陳海波 吳 銘

（中國(guó)人民銀行遼源市中心支行，吉林遼源 136200）

一、涉稅型地下錢(qián)莊的定義、運(yùn)作模式和發(fā)展趨勢(shì)

（一）涉稅型地下錢(qián)莊的定義

地下錢(qián)莊是以營(yíng)利為目的，以個(gè)人信用為基礎(chǔ)，利用正規(guī)金融機(jī)構(gòu)資金結(jié)算系統(tǒng)從事非法金融活動(dòng)及洗錢(qián)等犯罪活動(dòng)的非法金融機(jī)構(gòu)或組織。其中涉稅型地下錢(qián)莊是能夠?yàn)樘佣悺⒖苟悺Ⅱ_取出口退稅、虛假納稅等涉稅犯罪行為提供服務(wù)的非法金融機(jī)構(gòu)或組織。本文研究的重點(diǎn)是針對(duì)為騙取出口退稅違法行為提供服務(wù)的地下錢(qián)莊的外匯非現(xiàn)場(chǎng)打擊，故本文將涉稅型地下錢(qián)莊狹義地定義為“為騙取出口退稅不法分子（也稱(chēng)‘交易對(duì)手’）提供服務(wù)”的地下錢(qián)莊。

（二）涉稅型地下錢(qián)莊的運(yùn)作模式

涉稅型地下錢(qián)莊為交易對(duì)手提供服務(wù)的核心點(diǎn)是幫助編造貿(mào)易資金跨境流入，這與傳統(tǒng)地下錢(qián)莊非法買(mǎi)賣(mài)外匯的行為相似但有明顯的區(qū)別。交易對(duì)手將人民幣資金打給地下錢(qián)莊，地下錢(qián)莊再通過(guò)境外賬戶(hù)將外幣打給交易對(duì)手指定的國(guó)內(nèi)賬戶(hù)中，是非法買(mǎi)賣(mài)外匯的變種。涉稅型地下錢(qián)莊資金運(yùn)作通常以跨境對(duì)敲為主，在境內(nèi)交割人民幣，在境外交割外幣，境內(nèi)外不發(fā)生實(shí)質(zhì)的資金轉(zhuǎn)移，通過(guò)兩頭記賬的方式實(shí)現(xiàn)本外幣資金匯兌。這種方式的好處是跨境結(jié)算快速，且更具備隱蔽性；缺點(diǎn)是大量的單向交易容易產(chǎn)生涉稅型地下錢(qián)莊自身“境外缺頭寸”問(wèn)題。

（三）涉稅型地下錢(qián)莊的發(fā)展趨勢(shì)

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展以及外匯便利化改革的持續(xù)推進(jìn)，涉稅型地下錢(qián)莊有以下三方面發(fā)展趨勢(shì)：一是渠道多樣化。通過(guò)支付機(jī)構(gòu)、虛擬貨幣等途徑向境外轉(zhuǎn)移大量資金，解決自身“境外缺頭寸”問(wèn)題；二是管理隱蔽化。利用手機(jī)銀行便捷優(yōu)勢(shì)，控制大量賬戶(hù)，跨地跨省轉(zhuǎn)移資金，增大執(zhí)法機(jī)關(guān)資金鏈追查難度；三是服務(wù)優(yōu)質(zhì)化。與貨運(yùn)代理公司、境內(nèi)供貨商等相互勾結(jié)，形成利益鏈條，提供買(mǎi)單套單、出借賬戶(hù)等服務(wù)，從中抽取利益。

二、出口騙退稅的流程、條件和涉稅型地下錢(qián)莊的作用

（一）騙取出口退稅的流程

按正常辦理出口退稅的要求，企業(yè)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供如下資料：一是出口發(fā)票和購(gòu)貨（購(gòu)料）發(fā)票，兩類(lèi)發(fā)票既是外銷(xiāo)和國(guó)內(nèi)購(gòu)貨（購(gòu)料）的證明，也是計(jì)算退稅額度的憑據(jù)；二是出口報(bào)關(guān)單，是證明貿(mào)易背景和貨物離境的單據(jù)；三是銀行收匯水單或收匯通知書(shū)，是證明出口回款的憑證；四是保單、運(yùn)單等其他輔助性單據(jù)。騙取出口退稅簡(jiǎn)要流程如圖1所示。

