黃柏雄

（廣東省路橋建設(shè)發(fā)展有限公司，廣州 510660）

0 引言

作為現(xiàn)代企業(yè)提升管理水平的重要手段，預(yù)算管理在企業(yè)資源優(yōu)化配置中起到關(guān)鍵作用，其能有效地降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，這給企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)與發(fā)展帶來較大壓力，對(duì)此應(yīng)重視企業(yè)管理體系的優(yōu)化。基于此，實(shí)施全面預(yù)算管理成為企業(yè)管理方面的重要選擇。全面預(yù)算管理能有效地優(yōu)化企業(yè)管理模式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的高效配置，這對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和全面發(fā)展具有積極作用。

1 全面預(yù)算管理的價(jià)值

全面預(yù)算是基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及企業(yè)管理創(chuàng)新而產(chǎn)生的一種管理理念，其在創(chuàng)新企業(yè)預(yù)算管理模式的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了企業(yè)資源的優(yōu)化配置。一方面，全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)控管理的重要手段，實(shí)施全面預(yù)算管理能從資源配置優(yōu)化等層面出發(fā)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)要素的協(xié)調(diào)管理，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有積極作用。另一方面，實(shí)施全面預(yù)算管理應(yīng)從業(yè)財(cái)融合的角度出發(fā)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程、全要素的預(yù)算管理，這樣才能有效地提高企業(yè)預(yù)算管理質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的有效控制。此外，全面預(yù)算管理在優(yōu)化企業(yè)資源配置的基礎(chǔ)上創(chuàng)建的管理和發(fā)展模式有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益提升，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)，對(duì)于企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展具有積極作用。

2 我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理中的問題

2.1 預(yù)算編制忽視了目標(biāo)的合理設(shè)置

預(yù)算管理目標(biāo)在企業(yè)預(yù)算編制、執(zhí)行及監(jiān)管中起著導(dǎo)向作用，其能為全面預(yù)算管理工作的開展指明方向?，F(xiàn)階段，有較多的企業(yè)已經(jīng)實(shí)施全面預(yù)算管理，但是在實(shí)際管理中未能科學(xué)、合理地設(shè)置預(yù)算目標(biāo)。一方面，有部分企業(yè)管理者、財(cái)務(wù)管理人員深受傳統(tǒng)管理理念影響，在實(shí)際管理中以傳統(tǒng)的管理思維開展企業(yè)預(yù)算管理。例如，財(cái)務(wù)人員在往年財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，通過修改相關(guān)的數(shù)據(jù)指標(biāo)形成本年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案，未能系統(tǒng)考慮企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，降低了預(yù)算方案編制的合理性、可操作性。另一方面，在預(yù)算方案編制中，財(cái)務(wù)人員多從財(cái)務(wù)層面設(shè)置預(yù)算管理目標(biāo)、指標(biāo)，對(duì)于企業(yè)非財(cái)務(wù)要素的考慮不足，這使得企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)的設(shè)置不夠全面、合理，未能真正實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合理念在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用，最終降低了企業(yè)預(yù)算管理的綜合效益。

2.2 預(yù)算管理缺乏剛性與柔性的有效結(jié)合

全面預(yù)算管理重在執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)剛性與柔性的結(jié)合是企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要目標(biāo)。然而，當(dāng)前部分企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在執(zhí)行不力的問題，具體表現(xiàn)為：企業(yè)管理者未能細(xì)化分解相應(yīng)的預(yù)算管理目標(biāo)，抑或管理制度的缺失使得企業(yè)預(yù)算執(zhí)行不力，加之部分企業(yè)缺乏對(duì)預(yù)算管理的考核，這使得企業(yè)預(yù)算管理最終流于形式。另外，在柔性管理層面，針對(duì)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行管理中發(fā)現(xiàn)的問題，企業(yè)管理者、財(cái)務(wù)人員應(yīng)適當(dāng)、及時(shí)地對(duì)下一階段的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。然而，當(dāng)前部分企業(yè)預(yù)算管理柔性調(diào)整的流程不夠規(guī)范，且調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)過于寬松，這導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)預(yù)算隨財(cái)務(wù)指標(biāo)表變動(dòng)的問題，最終使得企業(yè)的預(yù)算管理流于形式，影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的增長(zhǎng)和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.3 全面預(yù)算缺乏有效監(jiān)督和考核

