譚祖誼（博士生導(dǎo)師）

一、引言

黨的十八大以來(lái)，國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的進(jìn)程不斷加快。在此進(jìn)程中，著力構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，使其與財(cái)政總會(huì)計(jì)有效對(duì)接，完整清晰地反映政府財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，為政府決策提供科學(xué)有效的信息支撐，成為政府會(huì)計(jì)制度改革的主要目標(biāo)[1]。會(huì)計(jì)理論界似乎已經(jīng)形成了政府會(huì)計(jì)應(yīng)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)量?jī)纱笙鄬?duì)獨(dú)立的體系構(gòu)成的共識(shí)。這種二元結(jié)構(gòu)體系迫使會(huì)計(jì)理論重新構(gòu)建政府會(huì)計(jì)的概念框架。政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、核算對(duì)象與適用范圍、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與計(jì)量屬性、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)報(bào)表等，都應(yīng)該是這個(gè)二元結(jié)構(gòu)概念框架的核心要素[2]。

總體上看，世界各國(guó)的政府會(huì)計(jì)制度改革普遍顯示“雙軌制”的特征，包含預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的子系統(tǒng)?！半p軌制”耦合了政府作為契約集合體的基本特征，包括政治契約的基礎(chǔ)性、預(yù)算契約的核心地位及其嚴(yán)肅性、政府契約集合的非完備性和動(dòng)態(tài)性[3]。已有研究發(fā)現(xiàn)，“雙軌制”體系中預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的適度分離并不排斥二者的相互銜接，兩者之間在一定條件下存在映射關(guān)系。通過(guò)科目設(shè)置和調(diào)整，可以在預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)恒等[4]。

國(guó)外政府會(huì)計(jì)制度改革的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，實(shí)現(xiàn)兩大會(huì)計(jì)體系的融合并非易事。關(guān)于法國(guó)、德國(guó)、英國(guó)和美國(guó)的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的技術(shù)路徑的比較研究發(fā)現(xiàn)，不存在改革的普適性技術(shù)方案，也不存在值得推崇的某國(guó)技術(shù)方案[5]。法國(guó)于2001 年開(kāi)始的政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革，在2006年基本完成，而德國(guó)于2006 年啟動(dòng)了類似于法國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革，卻在2010年被放棄。無(wú)論是在法國(guó)還是在德國(guó)，將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入政府預(yù)算會(huì)計(jì)都是改革的關(guān)鍵。然而，傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系具有頑強(qiáng)的適應(yīng)力[6]。本文以預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在政府會(huì)計(jì)制度改革過(guò)程中實(shí)現(xiàn)有機(jī)融合為目標(biāo)，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相互關(guān)系展開(kāi)經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，試圖揭示預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)聯(lián)系及其融合的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和技術(shù)途徑，為推動(dòng)我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革提供理論支持。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)

1. 預(yù)算會(huì)計(jì)的本質(zhì)。預(yù)算會(huì)計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)劃、管理和控制。預(yù)算會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)的形式實(shí)現(xiàn)超越會(huì)計(jì)的職能，即實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事先規(guī)劃和管控的職能。它以充分認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律為前提，以滿足人們的生存發(fā)展需要為最終目的，以預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化為目標(biāo)，以貨幣價(jià)值形態(tài)規(guī)劃和安排經(jīng)濟(jì)活動(dòng)投入要素的配置方式、數(shù)量和比例關(guān)系。預(yù)算會(huì)計(jì)的本質(zhì)是資源配置核算。它是為了實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律配置經(jīng)濟(jì)資源。為了實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，預(yù)算會(huì)計(jì)力求在一定的資源約束條件下，不斷優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益或社會(huì)效益最大化。預(yù)算會(huì)計(jì)的資源配置方式是相對(duì)穩(wěn)定的動(dòng)態(tài)調(diào)整過(guò)程，其對(duì)資源配置具有正向約束和逆向反饋調(diào)節(jié)機(jī)制。這體現(xiàn)出預(yù)算會(huì)計(jì)以人們對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律的認(rèn)識(shí)和掌握為前提，同時(shí)又反映人們?cè)陬A(yù)算執(zhí)行過(guò)程中對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律的認(rèn)識(shí)會(huì)不斷深化。

