朱德政

隨著我國高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)費(fèi)來源趨于多元化發(fā)展、收費(fèi)資金總額逐年大幅度提升，高校教育事業(yè)的迅猛發(fā)展與相對滯后的內(nèi)部控制建設(shè)矛盾越來越突出，導(dǎo)致高校在財(cái)務(wù)收費(fèi)管理上面臨前所未有的挑戰(zhàn)。恰逢智慧校園建設(shè)的契機(jī)下，信息化程度較高的校園一卡通系統(tǒng)能夠發(fā)揮健全高校收費(fèi)管理內(nèi)部控制環(huán)境的作用。高校利用校園一卡通系統(tǒng)的收費(fèi)模塊可以減少現(xiàn)金繳費(fèi)收付量、降低挪用資金風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)高校經(jīng)濟(jì)活動收支兩條線和資金統(tǒng)一管理的目的，在高校財(cái)務(wù)收費(fèi)管理的內(nèi)部控制建設(shè)上起到很大的作用。

一、我國高校內(nèi)部控制實(shí)施的現(xiàn)狀分析

（一）我國高校內(nèi)部控制的相關(guān)文件精神

為完善我國高校內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)、提高內(nèi)部控制管理水平、健全內(nèi)部控制規(guī)章制度，促使高校內(nèi)部控制有章可循、有法可依：2012 年財(cái)政部印發(fā)（財(cái)會〔2012〕21 號）《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》文件，規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度，單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性原則”；2013 年教育部發(fā)布的《教育部關(guān)于做好<行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）>實(shí)施工作的通知》要求：高校應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮發(fā)展戰(zhàn)略、管理要求和學(xué)校文化等因素，合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限、人員任職條件、議事規(guī)則和工作程序，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中。財(cái)政部于2015 年印發(fā)（財(cái)會〔2015〕24 號）《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，要求高等學(xué)校進(jìn)一步完善內(nèi)部控制，提高內(nèi)部管理水平；2016 年教育部出臺（教財(cái)廳〔2016〕2 號）《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制指南（試行）》，提出：要將建立健全內(nèi)部控制作為高校健全治理體系和提高治理能力建設(shè)的重要組成部分，列入學(xué)校長期規(guī)劃，常抓不懈。

自2017 年起，財(cái)政部要求各高校填報(bào)“行政事業(yè)單位年度內(nèi)部控制報(bào)告”，并由省教育廳統(tǒng)一匯總上報(bào)財(cái)政部，對高校年度內(nèi)部控制進(jìn)行系統(tǒng)分析和考核。從財(cái)政部和教育部下發(fā)的相關(guān)精神文件來看，高校內(nèi)部控制建設(shè)的重要性得到國家高度重視，內(nèi)控工作已經(jīng)深入到高校管理水平、教學(xué)質(zhì)量、工作效率、廉政建設(shè)的常態(tài)化工作中。通過完善內(nèi)部控制管理機(jī)制提高高校內(nèi)部管理的聚合力，建立符合學(xué)校實(shí)際、可操作性強(qiáng)、能夠真正落地的具有本校特色的內(nèi)部控制體系，以規(guī)范的辦學(xué)流程和管理方式促進(jìn)高校教育事業(yè)的健康發(fā)展。

（二）我國高校目前財(cái)務(wù)收費(fèi)管理內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

目前高校財(cái)務(wù)收費(fèi)管理內(nèi)部控制建設(shè)得到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層的高度關(guān)注，高校財(cái)務(wù)管理信息化程度得到良好的發(fā)展，財(cái)務(wù)管理軟件已經(jīng)從單一的核算與報(bào)表作用拓展到內(nèi)部控制、大數(shù)據(jù)分析、信息公開、銀校直連、自助查詢、網(wǎng)上報(bào)賬服務(wù)等各種模塊應(yīng)用，高校收費(fèi)管理的硬件和軟件設(shè)施得到較好的改善，但是也存在財(cái)務(wù)管理軟件與其他信息化管理軟件接口對接不暢、實(shí)時數(shù)據(jù)共享程度不高，容易形成信息孤島的現(xiàn)象，沒有達(dá)到讓數(shù)據(jù)多跑路讓職工少跑路的初衷設(shè)計(jì)體系目標(biāo)。