通過預(yù)算監(jiān)督考核能準(zhǔn)確確定企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)方案的執(zhí)行效果，發(fā)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行中的問題，這對(duì)于提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平、優(yōu)化企業(yè)資源配置和保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益具有積極作用?，F(xiàn)階段，企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)尚存在監(jiān)督考核不到位的問題。一方面，在全面預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督層面，管理人員多是結(jié)合最終的執(zhí)行效果進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督不足。有的企業(yè)雖然實(shí)施了全面預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督，但監(jiān)督僅停留在表面，對(duì)于具體環(huán)節(jié)、要素的監(jiān)管力度和深度均有欠缺。原因在于相關(guān)人員在全面預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督層面未能系統(tǒng)考慮企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)和業(yè)務(wù)實(shí)際，降低了預(yù)算監(jiān)督管理的實(shí)效性。另一方面，企業(yè)在全面預(yù)算管理考核層面存在考核標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范、考核指標(biāo)不全面的問題。同時(shí)，部分企業(yè)在考核結(jié)果應(yīng)用層面尚有不足，這降低了全面預(yù)算監(jiān)督考核的整體水平。值得注意的是，企業(yè)全面預(yù)算監(jiān)督考核工作的開展需要完成較多數(shù)據(jù)的分析處理，信息時(shí)代相關(guān)人員應(yīng)借助信息技術(shù)完成這些工作。但是，現(xiàn)階段有部分企業(yè)未能實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理與信息技術(shù)應(yīng)用的相互融合，這降低了全面預(yù)算監(jiān)督與考核管理的實(shí)際效果，阻礙了企業(yè)效益的增長(zhǎng)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3 企業(yè)全面預(yù)算管理問題對(duì)策

3.1 做好預(yù)算編制工作

推行全面預(yù)算管理是企業(yè)現(xiàn)代化管理的內(nèi)在要求。在全面預(yù)算管理初期，要構(gòu)建全新的管理體系，首先在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)深化全面預(yù)算管理的宣傳，樹立全面預(yù)算管理理念。同時(shí)，應(yīng)制定系統(tǒng)、完善的管理制度，優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)及預(yù)算管理組織建設(shè)，以此來為全面預(yù)算管理工作的落實(shí)奠定良好的基礎(chǔ)。正式開展全面預(yù)算管理后，需深化全面預(yù)算管理編制，設(shè)定科學(xué)合理的預(yù)算目標(biāo)。針對(duì)企業(yè)全面預(yù)算編制及目標(biāo)設(shè)定，首先應(yīng)注意做到全面預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，且預(yù)算目標(biāo)要與企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相統(tǒng)一。該環(huán)節(jié)中，應(yīng)根據(jù)全面預(yù)算管理目標(biāo)，結(jié)合使用固定預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算等方式，為預(yù)算管理方式優(yōu)化和資源配置優(yōu)化創(chuàng)造良好條件，促進(jìn)企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，在預(yù)算方案編制中，應(yīng)積極發(fā)揮創(chuàng)造價(jià)值的導(dǎo)向作用，即全面預(yù)算管理方案編制實(shí)施后，需在資源優(yōu)化配置的基礎(chǔ)上用好增量、盤活存量，進(jìn)而在行為調(diào)控、考核評(píng)價(jià)和激勵(lì)約束的過程中改善企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量。同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展是全面預(yù)算管理的基本要求，因而在全面預(yù)算管理中，要求企業(yè)管理者重視預(yù)算管理中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)守風(fēng)險(xiǎn)底線，并及時(shí)地對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制管理手段進(jìn)行優(yōu)化，梳理企業(yè)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，并規(guī)范落實(shí)預(yù)警和應(yīng)急機(jī)制，這樣才能在保證預(yù)算方案編制質(zhì)量的基礎(chǔ)上，為后期預(yù)算方案的執(zhí)行奠定良好的基礎(chǔ)。最后，企業(yè)管理者應(yīng)認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，而需要企業(yè)所有職工積極參與，因此在全面預(yù)算編制階段就需要積極發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門的結(jié)合，以此來統(tǒng)籌諸多要素，從源頭上保證企業(yè)全面預(yù)算方案編制的科學(xué)性、合理性。