預(yù)算會(huì)計(jì)是內(nèi)容和形式的統(tǒng)一。預(yù)算是其核心內(nèi)容，會(huì)計(jì)是其表現(xiàn)形式。預(yù)算是人們（經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體）對(duì)經(jīng)濟(jì)資源（經(jīng)濟(jì)活動(dòng)客體）的能動(dòng)作用過(guò)程，是人們對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律的認(rèn)識(shí)、把握和運(yùn)用；會(huì)計(jì)以一定的外在表現(xiàn)形式反映經(jīng)濟(jì)資源配置的數(shù)量關(guān)系。預(yù)算的科學(xué)性依賴于人們對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律認(rèn)識(shí)的準(zhǔn)確性和運(yùn)用的正確性。所以，預(yù)算是主體作用于客體的過(guò)程，是認(rèn)識(shí)反作用于實(shí)踐的過(guò)程，是理論（規(guī)律）指導(dǎo)實(shí)踐的過(guò)程。預(yù)算會(huì)計(jì)在以會(huì)計(jì)的形式反映預(yù)算的內(nèi)容時(shí)，又以會(huì)計(jì)自身的邏輯（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）對(duì)預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行抽象。盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本質(zhì)上仍然是由經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律決定的，但它作為內(nèi)在規(guī)律的外在表現(xiàn)形式，必然具有其自身的邏輯特征。預(yù)算在一定程度上明確了經(jīng)濟(jì)資源的配置方式和規(guī)模，也在一定程度上選擇了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的路徑和結(jié)果，而預(yù)算會(huì)計(jì)正是資源配置方式和規(guī)模、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行路徑和結(jié)果的數(shù)量關(guān)系的反映。所以，預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有計(jì)劃、管理和控制作用。

2. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程和結(jié)果的系統(tǒng)記錄、核算和反饋。它以投入和產(chǎn)出的貨幣價(jià)值形態(tài)，試圖客觀真實(shí)地反映成本和收益的形成與變化過(guò)程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)首先要從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果中，按照會(huì)計(jì)要素抽象會(huì)計(jì)信息，按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)既有的客觀過(guò)程，結(jié)合會(huì)計(jì)的技術(shù)形式和特殊方法，再現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本變化過(guò)程和價(jià)值形成過(guò)程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是交換價(jià)值核算。雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)信息來(lái)源于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不斷循環(huán)的生產(chǎn)、分配和交換過(guò)程的各個(gè)節(jié)點(diǎn)，但其核算的基礎(chǔ)表現(xiàn)為市場(chǎng)交易價(jià)格的交換價(jià)值。盡管由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的技術(shù)條件決定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單元之間的各個(gè)節(jié)點(diǎn)，都形成了相對(duì)獨(dú)立而又相互關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)信息，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)鍵要素是在每一次市場(chǎng)交易完成之后形成的。就市場(chǎng)交易這個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)而言，經(jīng)濟(jì)變量在交易前后具有不同的狀態(tài)和數(shù)量，因此，會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)信息在交易前后也就具有不同的性質(zhì)和數(shù)量。對(duì)市場(chǎng)交易前后經(jīng)濟(jì)變量的核算，正是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本功能。

雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄和核算市場(chǎng)交易的結(jié)果，并不追究形成交易結(jié)果的實(shí)際經(jīng)濟(jì)因素，但經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是不斷滿足人們生活和生產(chǎn)需要的循環(huán)往復(fù)的過(guò)程，而且在每一次經(jīng)濟(jì)循環(huán)之內(nèi)基于產(chǎn)業(yè)鏈的各個(gè)分工單元之間存在緊密的前向連鎖和后向連鎖關(guān)系，因此，每一次市場(chǎng)交易形成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，必然沿著產(chǎn)業(yè)鏈正向傳遞和逆向反饋。同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算信息在前一經(jīng)濟(jì)循環(huán)沿著產(chǎn)業(yè)鏈的逆向反饋，為后一經(jīng)濟(jì)循環(huán)沿著產(chǎn)業(yè)鏈的正向傳遞提供了經(jīng)濟(jì)變量的調(diào)整信息。所以，市場(chǎng)交易核算信息的反饋機(jī)制，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有了調(diào)控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的功能。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)交換價(jià)值的核算，在形式上表現(xiàn)為成本—收益核算。對(duì)于單次市場(chǎng)交易而言，通過(guò)對(duì)交易前的成本（投入）和交易后的收益（產(chǎn)出）核算，得到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的損益。在每一經(jīng)濟(jì)循環(huán)中基于生產(chǎn)、分配和交換的自然過(guò)程，可能存在多次市場(chǎng)交易；同時(shí)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)周而復(fù)始，市場(chǎng)交易在經(jīng)濟(jì)循環(huán)過(guò)程中不斷進(jìn)行，在彼此關(guān)聯(lián)的市場(chǎng)交易之間形成連鎖的成本鏈和收益鏈（價(jià)值鏈）。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)市場(chǎng)交易的成本—收益核算，就自然而然成為對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本鏈和收益鏈（價(jià)值鏈）的核算。