在制度建設(shè)上高校依據(jù)自身實(shí)際情況和上級部門的相關(guān)文件出臺或者更新財(cái)務(wù)收費(fèi)制度加強(qiáng)內(nèi)部控制，但部分高校存在缺乏全局考慮內(nèi)部控制制度建設(shè)的實(shí)際應(yīng)用，把內(nèi)控注重點(diǎn)落在財(cái)務(wù)核算管理和淺顯的表層設(shè)計(jì)上，出現(xiàn)頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳的短期行為，缺乏對人員管理和長效機(jī)制的考慮。高校財(cái)務(wù)收費(fèi)人員的配備普遍存在人手緊張，無法定期輪崗，不相容崗位職責(zé)相互重疊的現(xiàn)象，不利于高校內(nèi)部控制的實(shí)施。

在權(quán)威有效的校內(nèi)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制上缺乏內(nèi)審機(jī)構(gòu)和專業(yè)人才，紀(jì)檢審計(jì)部門的辦公軟件與財(cái)務(wù)管理軟件數(shù)據(jù)資源對接不暢，無法形成及時的預(yù)警提示功能。專業(yè)的紀(jì)檢審計(jì)人員配備不足，難以第一時間發(fā)現(xiàn)校內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題，在監(jiān)督評價機(jī)制上沒有發(fā)揮防患于未然的理想的作用。高校內(nèi)部控制的管理理念沒有完全嵌入到信息化系統(tǒng)中，在風(fēng)險(xiǎn)防范、動態(tài)監(jiān)管、安全事件應(yīng)急處理上審計(jì)監(jiān)督作用不夠明顯，導(dǎo)致給收費(fèi)管理的內(nèi)部控制效果受到一定的影響。

二、內(nèi)控視角下我國高校收費(fèi)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）收費(fèi)制度不健全導(dǎo)致政策性風(fēng)險(xiǎn)

按照國家相關(guān)政策規(guī)定：高校收費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在省級教育部門、物價部門和財(cái)政部門審批備案，依據(jù)政府相關(guān)指導(dǎo)性文件進(jìn)行合理收費(fèi)。從實(shí)際調(diào)研分析：各高校在學(xué)費(fèi)、書本費(fèi)、住宿費(fèi)、函授費(fèi)的收費(fèi)上嚴(yán)格按照政府指導(dǎo)性文件和本校辦學(xué)層次統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，并且依據(jù)收支兩條線的財(cái)務(wù)制度以非稅收入的形式上繳財(cái)政部門。但在考試考務(wù)費(fèi)、輔修課程費(fèi)、公共資源損毀賠償?shù)确矫娲嬖谫Y金挪用、收費(fèi)制度不健全、無正式文件為依據(jù)的收費(fèi)行為。以考試考務(wù)費(fèi)為例：教育部考試中心向各省、自治區(qū)、直轄市教育考試機(jī)構(gòu)收取的報(bào)名費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為：大學(xué)英語四級每人次8 元，大學(xué)英語六級考試每人次10 元。高校英語四六級報(bào)名實(shí)際收費(fèi)30—50 元不等，甚至出現(xiàn)同一省份的不同高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一致，因此高校在收費(fèi)行為中容易出現(xiàn)因收費(fèi)制度不健全導(dǎo)致政策性風(fēng)險(xiǎn)。

（二）收費(fèi)信息不對稱誘發(fā)貪腐風(fēng)險(xiǎn)

