錢禹明 陳晉杰 徐潤澤

1.中國人民解放軍陸軍勤務學院，重慶 401331；2.山西廣播電視臺，山西 太原 030001

一、《審計法》修訂的時代意義

（一）有利于推動審計體制發(fā)展完善

新版《審計法》明確指出堅持黨對審計工作的領導，強調(diào)要構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權威高效的審計監(jiān)督體系，并對審計經(jīng)費保障、業(yè)務指導、批準權限等內(nèi)容進行了修改，有效避免了行政部門對審計工作的影響，增強了審計獨立性與權威，為國家審計體制發(fā)展完善提供動力。

（二）有利于審計服務經(jīng)濟社會發(fā)展

舊版《審計法》存在著審計范圍規(guī)定、審計法體系、內(nèi)容以及立法技術等諸多方面不適應的問題［1］，一定程度上影響了審計工作的有效性。新版《審計法》將審計工作內(nèi)容范圍拓展至公共資金、公共資源等領域，將審計關注重點拓寬到經(jīng)濟運行的全過程，上升到工作績效、數(shù)據(jù)信息等更高的層次，著力提高審計工作有效性。審計服務經(jīng)濟社會發(fā)展、維護公共利益的“經(jīng)濟衛(wèi)士”作用日益凸顯。

（三）有利于加強審計自身建設創(chuàng)新

新版《審計法》一方面提出了拓寬審計監(jiān)督范圍，強化審計職權效力，建設完善內(nèi)部審計、聯(lián)合審計等機制的新要求，為國家審計的人才隊伍、工作機制建設提供發(fā)展方向。另一方面，《審計法》強化審計監(jiān)督效力的同時明確審計職責義務，要求審計工作要堅持權責一致原則、加強內(nèi)部監(jiān)督，將審計力量納入國家法治監(jiān)督范圍，為新時代審計人員合理合法用權，認真履職盡責，積極推動審計方法與工作機制創(chuàng)新提供法理依據(jù)。

二、《審計法》修訂的內(nèi)容剖析

（一）加強黨對審計工作領導，突出新時代審計地位

一是加強黨對審計工作的領導?！秾徲嫹ā返男抻唸猿贮h對審計工作的領導，將國家審計的政治屬性貫穿于審計全過程以及審計人員的言行之中［2］。新版《審計法》總則圍繞構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權威高效的審計監(jiān)督體系，提出堅持黨對審計工作領導的新要求，突出了黨全面領導審計工作的時代特色，提高了審計地位。

二是著力推動審計獨立性發(fā)展。新版《審計法》中，第二章第十一條將原來規(guī)定的審計履職必需經(jīng)費由本級人民政府財政保障的內(nèi)容刪去；第五章第四十二條第一款將特殊情況下直接持審計通知書實施審計的批準權由本級人民政府改為縣級以上人民政府審計機關負責人；第四十五條第二款加入了審計機關應該將審計報告和審計決定報上一級審計機關的義務性規(guī)定。上述變化可以看到，《審計法》通過將審計工作經(jīng)費權從本級政府獨立出來，并強化上級審計機關對審計工作的批準權與指導權，有效保證了審計獨立性。

新版《審計法》在保留成熟的審計領導體制的基礎上，強化各級黨委對審計工作的領導及審計的獨立性，保證審計工作效率的同時有效提高了審計權威與獨立性，也體現(xiàn)了我國審計為黨執(zhí)審的底色。加強黨對審計工作領導及上級審計機關的業(yè)務指導，是積極推動審計體制轉(zhuǎn)型的體現(xiàn)，是鞏固和深化審計管理體制改革成果［3］的重要保證。