圖1 騙取出口退稅簡(jiǎn)要流程

（二）騙取出口退稅的必要條件

首先，“貨物流”是實(shí)現(xiàn)出口騙退稅的前提。出口騙退稅多基于真實(shí)的貨物出口，利用小規(guī)模納稅人“不繳不退”政策，借用其貨物報(bào)關(guān)；其次，“增值稅發(fā)票”是決定騙稅額度的標(biāo)尺。虛開(kāi)的增值稅發(fā)票主要來(lái)源于小型內(nèi)銷(xiāo)企業(yè)的“富余票”，既可以為小型內(nèi)銷(xiāo)企業(yè)自身創(chuàng)收，又可為騙退稅企業(yè)制造購(gòu)貨假象；最后，“資金流”是循環(huán)騙稅放大收益的杠桿。出口收匯不但匹配了騙退稅企業(yè)的貨物流，同時(shí)還可循環(huán)利用有限資金，無(wú)限放大不法收益。

（三）涉稅型地下錢(qián)莊發(fā)揮的作用

貿(mào)易回款是成功辦理出口退稅的必要環(huán)節(jié)，也是騙退稅企業(yè)的難點(diǎn)，通過(guò)地下錢(qián)莊將資金轉(zhuǎn)移境外賬戶(hù)，再以貨款名義打回境內(nèi)賬戶(hù)，是騙退稅企業(yè)最為簡(jiǎn)易的手段。另外，涉稅型地下錢(qián)莊還能夠?yàn)轵_退稅企業(yè)提供配單、配貨等服務(wù)，針對(duì)各地稅務(wù)部門(mén)管轄權(quán)不同，利用地下錢(qián)莊地域范圍優(yōu)勢(shì)，增加稅務(wù)稽查難度。針對(duì)海關(guān)、外匯局監(jiān)管側(cè)重點(diǎn)不同，用看似完整的購(gòu)銷(xiāo)流程和信譽(yù)良好的貨代公司做掩護(hù)，使“假出口，真騙稅”更具迷惑性。

三、外匯非現(xiàn)場(chǎng)打擊涉稅型地下錢(qián)莊的難點(diǎn)

（一）受數(shù)據(jù)資源限制，難以閉環(huán)資金，印證違法行為

目前，主要缺少兩類(lèi)關(guān)鍵數(shù)據(jù)影響非現(xiàn)場(chǎng)打擊涉稅型地下錢(qián)莊的準(zhǔn)確性：一是缺少境內(nèi)人民幣資金的交易數(shù)據(jù)，通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)方式難以分析判斷境內(nèi)人民幣資金的歸集、來(lái)源與去向；二是缺少境外資金的劃轉(zhuǎn)走向數(shù)據(jù)，無(wú)法對(duì)境外主體信息、控制的關(guān)鍵賬戶(hù)進(jìn)行監(jiān)測(cè)分析。缺少以上兩類(lèi)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致分析人員難以建立針對(duì)性的監(jiān)測(cè)分析模型、設(shè)定有效的線(xiàn)索篩查指標(biāo)。

（二）外匯數(shù)據(jù)價(jià)值信息的挖掘與提取存在短板

運(yùn)用現(xiàn)有功能分析現(xiàn)有數(shù)據(jù)可以勝任一般程序性違規(guī)線(xiàn)索分析工作，但對(duì)于具有主觀惡意情節(jié)、刻意隱藏違法動(dòng)機(jī)的實(shí)質(zhì)性違規(guī)而言，對(duì)重要字段信息的挖掘提取使用方面還存在一定空白。例如，在跨境收付款數(shù)據(jù)中，沒(méi)有電子終端IP地址、手機(jī)MAC地址和設(shè)備編碼等數(shù)據(jù)信息，導(dǎo)致無(wú)法分辨客戶(hù)的業(yè)務(wù)辦理渠道，更難以發(fā)現(xiàn)不法分子使用同一部手機(jī)集中操作的線(xiàn)索，有針對(duì)性地運(yùn)用數(shù)據(jù)資源，制定非現(xiàn)場(chǎng)打擊策略。

（三）新形勢(shì)下外匯非現(xiàn)場(chǎng)分析面臨挑戰(zhàn)

一方面，隨著貿(mào)易投資便利化改革不斷深入，以地下錢(qián)莊為代表的不法分子也將成為改革的利得者，新的違法違規(guī)資金流動(dòng)渠道將滋生出更多的作案手段，增大對(duì)地下錢(qián)莊的打擊難度；另一方面，移動(dòng)支付、虛擬貨幣等跨境資金流動(dòng)新渠道更加自由便捷，也更難于被執(zhí)法機(jī)關(guān)監(jiān)測(cè)追蹤，對(duì)以洗錢(qián)、資金轉(zhuǎn)移、跨境套利等為目的的地下錢(qián)莊來(lái)說(shuō)更具吸引力，由此產(chǎn)生的跨境資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)將對(duì)現(xiàn)行的外匯非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)模式帶來(lái)沖擊。