對(duì)于不同會(huì)計(jì)主體（交易主體）而言，市場(chǎng)交易遵循的原則是等價(jià)交換，但是對(duì)于同一會(huì)計(jì)主體而言，基于交換價(jià)值的成本—收益核算，是對(duì)價(jià)值損益的核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)于價(jià)值損益的核算存在兩個(gè)維度（兩個(gè)核算目標(biāo)）：基于市場(chǎng)交易的價(jià)值增值核算；基于經(jīng)濟(jì)資源（要素投入）的價(jià)值增殖核算。前者是后者的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，后者是前者的價(jià)值源泉。

三、預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異性和互補(bǔ)性

1. 差異性。預(yù)算會(huì)計(jì)的本質(zhì)是資源配置核算，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是交換價(jià)值核算。這一本質(zhì)差別決定了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)階段、會(huì)計(jì)內(nèi)容、會(huì)計(jì)形式等方面，具有明顯的差異性。

預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)，是確定資源配置的數(shù)量關(guān)系。它以既有經(jīng)濟(jì)資源作為未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投入要素，按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算其貨幣價(jià)值存量。根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身的技術(shù)結(jié)構(gòu)所決定的要素配置數(shù)量關(guān)系，核算資源配置的貨幣價(jià)值數(shù)量及其分配比例。所以，預(yù)算會(huì)計(jì)是要對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要素投入數(shù)量及其配比，做出貨幣價(jià)值形態(tài)的計(jì)劃和安排。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，是對(duì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的交換價(jià)值進(jìn)行成本—收益核算。它以市場(chǎng)交易為核算節(jié)點(diǎn)，對(duì)已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行貨幣價(jià)值形態(tài)的損益核算；其目的是核算經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果，據(jù)此評(píng)判經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益和效率。

若在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)間進(jìn)程上做比較靜態(tài)分析，就會(huì)發(fā)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)處于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前階段，或者初始階段。對(duì)于單個(gè)經(jīng)濟(jì)循環(huán)而言，預(yù)算會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的起始階段，它以會(huì)計(jì)的方式對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所需投入的經(jīng)濟(jì)資源做出價(jià)值形態(tài)的規(guī)劃和配置。相對(duì)而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事后階段，或者完成階段。對(duì)于單個(gè)經(jīng)濟(jì)循環(huán)而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最后階段，它以會(huì)計(jì)的方式對(duì)一定階段已經(jīng)結(jié)束的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的市場(chǎng)交易結(jié)果進(jìn)行核算，以價(jià)值形態(tài)比較投入與產(chǎn)出的數(shù)量關(guān)系，據(jù)此分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的損益。

預(yù)算會(huì)計(jì)通過(guò)預(yù)期的成本—收益分析，比較不同預(yù)算方案的預(yù)期資源配置效率?？梢詫㈩A(yù)算會(huì)計(jì)的“預(yù)算”狹義地理解為資源配置的“預(yù)期成本—預(yù)期收益核算”。由于預(yù)期的投入和產(chǎn)出核算都必須以價(jià)值形態(tài)開(kāi)展，所以既定的要素市場(chǎng)價(jià)格和產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身的技術(shù)結(jié)構(gòu)，就成為預(yù)算的客觀依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)既成事實(shí)的成本和收益進(jìn)行核算，比較成本與收益的貨幣價(jià)值，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果的效益和效率，可以將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算狹義地理解為“現(xiàn)實(shí)成本—現(xiàn)實(shí)收益核算”。由于作為會(huì)計(jì)要素的經(jīng)濟(jì)變量已經(jīng)通過(guò)市場(chǎng)交易獲得了確定的貨幣價(jià)值，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本—收益核算具有現(xiàn)實(shí)性、確定性和唯一性。