（二）拓展審計范圍內(nèi)容，關注績效資產(chǎn)審計

我國審計法規(guī)在制度內(nèi)容上不斷完善化發(fā)展，為審計工作的開展提供了更加科學規(guī)范的法律規(guī)范指導［4］。新版《審計法》拓展了審計工作范圍內(nèi)容，明確了審計重點，也為之后開展相應審計工作提供法律依據(jù)。《審計法》第一章第四條補充了審計工作報告內(nèi)容，加入對決算草案的審計，將預算執(zhí)行績效、國有資源與國有資產(chǎn)的審計情況納入報告的重點。部分條目修改，如審計機關對國有資源、國有資產(chǎn)，進行審計監(jiān)督［5］。

上述修改有以下三點特點。第一，該法將決算草案納入審計范圍，實現(xiàn)從預算到?jīng)Q算經(jīng)濟運行全過程的審計覆蓋；第二，該法將關系國家利益、公共利益的重大工程、社?；?、國有資產(chǎn)及國有資源等納入審計范圍，表明新時代審計內(nèi)容與關注重點向著關乎公共利益、國計民生的領域拓展，向著公共資金、公共資源運行使用的全過程拓展，充分突出審計“經(jīng)濟衛(wèi)士”的作用；第三，該法將國家重大經(jīng)濟社會資產(chǎn)措施落實情況及經(jīng)濟社會運行發(fā)現(xiàn)的風險隱患納入審計范圍，審計機關有權進行通報，從而有效形成審計威懾，助推國家大政方針的落實及政策制度的完善，突出了國家審計“治已病，防未病”的“免疫系統(tǒng)”作用。

（三）明晰審計職責權限，突出審計權責一致

一是明晰新時代審計職責。第一，突出審計法治隊伍建設。新版《審計法》圍繞建設信念堅定、為民服務、業(yè)務精通、作風務實、敢于擔當、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化審計隊伍，對審計隊伍建設提出新要求，一方面要求審計機關加強對審計人員守法履責情況的監(jiān)督，另一方面將審計機關、審計人員納入法律監(jiān)督范圍，兩者均要接受法律監(jiān)督。第二，是明確審計機關及人員義務。新版《審計法》規(guī)定審計人員不得參加可能影響依法獨立履行職權活動，要求做好審計中涉及工作秘密和個人隱私的保密工作，同時要求審計機關和審計人員在履行審計職責的同時，不得干預、插手相關單位正常工作活動。第三，提出審計工作新要求。新版《審計法》對審計現(xiàn)場調(diào)查、移送、授權等工作提出新要求，要求完善審計內(nèi)部控制，確保審計工作在法治軌道上進行。新版《審計法》保證了審計機關從政務信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)共享平臺獲取電子數(shù)據(jù)等資料的權限，同時也規(guī)定審計機關不得要求被審計單位重復提供資料，突出了權責一致的原則。

二是拓展審計職權范圍。第一，新增審計工作職權。新版《審計法》明確了審計機關有權對被審計單位信息系統(tǒng)進行審計，檢查其可靠性、經(jīng)濟性及安全性；在證據(jù)證明前提下，審計機關有權對相關單位及個人在金融機構(gòu)與審計事項相關的存款進行檢查。第二，拓寬審計對象內(nèi)容范圍。新版《審計法》對審計機關、社會審計機構(gòu)在獲取資料、行使暫停撥付權和提請?zhí)幚頇?、提出審計建議、依規(guī)采取措施、審計報告核查等工作涉及的審計對象范圍進行了拓寬，確保新環(huán)境下審計工作的順利開展。第三，健全審計監(jiān)督回路?！秾徲嫹ā沸略鰧徲嫏C關可以督促整改，對有關政府機關整改情況進行跟蹤檢查。審計機關向被審計單位提出處理建議，相關機關、單位須將處理結(jié)果告知審計機關，有效形成了審計監(jiān)督回路，保證了審計監(jiān)督的完整性。