傳統(tǒng)的人工收費(fèi)在信息傳遞和政策解讀上容易引發(fā)矛盾，不同收費(fèi)員對政策解釋口徑不一致，在政策規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和人工實(shí)際收費(fèi)上出現(xiàn)一系列因信息不對稱而引發(fā)的貪腐風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際調(diào)研中以體育用品因個人原因損毀賠償為例：90%以上的高校依據(jù)損毀物品原價賠償或者學(xué)生自行購買同一品牌和質(zhì)量的物品賠償，但個別高校實(shí)行學(xué)生損毀或者遺失體育用品按三倍價格賠付，賠償費(fèi)用由任課體育老師收取。從調(diào)研結(jié)果中容易發(fā)現(xiàn)：“毀一賠三”這種賠付方式容易出現(xiàn)學(xué)生賠款后收費(fèi)人員能夠自己購買一個同一型號的物品充數(shù)交回學(xué)校，在學(xué)校體育用品資產(chǎn)核對總數(shù)上依舊保持一致，剩余的賠付款收費(fèi)人員不交回財(cái)務(wù)部門，而且財(cái)務(wù)部門對是否發(fā)生損毀賠付的信息也無法具體了解，由此產(chǎn)生收費(fèi)信息不對稱而誘發(fā)貪腐風(fēng)險(xiǎn)。

（三）費(fèi)用收繳不及時導(dǎo)致的欠費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)

依據(jù)財(cái)稅〔2016〕33 號印發(fā)《政府非稅收入管理辦法》相關(guān)規(guī)定，高校的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、書本費(fèi)等非稅收入需要及時上繳財(cái)政。由于學(xué)生家庭經(jīng)濟(jì)情況、學(xué)校宣傳繳納學(xué)費(fèi)的力度和安排收費(fèi)人員不足等原因，各高校每年出現(xiàn)部分學(xué)生欠繳學(xué)費(fèi)，由此產(chǎn)生一系列的欠費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)。同時高校安排的收費(fèi)人員受上下班時間的影響，不利于其他零星學(xué)生繳納學(xué)費(fèi)。除非稅收入外，高校代收的各種水電費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)、取暖費(fèi)、考試考務(wù)費(fèi)等欠費(fèi)現(xiàn)象依舊嚴(yán)重，由于是代收代繳費(fèi)用學(xué)校需要按照應(yīng)交金額交付給其他單位，在欠費(fèi)現(xiàn)象產(chǎn)生后高校需要墊付資金足額交付給第三方，費(fèi)用收繳的不及時導(dǎo)致高校產(chǎn)生較大的財(cái)務(wù)支付壓力。在費(fèi)用收繳的信息傳遞上效率低下，收費(fèi)人員在費(fèi)用收繳后人工錄入收費(fèi)信息，再對收費(fèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行人工分析和傳遞，催繳信息發(fā)布的不及時而增加欠費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）服務(wù)單位亂收費(fèi)損害消費(fèi)者利益的風(fēng)險(xiǎn)

高校在辦學(xué)活動中為維持學(xué)校的正常運(yùn)轉(zhuǎn)必然需要引進(jìn)一系列的社會服務(wù)，服務(wù)單位不按學(xué)校規(guī)定物價收費(fèi)的行為時有發(fā)生，嚴(yán)重?fù)p害學(xué)校師生利益。從調(diào)研中發(fā)現(xiàn)有兩種對校園商戶的管理方式：大多數(shù)高校使用的管理方式是商戶營業(yè)款全額流入學(xué)校專戶，然后學(xué)校通過會計(jì)核算將扣除水電費(fèi)、租金和管理費(fèi)后的營業(yè)款凈額支付給各商戶。另一種管理方式是商戶向?qū)W校每月繳納固定的租金和管理費(fèi)，營業(yè)額直接流入商戶賬戶。從這兩種管理模式來看：高?？刂茽I業(yè)額的管理方式風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較低，有利于校園內(nèi)的物價穩(wěn)定和食品安全，管理規(guī)范程度較高。第二種營業(yè)款流入商戶的管理模式由于學(xué)校無法管控商戶營業(yè)資金，在規(guī)范管理上高校的主動權(quán)較低，存在商戶哄抬物價、亂收費(fèi)、卷款跑路的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重?fù)p害消費(fèi)者利益。