以提高資源配置效率為目的的預(yù)算會(huì)計(jì)，盡管也通用會(huì)計(jì)的一般記賬規(guī)則，但它的“預(yù)算”性質(zhì)使其具有特殊的會(huì)計(jì)形式（收入預(yù)算表、支出預(yù)算表等），以便于體現(xiàn)在既定資源約束條件下的要素配置數(shù)量和比例。對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的市場(chǎng)交易結(jié)果進(jìn)行成本—收益核算的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，需要客觀再現(xiàn)成本鏈和價(jià)值鏈的形成和變化過(guò)程，其會(huì)計(jì)形式（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等）貫穿著成本與收益對(duì)比的邏輯，以便于反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益和效率。

2. 互補(bǔ)性。預(yù)算會(huì)計(jì)主要基于人們對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律的認(rèn)識(shí)和把握，從現(xiàn)實(shí)的資源條件出發(fā)對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出決策、計(jì)劃和安排。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行信息記錄和成本—收益核算。所以，預(yù)算會(huì)計(jì)是客觀見(jiàn)之于主觀的過(guò)程，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是主觀見(jiàn)之于客觀的過(guò)程。這是認(rèn)識(shí)與實(shí)踐對(duì)立統(tǒng)一過(guò)程中緊密聯(lián)系、不可分割的兩個(gè)階段。

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一性決定了預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的統(tǒng)一性。預(yù)算會(huì)計(jì)所“預(yù)算”的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所“決算”的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，二者之間是決策與執(zhí)行、控制與反饋、約束與調(diào)整、預(yù)期與檢驗(yàn)的關(guān)系。預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)期目標(biāo)，按照既定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方案（一定技術(shù)條件和資源約束條件下的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃），以貨幣金額配置投入要素的比例和數(shù)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照市場(chǎng)交易價(jià)值，記錄和監(jiān)控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際進(jìn)程中的投入—產(chǎn)出關(guān)系，特別是要核算初始投入與最終產(chǎn)出的市場(chǎng)交易價(jià)值（公允價(jià)值）的差額或比例，以此評(píng)估預(yù)算會(huì)計(jì)的資源配置效率和預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。

預(yù)算會(huì)計(jì)確定資源配置數(shù)量和比例的依據(jù)源于三個(gè)方面：一是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)（目標(biāo)函數(shù)）；二是技術(shù)條件（函數(shù)關(guān)系）；三是要素稟賦條件（約束條件）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)成本的核算，實(shí)際是對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)所配置的投入要素貨幣價(jià)值的核算。雖然經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中實(shí)際投入的經(jīng)濟(jì)資源，與預(yù)算配置的資源往往不一致，但通過(guò)成本核算可以發(fā)現(xiàn)這種不一致的原因和程度。這正是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的信息反饋?zhàn)饔?。?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收益核算，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的中間產(chǎn)品和最終產(chǎn)品的市場(chǎng)交換價(jià)值（收益）的核算，以及收益與成本的對(duì)比核算。無(wú)論是成本核算，還是收益核算，抑或是成本—收益核算，都是對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)資源配置的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益的核算。所以，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算目標(biāo)具有內(nèi)在一致性。

預(yù)算會(huì)計(jì)的資源配置核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的交換價(jià)值核算，在循環(huán)往復(fù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中互為因果。預(yù)算會(huì)計(jì)的資源配置數(shù)量和比例，決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本結(jié)構(gòu)，在一定的經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件下，進(jìn)一步?jīng)Q定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收益規(guī)模。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本—收益核算結(jié)果，為預(yù)算會(huì)計(jì)的資源配置效率做出了直接評(píng)判，同時(shí)也為下一周期的預(yù)算會(huì)計(jì)提供了預(yù)算調(diào)整依據(jù)。

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本，是預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在互補(bǔ)性的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。預(yù)算會(huì)計(jì)所確定的要素配置比例和數(shù)量，實(shí)際上就是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要素投入的成本結(jié)構(gòu)和規(guī)模的選擇。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的初始要素投入數(shù)量必然決定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的初始成本。盡管在后續(xù)追加的要素投入可能與預(yù)算安排不一致，但是既定技術(shù)條件下的初始投入成本，大體上決定了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總體成本。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本核算與預(yù)算會(huì)計(jì)的投入（支出）預(yù)算是基本一致的。

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的耦合與錯(cuò)位

基于同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間，不僅存在緣于不完全信息和認(rèn)知偏差導(dǎo)致的靜態(tài)耦合與錯(cuò)位，更存在緣于經(jīng)濟(jì)循環(huán)過(guò)程中各個(gè)階段和各個(gè)節(jié)點(diǎn)上的收入與支出、投入與產(chǎn)出、成本與收益的連續(xù)變化而導(dǎo)致的短期動(dòng)態(tài)耦合與錯(cuò)位，還存在緣于經(jīng)濟(jì)條件變化改變經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身而導(dǎo)致的長(zhǎng)期動(dòng)態(tài)耦合與錯(cuò)位。