四、外匯非現(xiàn)場(chǎng)打擊涉稅型地下錢(qián)莊的對(duì)策

鑒于涉稅型地下錢(qián)莊的資金運(yùn)作特點(diǎn)和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，把“資金通道”和“交易對(duì)手”作為外匯非現(xiàn)場(chǎng)打擊的兩個(gè)切入點(diǎn)。意在有效使用現(xiàn)有外匯數(shù)據(jù)資源，針對(duì)出口騙退稅違法行為實(shí)施的必要條件和地下錢(qián)莊參與的必要環(huán)節(jié)，構(gòu)建異常線(xiàn)索監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系，提高非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)與打擊的精準(zhǔn)性。

（一）查資金通道

不論涉稅型地下錢(qián)莊自身資金跨境劃轉(zhuǎn)，還是交易對(duì)手跨境貿(mào)易回款，都需要通過(guò)正規(guī)的銀行機(jī)構(gòu)和正規(guī)的資金流動(dòng)通道實(shí)現(xiàn)跨境，其通道形式多樣，名義層出不窮（如表1）。其中，可疑違規(guī)資金的共同特點(diǎn)是多選擇以美元幣種結(jié)算，因?yàn)槊涝墨@取難度最小，地下錢(qián)莊抽取的費(fèi)率最低，通常為1.5%左右，因此結(jié)算需求最高。其他方面特征主要有：一是結(jié)合涉稅型地下錢(qián)莊自身匯出大額整數(shù)人民幣的需求，實(shí)際匯出的外幣金額往往有整有零，與當(dāng)日銀行匯價(jià)呈整倍數(shù)關(guān)系；二是借助個(gè)人名義分拆匯出或提現(xiàn)的，單筆個(gè)人付匯或提現(xiàn)金額將接近限額；三是考慮騙退稅企業(yè)循環(huán)騙稅的動(dòng)機(jī)，貿(mào)易流入呈現(xiàn)單筆金額小、總體規(guī)模大、回款周期穩(wěn)定特點(diǎn)；四是地下錢(qián)莊為躲避外匯監(jiān)測(cè)，控制多個(gè)NRA賬戶(hù)與境內(nèi)交易。

表1 涉稅型地下錢(qián)莊跨境轉(zhuǎn)移資金的主要渠道

（二）查交易對(duì)手

按照“先鎖定上游犯罪，后理清錢(qián)莊網(wǎng)絡(luò)”的思路，先從交易對(duì)手自身的行為特征入手，查找騙退稅企業(yè)線(xiàn)索，再“順藤摸瓜”追查為騙退稅企業(yè)提供服務(wù)的地下錢(qián)莊。有一些較為明顯的特征能夠作為預(yù)判企業(yè)騙退稅行為的依據(jù)（如表2）。針對(duì)此類(lèi)特征進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)分析，能夠提高發(fā)現(xiàn)騙退稅企業(yè)的概率，為追查地下錢(qián)莊提供方向性指引。

表2 出口騙退稅企業(yè)的特征與異常點(diǎn)

值得說(shuō)明的一點(diǎn)是，有的騙退稅企業(yè)通過(guò)虛抬出口報(bào)關(guān)價(jià)，從境外關(guān)聯(lián)方收取高于出口商品實(shí)際價(jià)值貿(mào)易款的方式實(shí)施騙稅，不需要通過(guò)地下錢(qián)莊虛構(gòu)貿(mào)易資金流入。在通過(guò)查交易對(duì)手方式間接篩查涉稅型地下錢(qián)莊線(xiàn)索時(shí)，需要將此類(lèi)企業(yè)排除，避免給分析結(jié)果帶來(lái)干擾。