三是強化審計職權威懾力。第一，明確被審計單位法律責任?！秾徲嫹ā访鞔_被審計單位不得拒絕、阻礙審計，不得轉(zhuǎn)移、銷毀資料、毀損違規(guī)資產(chǎn)，明確了違反上述要求及拒不整改情況的法律責任。法律新增被審計單位應當整改審計問題并將整改情況報告審計機關、本級政府及主管機關單位，按規(guī)定向社會公布；被審計單位領導干部考核任免、制定完善政策制度等要參考審計結(jié)果及整改情況，極大加強了審計結(jié)果的運用力度，保證了審計監(jiān)督的效力。第二，增加被審計單位配合審計的要求。新版《審計法》中加入了被審計單位負責人對提供資料及時性負責及國家政務信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)共享平臺依規(guī)向?qū)徲嫏C關開放的要求。此外，《審計法》明確被審計單位，國家自然資源、生態(tài)環(huán)境、市場監(jiān)督管理等機關應當配合審計機關核實數(shù)據(jù)分析情況、開展協(xié)助工作。

四是審計職權行使方式更加靈活。第一，審計隊伍專業(yè)性有效增強。根據(jù)工作需要，審計機關可以聘請具有與審計事項相關專業(yè)知識的人員參加審計工作，保證審計工作專業(yè)性與質(zhì)效。第二，審計方式選擇更加靈活。審計機關可以結(jié)合被審計單位情況對被審計事項進行全面審計，也可以對其中特定事項進行專項審計。在涉及國家財政金融重大利益的情況下，審計署經(jīng)國務院批準，可以對國有企業(yè)、金融機構(gòu)之外的其他金融機構(gòu)進行專項審計調(diào)查或者審計。

以上變化如表1所示。

表1 新版《審計法》修訂內(nèi)容統(tǒng)計表

續(xù)表1

三、《審計法》修訂對新時代軍隊審計啟示

（一）堅持黨的領導地位，探索體制創(chuàng)新

軍隊審計機構(gòu)的成立，有效地保證了軍隊審計工作的人員獨立、機構(gòu)獨立、工作獨立及經(jīng)費獨立。在《審計法》修訂的背景下，軍隊審計機構(gòu)更應強化為黨執(zhí)審的要求，堅持黨委領導，完善審計隊伍黨的建設。軍隊審計在國家審計部門指導下，探索建設黨領導下的軍事審計委員會制度。雙方共同組建審計委員會，指導審計工作，創(chuàng)新審計體制。

（二）健全審計法規(guī)體系，完善工作機制

《審計法》的價值是整個審計法律體系的靈魂［6］。新版《審計法》注重審計職能拓展，同時突出審計工作的責任規(guī)范與制度建設，為審計工作健全審計法規(guī)體系、完善審計工作機制提供法理依據(jù)。軍隊績效預算、資金集中收付制度也為拓展軍隊審計監(jiān)督范圍提供了土壤，為此軍隊審計必須完善審計法規(guī)體系及工作機制，制定資金預決算、資產(chǎn)管理、預算績效及財務信息系統(tǒng)等方面相關的審計指南，推動軍地聯(lián)合審計機制建設，完善內(nèi)部審計制度，以指導新時代審計工作。

（三）拓展審計法治思維，建設法治隊伍

建設一支有法治思維的審計隊伍是推動軍隊審計法治體系建設的重要內(nèi)容。新版《審計法》的重要內(nèi)容就是將審計機關與審計人員納入國家法治體系，加強審計機關對審計人員的監(jiān)督。軍隊審計建設法治隊伍，一是完善審計內(nèi)部控制制度，強化審計機構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督，強化審計現(xiàn)場控制，監(jiān)督審計人員行為；二是加強審計人員法治教育，審計人員選拔、定期考核等工作中必須重視法治教育，審計隊伍學習各類法律法規(guī)，強化自身法治思維；三是開展審計人員定期培訓，當前軍隊審計工作業(yè)務類型日益拓展，因此審計機構(gòu)應該定期開展審計人員業(yè)務及法規(guī)培訓，打造一支熟識法規(guī)、精通業(yè)務、擁有法治思維的高素質(zhì)專業(yè)化審計隊伍。