無(wú)論是預(yù)算會(huì)計(jì)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，都是對(duì)會(huì)計(jì)信息的識(shí)別、獲取、加工、處理和使用?？陀^經(jīng)濟(jì)過(guò)程所蘊(yùn)含的經(jīng)濟(jì)信息并非完全表現(xiàn)為可識(shí)別、可獲取的信息。在那些可識(shí)別、可獲取的信息中僅有一部分是會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息本身的非完全性和人們的信息認(rèn)知偏差，使預(yù)算會(huì)計(jì)中的預(yù)期收入偏離實(shí)際收入、預(yù)期支出偏離實(shí)際支出，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算成本偏離實(shí)際成本、核算收益偏離實(shí)際收益。

預(yù)算會(huì)計(jì)除了信息認(rèn)知偏差，還有對(duì)生產(chǎn)函數(shù)和交易函數(shù)的認(rèn)知偏差。對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)預(yù)算的準(zhǔn)確性依賴于對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)的投入產(chǎn)出關(guān)系、市場(chǎng)交易價(jià)格和交易數(shù)量預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。如果實(shí)際生產(chǎn)函數(shù)與預(yù)期生產(chǎn)函數(shù)、實(shí)際交易函數(shù)與預(yù)期交易函數(shù)有較大偏差，那么實(shí)際收入與預(yù)算收入、實(shí)際支出與預(yù)算支出就會(huì)出現(xiàn)較大偏差，從而使預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的耦合程度下降。

預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算收入源于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的產(chǎn)出或收益，預(yù)算支出源于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投入或成本。預(yù)算收入與預(yù)算支出之間需要實(shí)現(xiàn)靜態(tài)平衡或動(dòng)態(tài)平衡?；谏a(chǎn)函數(shù)的投入產(chǎn)出關(guān)系和基于交易函數(shù)的成本收益關(guān)系，是以追求技術(shù)有效和經(jīng)濟(jì)有效為目標(biāo)的增長(zhǎng)關(guān)系和增值關(guān)系。

因此，存在“預(yù)算收入→預(yù)算支出→實(shí)際投入（或成本）→實(shí)際產(chǎn)出（或收益）→預(yù)算收入”的關(guān)系，形成了以經(jīng)濟(jì)循環(huán)為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的鏈接閉環(huán)。這個(gè)閉環(huán)是由處于產(chǎn)業(yè)鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)的單個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體行為決定的局部循環(huán)。局部循環(huán)的預(yù)算會(huì)計(jì)階段和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)階段具有不同的會(huì)計(jì)屬性。預(yù)算會(huì)計(jì)階段要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資源配置和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)做出會(huì)計(jì)形式的預(yù)算安排。預(yù)算收入轉(zhuǎn)化為要素供給，預(yù)算支出轉(zhuǎn)化為要素需求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)階段既要核算生產(chǎn)活動(dòng)的實(shí)際投入—產(chǎn)出效率，又要核算市場(chǎng)交易的交換價(jià)值損益。

產(chǎn)業(yè)鏈上不同環(huán)節(jié)的不同經(jīng)濟(jì)主體都有各自的局部經(jīng)濟(jì)循環(huán)和會(huì)計(jì)循環(huán)，但分屬于不同經(jīng)濟(jì)主體的不同經(jīng)濟(jì)循環(huán)和會(huì)計(jì)循環(huán)，被產(chǎn)業(yè)鏈的分工屬性和投入產(chǎn)出關(guān)系連接起來(lái)，形成總體的鏈?zhǔn)浇?jīng)濟(jì)循環(huán)和會(huì)計(jì)循環(huán)。因此，局部會(huì)計(jì)循環(huán)中的預(yù)算會(huì)計(jì)階段和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)階段，被產(chǎn)業(yè)鏈連接成為相互聯(lián)系、互為因果（預(yù)算會(huì)計(jì)階段與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)階段相互交替）的總體會(huì)計(jì)循環(huán)。預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的局部耦合關(guān)系，被鏈接、延伸、放大為整個(gè)產(chǎn)業(yè)的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的耦合關(guān)系。