3.2 加強(qiáng)全面預(yù)算執(zhí)行管理

全面預(yù)算管理具有較強(qiáng)的專業(yè)性、綜合性和復(fù)雜性，其對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有深刻影響。因此，在完成全面預(yù)算方案編制后，應(yīng)重視全面預(yù)算的執(zhí)行管理。第一，在全面預(yù)算執(zhí)行初期，企業(yè)管理人員應(yīng)注重預(yù)算方案的科學(xué)分解，將企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)分解為部門預(yù)算目標(biāo)，明確各預(yù)算執(zhí)行單位的工作目標(biāo)；在預(yù)算目標(biāo)分解的過程中，應(yīng)確保分解指標(biāo)的可衡量性、徹底性、統(tǒng)一性。第二，為保證企業(yè)全面預(yù)算管理工作有序開展，在考慮預(yù)算目標(biāo)、企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任機(jī)制，劃分各部門的責(zé)任和義務(wù)，并且通過責(zé)任追究的方式，真正使企業(yè)的全面預(yù)算落到實(shí)處。第三，業(yè)財(cái)融合理念下，針對(duì)企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行管理，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的聯(lián)系，在系統(tǒng)考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際的基礎(chǔ)上，對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行中的剛性指標(biāo)和柔性指標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)控制，同時(shí)應(yīng)對(duì)預(yù)算調(diào)整程序進(jìn)行科學(xué)的設(shè)置，從而提升全面預(yù)算管理的綜合水平。第四，預(yù)算執(zhí)行分析應(yīng)落實(shí)到位。企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行分析應(yīng)落實(shí)到各預(yù)算執(zhí)行單位，形成月度、季度、年度預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告。定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議。為更好地使預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)保持一致，可將預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議與企業(yè)經(jīng)營(yíng)會(huì)議有機(jī)結(jié)合起來，如將預(yù)算執(zhí)行分析作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)會(huì)議上的一項(xiàng)議程。如此，對(duì)預(yù)算執(zhí)行分析的過程實(shí)際上就是對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)計(jì)劃完成情況的分析過程。第五，預(yù)算控制應(yīng)做到方式靈活、重點(diǎn)突出。預(yù)算控制有多種方式，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行選擇。以總額控制與單項(xiàng)控制為例，企業(yè)可根據(jù)管理需要，科學(xué)組合搭配總額控制及單項(xiàng)控制手段。對(duì)于非重點(diǎn)控制預(yù)算項(xiàng)目可采用總額控制方式，對(duì)于重點(diǎn)控制預(yù)算項(xiàng)目應(yīng)采用單項(xiàng)控制方式。例如，目前一些國(guó)有企業(yè)的“三公經(jīng)費(fèi)”預(yù)算項(xiàng)目為剛性預(yù)算控制指標(biāo)，應(yīng)采用單項(xiàng)控制方式。此外，不同行業(yè)的企業(yè)處在不同的發(fā)展階段，預(yù)算控制的重點(diǎn)也是存在差異的。采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)管理的重點(diǎn)必然是成本控制，體現(xiàn)在預(yù)算控制方面，預(yù)算控制的重點(diǎn)就是成本類預(yù)算項(xiàng)目，那么企業(yè)就應(yīng)圍繞成本控制這一重點(diǎn)來設(shè)計(jì)預(yù)算控制方式。而當(dāng)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)的預(yù)算控制方式也應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況的變化進(jìn)行變更、優(yōu)化設(shè)計(jì)。第六，全面預(yù)算管理的執(zhí)行是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，其需要實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、財(cái)務(wù)決策、績(jī)效考核的有效結(jié)合，并且在這一閉路循環(huán)（見圖1）中，應(yīng)深化全面預(yù)算管理體系下的績(jī)效考核結(jié)果應(yīng)用，依托這一結(jié)果對(duì)預(yù)算編制和執(zhí)行的過程進(jìn)行分析，不斷提升預(yù)算管理的綜合效益。

