圖9所示。第二，進(jìn)行利潤(rùn)分配內(nèi)容的賬務(wù)處理，包括提取各種盈余公積和向投資者分配現(xiàn)金股利，如圖10所示。第三，將第二步利潤(rùn)分配的內(nèi)容轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”賬戶，如圖10所示。事實(shí)上，利潤(rùn)分配的兩個(gè)二級(jí)賬戶“提取各種盈余公積”“向投資者分配現(xiàn)金股利”，僅是個(gè)過渡賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。從而，“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”賬戶的貸方是當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)，借方是進(jìn)行利潤(rùn)分配的去向，借貸方相配比自動(dòng)得出企業(yè)當(dāng)年末累計(jì)未分配利潤(rùn)，該金額亦即編制年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的金額，如圖10中●所示。

圖8 將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈虧損轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”賬戶

圖9 將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”賬戶

圖10 進(jìn)行利潤(rùn)分配