在局部會(huì)計(jì)循環(huán)中，由資源配置數(shù)量和比例以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)決定的預(yù)算支出，與由生產(chǎn)技術(shù)決定的實(shí)際投入（成本）會(huì)出現(xiàn)偏差。這種偏差主要緣于預(yù)算會(huì)計(jì)階段的信息不完全性和主觀認(rèn)知偏差，進(jìn)而偏離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)實(shí)際投入的核算結(jié)果。

在總體會(huì)計(jì)循環(huán)中，處于產(chǎn)業(yè)鏈上不同環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相互之間形成投入產(chǎn)出的連接關(guān)系，前一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的產(chǎn)出成為后一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投入。就會(huì)計(jì)循環(huán)而言，前一經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收益核算與后一經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本核算的交換價(jià)值基礎(chǔ)是相同的。因此，同一產(chǎn)業(yè)鏈上處于不同環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的局部會(huì)計(jì)循環(huán)之間，通過(guò)成本收益核算而耦合。然而，由不同經(jīng)濟(jì)主體基于不同生產(chǎn)函數(shù)和市場(chǎng)交易而進(jìn)行的各個(gè)局部會(huì)計(jì)循環(huán)的成本收益核算結(jié)果必然存在偏差。產(chǎn)業(yè)鏈上不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體局部會(huì)計(jì)循環(huán)的成本收益核算，因產(chǎn)業(yè)連接而相互耦合，進(jìn)而影響單個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體局部會(huì)計(jì)循環(huán)中的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的耦合程度。

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的生產(chǎn)和市場(chǎng)交易，都是連續(xù)不斷周而復(fù)始的過(guò)程，其投入與產(chǎn)出、成本與收益都具有時(shí)間上的繼起性和空間上的并存性。由經(jīng)濟(jì)循環(huán)決定的會(huì)計(jì)循環(huán)不斷交替運(yùn)行。就局部會(huì)計(jì)循環(huán)而言，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互交織，前一循環(huán)與后一循環(huán)之間并無(wú)明顯的時(shí)間界限。然而，正是在周而復(fù)始相互交織的經(jīng)濟(jì)循環(huán)過(guò)程中不斷實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)——價(jià)值增值。所以，局部會(huì)計(jì)循環(huán)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)交換價(jià)值核算的目的是衡量?jī)r(jià)值損益或價(jià)值增值程度。也就是說(shuō)，前一循環(huán)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本收益核算對(duì)后一循環(huán)預(yù)算會(huì)計(jì)的收入支出核算產(chǎn)生重大影響，兩者之間的一致性或偏離程度，影響后一循環(huán)中預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的耦合程度。

從長(zhǎng)期來(lái)看，包括稟賦條件、技術(shù)條件、市場(chǎng)條件、制度條件在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)條件變化，會(huì)導(dǎo)致成本函數(shù)、生產(chǎn)函數(shù)、交易函數(shù)、收益函數(shù)發(fā)生變化，進(jìn)而使會(huì)計(jì)循環(huán)的靜態(tài)和短期動(dòng)態(tài)耦合轉(zhuǎn)化為長(zhǎng)期動(dòng)態(tài)耦合過(guò)程。

經(jīng)濟(jì)資源稟賦條件的變化，改變了要素市場(chǎng)的供求結(jié)構(gòu)和要素相對(duì)價(jià)格，進(jìn)而引起成本函數(shù)變動(dòng)。技術(shù)條件變化會(huì)改變生產(chǎn)函數(shù)，也即改變經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投入產(chǎn)出關(guān)系，從而重構(gòu)成本函數(shù)和收益函數(shù)。市場(chǎng)條件變化會(huì)改變交易函數(shù)，也會(huì)重構(gòu)成本函數(shù)和收益函數(shù)；市場(chǎng)交易價(jià)格的變化還會(huì)導(dǎo)致既有實(shí)際收入變動(dòng)。經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整，會(huì)改變積累和消費(fèi)的規(guī)模、比例和結(jié)構(gòu)，進(jìn)而改變經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投入產(chǎn)出關(guān)系，也會(huì)引起生產(chǎn)函數(shù)、成本函數(shù)、交易函數(shù)和收益函數(shù)的改變。