圖1 全面預(yù)算管理循環(huán)示意圖

3.3 實(shí)施全面預(yù)算全程監(jiān)控

要進(jìn)一步提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平，從預(yù)算方案編制、預(yù)算執(zhí)行到預(yù)算考核，均需開展全過程、動(dòng)態(tài)性的監(jiān)督管理。一方面，在落實(shí)企業(yè)全面預(yù)算管理時(shí)，企業(yè)管理者要構(gòu)建全新的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管體系。該體系下，監(jiān)管人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、全面預(yù)算管理目標(biāo)，系統(tǒng)性地設(shè)計(jì)相應(yīng)的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，在這些標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)的作用下實(shí)施全面預(yù)算的全過程、全要素監(jiān)督，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)預(yù)算方案的執(zhí)行偏差和問題，并有針對(duì)性地進(jìn)行應(yīng)對(duì)處理，提升全面預(yù)算管理的綜合水平。另一方面，企業(yè)開展全面預(yù)算管理后，需對(duì)具體的實(shí)施效果進(jìn)行考核。實(shí)際考核中，應(yīng)從財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)兩個(gè)層面進(jìn)行具體考核指標(biāo)的細(xì)化，保證全面預(yù)算考核的實(shí)際效果。在完成相應(yīng)考核后，要求企業(yè)管理者深化全面預(yù)算管理考核結(jié)果的應(yīng)用，改進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理方法，提升企業(yè)的綜合效益。最后，在信息化時(shí)代，為保證全面預(yù)算監(jiān)督考核的高效性，還應(yīng)深化信息化技術(shù)在全面預(yù)算管理中的應(yīng)用，依托信息化技術(shù)進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)處理。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)建立全面預(yù)算信息系統(tǒng)，并與企業(yè)的其他相關(guān)信息化系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接，真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)。例如，將全面預(yù)算信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)對(duì)接，可實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)申請(qǐng)事前審批、報(bào)銷、會(huì)計(jì)核算等環(huán)節(jié)的預(yù)算控制與監(jiān)控。企業(yè)還可依托信息化系統(tǒng)生態(tài)鏈持續(xù)建設(shè)各項(xiàng)子系統(tǒng)，從而拓展、創(chuàng)新各種切實(shí)可行的管理手段，真正將企業(yè)全面預(yù)算管理落到實(shí)處，優(yōu)化企業(yè)資源配置，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，提升企業(yè)管理能力。

4 結(jié)語

全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展具有積極作用。新時(shí)期，企業(yè)在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)壓力不斷增大，其要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，就必須重視全面預(yù)算管理工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理優(yōu)化和資源利用形式創(chuàng)新。對(duì)企業(yè)管理者而言，其只有深刻認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的積極作用，深層次分析預(yù)算管理問題，并從業(yè)務(wù)實(shí)際出發(fā)，重視企業(yè)預(yù)算管理方案的編制，實(shí)施企業(yè)全面預(yù)算管理，并做好預(yù)算監(jiān)管工作，才能有效地提升全面預(yù)算管理的綜合水平，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理綜合效益，繼而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和可持續(xù)發(fā)展。