（三）非現(xiàn)場(chǎng)分析方式

一是構(gòu)建可疑度評(píng)價(jià)體系。針對(duì)資金通道和交易對(duì)手的異常關(guān)注點(diǎn)，分別建立數(shù)據(jù)篩查指標(biāo)，形成異常線(xiàn)索指標(biāo)集合，按照可疑程度的不同對(duì)每個(gè)指標(biāo)賦值，使評(píng)價(jià)分值的高低能夠反映線(xiàn)索可疑程度的大??；二是大數(shù)據(jù)聚類(lèi)畫(huà)像。搜集經(jīng)稅務(wù)部門(mén)公布的騙退稅企業(yè)名單，建立“黑名單”樣本庫(kù)，利用Python、Sas等數(shù)據(jù)分析工具在企業(yè)大數(shù)據(jù)庫(kù)中查找符合“黑名單”樣本特征的疑似騙退稅企業(yè)的信息，再分析跨境資金流向，追查涉稅型地下錢(qián)莊線(xiàn)索；三是針對(duì)實(shí)際案例延伸分析。提取已經(jīng)公布騙退稅企業(yè)的境外付款人信息，鎖定疑似地下錢(qián)莊操控的境外賬戶(hù)，間接發(fā)現(xiàn)地下錢(qián)莊線(xiàn)索，再拓展分析與境外賬戶(hù)往來(lái)的境內(nèi)企業(yè)，追查與地下錢(qián)莊相關(guān)聯(lián)的其他騙退稅企業(yè)線(xiàn)索。

五、外匯非現(xiàn)場(chǎng)打擊涉稅型地下錢(qián)莊的建議

（一）擴(kuò)大外部數(shù)據(jù)采集，形成資金流動(dòng)數(shù)據(jù)閉環(huán)

建議在兩方面擴(kuò)充數(shù)據(jù)采集：一是采集境內(nèi)人民幣交易數(shù)據(jù)。可采取對(duì)異常市場(chǎng)主體定向采集的方式，追溯可疑人民幣資金的境內(nèi)走向，鎖定資金鏈條的歸集賬戶(hù)，追查可疑市場(chǎng)主體；二是采集境外資金交易的數(shù)據(jù)。可探索采集境內(nèi)銀行境外機(jī)構(gòu)的部分外幣賬戶(hù)劃轉(zhuǎn)、反洗錢(qián)調(diào)查報(bào)告、異常客戶(hù)信息等數(shù)據(jù)，逐漸彌補(bǔ)“兩頭在外”交易數(shù)據(jù)不足，為閉合本外幣、境內(nèi)外資金流動(dòng)，提升非現(xiàn)場(chǎng)打擊地下錢(qián)莊精準(zhǔn)度提供數(shù)據(jù)資源支持。

（二）提高數(shù)據(jù)利用的有效性與線(xiàn)索生成的精準(zhǔn)性

一是深入挖掘現(xiàn)有外匯數(shù)據(jù)資源的價(jià)值信息。廣泛采集手機(jī)銀行IP地址、MAC地址及設(shè)備編碼等信息，使其融入到現(xiàn)有非現(xiàn)場(chǎng)分析框架之中，為異常數(shù)據(jù)稽核與可疑線(xiàn)索篩查提供更加廣闊的思路；二是融合多種科技技術(shù)和分析方法，提升外匯非現(xiàn)場(chǎng)分析的靈活性。圍繞外匯交易的合理性、合規(guī)性主線(xiàn)，推進(jìn)“宏觀形勢(shì)分析預(yù)判-中觀重點(diǎn)領(lǐng)域監(jiān)測(cè)-微觀可疑線(xiàn)索篩查”三個(gè)層次的相互結(jié)合與印證，為非現(xiàn)場(chǎng)打擊地下錢(qián)莊與交易對(duì)手提供有力的技術(shù)支撐。

（三）推進(jìn)跨部門(mén)合作，共享涉案線(xiàn)索與監(jiān)測(cè)成果

一是探索建立跨部門(mén)的數(shù)據(jù)共享應(yīng)用平臺(tái)。依托平臺(tái)實(shí)現(xiàn)外匯數(shù)據(jù)與其他部門(mén)數(shù)據(jù)的共享和對(duì)接，實(shí)現(xiàn)對(duì)貨物流、資金流、票據(jù)流等數(shù)據(jù)的聯(lián)合監(jiān)測(cè)，確保及時(shí)識(shí)別市場(chǎng)主體出口背景，提取資金結(jié)算用途等信息，提升非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)效率；二是推進(jìn)部門(mén)間監(jiān)管成果共享，構(gòu)建違法違規(guī)市場(chǎng)主體“黑名單”共享機(jī)制，通過(guò)平臺(tái)發(fā)布負(fù)面主體和監(jiān)測(cè)成果，推進(jìn)跨部門(mén)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)合作，形成跨部門(mén)非現(xiàn)場(chǎng)打擊合作力量。