上述經(jīng)濟(jì)條件變化所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)函數(shù)變化，必然引起實(shí)際投入、實(shí)際成本、實(shí)際產(chǎn)出、實(shí)際收益的變化，進(jìn)而必然引起預(yù)算收入和預(yù)算支出的變化。因此，由產(chǎn)業(yè)鏈的局部經(jīng)濟(jì)循環(huán)和總體經(jīng)濟(jì)循環(huán)決定的局部會(huì)計(jì)循環(huán)和整體會(huì)計(jì)循環(huán)，都會(huì)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)條件變化而進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。而這種動(dòng)態(tài)調(diào)整必然會(huì)改變局部會(huì)計(jì)循環(huán)和整體會(huì)計(jì)循環(huán)中預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的耦合程度。

五、基于數(shù)字技術(shù)的兩大會(huì)計(jì)體系融合

預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是對(duì)同一經(jīng)濟(jì)循環(huán)的不同運(yùn)行階段的經(jīng)濟(jì)信息，進(jìn)行有目的的采集、甄別、遴選、加工、處理和使用，以實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身的計(jì)劃、預(yù)設(shè)、控制、調(diào)節(jié)、反饋和矯正。循環(huán)往復(fù)的再生產(chǎn)過(guò)程是預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同的客觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，二者可以憑借一定的技術(shù)手段，融合、統(tǒng)一于這個(gè)客觀基礎(chǔ)之上。

產(chǎn)業(yè)鏈上“投入→產(chǎn)出→再投入→再產(chǎn)出”的物質(zhì)循環(huán)，必然伴隨著價(jià)值鏈上的“收入→支出→成本→收益”的價(jià)值循環(huán)，也必然伴隨著各個(gè)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)信息循環(huán)和對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行收集處理的會(huì)計(jì)循環(huán)。所以，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是人們對(duì)同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的主觀認(rèn)識(shí)與客觀實(shí)踐的對(duì)立統(tǒng)一。這種不可分割的認(rèn)識(shí)與實(shí)踐的對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系，正是預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互融合的內(nèi)在聯(lián)系。

然而，受主觀認(rèn)知局限和技術(shù)條件限制，人們對(duì)同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的不同運(yùn)行階段進(jìn)行了認(rèn)知功能劃分。將按照一定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)對(duì)生產(chǎn)要素進(jìn)行事前計(jì)劃安排的資源配置核算，歸于預(yù)算會(huì)計(jì)的功能和內(nèi)容；將對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)完成的投入和產(chǎn)出及其耗費(fèi)的成本和實(shí)現(xiàn)的收益進(jìn)行的事后交換價(jià)值核算，歸于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能和內(nèi)容。而由一定的生產(chǎn)技術(shù)條件決定的生產(chǎn)過(guò)程及其結(jié)果，既不能由預(yù)算會(huì)計(jì)的資源配置核算所決定，也不能由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本收益核算所改變。預(yù)算會(huì)計(jì)只有在下一輪再生產(chǎn)過(guò)程開(kāi)始之前，根據(jù)本輪財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果調(diào)整資源配置核算，才能改變下一輪生產(chǎn)的要素投入數(shù)量和比例。因此，本輪財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本收益（交換價(jià)值）核算，僅僅為下一輪預(yù)算會(huì)計(jì)的資源配置核算提供了決策依據(jù)。

由物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)支撐的供應(yīng)鏈和由智能制造技術(shù)集成的產(chǎn)業(yè)鏈的物質(zhì)循環(huán)，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了一體化的適時(shí)自我動(dòng)態(tài)調(diào)整，擺脫了依靠事前預(yù)算和事后決算的階段性被動(dòng)適應(yīng)過(guò)程。數(shù)字技術(shù)使伴隨供應(yīng)鏈和產(chǎn)業(yè)鏈上的物質(zhì)循環(huán)而生成的瞬時(shí)信息流，能夠自動(dòng)傳遞、存儲(chǔ)、加工、反饋、調(diào)整和控制。實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化、智能化數(shù)據(jù)集成和處理的會(huì)計(jì)循環(huán)，將使傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能劃分逐漸失去現(xiàn)實(shí)意義。數(shù)字技術(shù)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)循環(huán)與經(jīng)濟(jì)循環(huán)的自動(dòng)匹配，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要素配置過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程、信息處理和價(jià)值核算過(guò)程，成為不可分割的統(tǒng)一連續(xù)過(guò)程。所以，數(shù)字技術(shù)帶來(lái)的會(huì)計(jì)革命，必然使預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)加速融合，形成集資源配置核算、投入產(chǎn)出核算、成本收益核算、價(jià)值損益核算為一體的新型會(huì)計(jì)體系。

由數(shù)字技術(shù)推動(dòng)的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合途徑可能有兩種：一種是在現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系基礎(chǔ)上，利用數(shù)字技術(shù)間接實(shí)現(xiàn)二者的耦合；另一種是放棄傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，遵循經(jīng)濟(jì)活動(dòng)投入最小化或產(chǎn)出最大化、成本最小化或收益最大化目標(biāo)，利用數(shù)字技術(shù)重構(gòu)會(huì)計(jì)體系。

若使兩大會(huì)計(jì)體系間接耦合，可以在預(yù)算會(huì)計(jì)的借方向量和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的貸方向量之間，建立耦合函數(shù)：Yc=f（Xd）+μ。

基于復(fù)式記賬規(guī)則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算交換價(jià)值的成本與收益并非完全分列于借方科目或貸方科目，而是遵循借貸相等的原則，交叉隱含于借貸科目之內(nèi)。一般情況下，預(yù)算會(huì)計(jì)的借方科目之和與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的貸方科目之和并不相等，且兩類科目之間也不一定存在一一映射關(guān)系。所以，無(wú)論何種原因?qū)е碌牟町悾民詈虾瘮?shù)中的隨機(jī)向量μ 表示。

引起差異μ 的原因，既有隨機(jī)因素也有非隨機(jī)因素。非隨機(jī)因素主要緣于預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記賬規(guī)則，隨機(jī)因素主要緣于實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中投入產(chǎn)出變化和交易數(shù)量或交易價(jià)格變化而引起的收入支出變化和成本收益變化。

Xd與Yc之間的映射關(guān)系，可以利用數(shù)字技術(shù)標(biāo)碼跟蹤識(shí)別。對(duì)生產(chǎn)和交易過(guò)程的數(shù)字化、智能化管理和控制，同樣可以識(shí)別隨機(jī)因素引起的會(huì)計(jì)科目向量變化。因此，借助數(shù)字技術(shù)可以在預(yù)算會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目之間建立可計(jì)算耦合函數(shù)，從而實(shí)現(xiàn)兩大會(huì)計(jì)體系的融合。

直接依據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和目標(biāo)設(shè)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方式和核算目標(biāo)，可以拓展使用利潤(rùn)函數(shù)作為會(huì)計(jì)核算方程：π=R-C。其中，R=R（r1，r2，...，rn）為收益向量，C=R（r1，r2，...，rn）為成本向量，π=π（π1，π2，...，πn）為利潤(rùn)（效益）向量。利用數(shù)字技術(shù)手段，將預(yù)算會(huì)計(jì)的投入產(chǎn)出核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本收益核算統(tǒng)一于對(duì)同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的核算中。

六、結(jié)論

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是預(yù)算會(huì)計(jì)資源配置核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)交換價(jià)值核算的共同基礎(chǔ)。預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)科學(xué)的兩大理論體系和會(huì)計(jì)實(shí)踐的兩大工具，統(tǒng)一于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程。同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不同發(fā)展階段的交替演進(jìn)，使預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既有高度的互補(bǔ)性，又具有顯著的差異性。二者之間短期與長(zhǎng)期、靜態(tài)與動(dòng)態(tài)的耦合與錯(cuò)位關(guān)系，決定于經(jīng)濟(jì)循環(huán)過(guò)程及其不斷變化的經(jīng)濟(jì)條件。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合于客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程本身。

要使市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用，就必須以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的交換價(jià)值核算為前提，才能實(shí)現(xiàn)資源配置的“經(jīng)濟(jì)有效”；要更好地發(fā)揮政府的作用，就必須以預(yù)算會(huì)計(jì)的資源配置核算為基礎(chǔ)，才能實(shí)現(xiàn)資源配置的“技術(shù)有效”。只有預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互融合，才能同時(shí)實(shí)現(xiàn)資源配置的“技術(shù)有效”和“經(jīng)濟(jì)有效”。

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善以及政府職能的轉(zhuǎn)變，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的融合奠定了制度基礎(chǔ)；數(shù)字技術(shù)的快速發(fā)展和廣泛應(yīng)用，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的融合提供了技術(shù)條件?；谕唤?jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程，以實(shí)現(xiàn)政府與市場(chǎng)有機(jī)結(jié)合從而優(yōu)化資源配置為目標(biāo)，以制度變遷和技術(shù)進(jìn)步為基礎(chǔ)，政府會(huì)計(jì)制度改革必然朝著預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)加快融合的方向發(fā)展。