三、內(nèi)控視角下校園一卡通對高校財(cái)務(wù)收費(fèi)管理的作用

《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中提出“以信息化手段為支撐，實(shí)現(xiàn)會計(jì)與業(yè)務(wù)活動的有機(jī)融合”，在各高?！爸腔坌@”和“業(yè)財(cái)融合”建設(shè)的浪潮下，信息化程度較高的校園一卡通系統(tǒng)對高校財(cái)務(wù)收費(fèi)管理起到一定的作用，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理上有重大意義。校園一卡通收費(fèi)嚴(yán)格遵循財(cái)務(wù)管理收支兩條線的原則、收費(fèi)信息的透明化與規(guī)范化得到良好反映、信息傳遞的方式多樣和速度高效快捷，在內(nèi)部控制的事前防控、事中監(jiān)管、事后反饋與整改上提供基礎(chǔ)。

（一）從源頭上控制現(xiàn)金坐支，達(dá)到事前防控的效果

校園一卡通的使用可以實(shí)現(xiàn)校園內(nèi)所有消費(fèi)、罰款、繳費(fèi)的零現(xiàn)金支付，從收費(fèi)的源頭上控制現(xiàn)金坐支和個人挪用的現(xiàn)象，起到內(nèi)部控制事前預(yù)防的效果。校園一卡通產(chǎn)生的所有入賬經(jīng)費(fèi)歸集到財(cái)務(wù)部門，然后財(cái)務(wù)部門對各種不同性質(zhì)的經(jīng)費(fèi)予以合理合法的賬務(wù)處理。比如：學(xué)生的消費(fèi)款統(tǒng)一結(jié)算為“暫存款——校園一卡通消費(fèi)款”科目，然后財(cái)務(wù)處在扣除相關(guān)費(fèi)用后再結(jié)算給各商戶；學(xué)生繳納的各種考試考務(wù)費(fèi)由一卡通系統(tǒng)歸集為“應(yīng)繳財(cái)政款——考試考務(wù)費(fèi)”，財(cái)務(wù)處按規(guī)定及時上繳財(cái)政。校園一卡通系統(tǒng)在收費(fèi)功能設(shè)置上即可實(shí)現(xiàn)“收支兩條線”的作用，在加強(qiáng)管理規(guī)范性的同時提高財(cái)務(wù)收費(fèi)效率和實(shí)施動態(tài)監(jiān)管體系，減輕財(cái)務(wù)人員的工作壓力和減少出錯率，為高校收費(fèi)管理的內(nèi)部控制事前監(jiān)督提供基礎(chǔ)性條件。從內(nèi)部控制的角度來看，事前防控是最有效的手段之一，高校領(lǐng)導(dǎo)層樹立未雨綢繆的管理理念，將風(fēng)險(xiǎn)在事發(fā)前予以控制。利用校園一卡通系統(tǒng)收費(fèi)管理模塊可以通過權(quán)限設(shè)置的方式授予不同管理者和使用者的權(quán)限，在高校收費(fèi)管理內(nèi)部控制上實(shí)行明確的分工，不同權(quán)限的人員只能辦理本職業(yè)務(wù)，在源頭上杜絕越權(quán)行為的發(fā)生。同時在校園一卡通終端收費(fèi)機(jī)按收費(fèi)部門的性質(zhì)設(shè)置相應(yīng)的收費(fèi)項(xiàng)目和物價文件規(guī)定的金額，各部門單獨(dú)核算互不干擾、各職員權(quán)限崗位相互分離，在源頭上對人員管理的權(quán)限分配和資金收付予以控制。

（二）收費(fèi)信息共享，提高事中監(jiān)管的質(zhì)量

校園一卡通系統(tǒng)依據(jù)相關(guān)收費(fèi)文件設(shè)置系統(tǒng)程序，簡化收費(fèi)流程。收費(fèi)信息明細(xì)通過一卡通線上繳費(fèi)模塊清晰的反饋給使用者，并在應(yīng)用程序中發(fā)布相關(guān)繳費(fèi)公告，減少人工解釋口徑的不一致性，在一定程度上提高收費(fèi)透明度，預(yù)防亂收費(fèi)的行為發(fā)生。學(xué)校師生使用校園一卡通系統(tǒng)可實(shí)行不受時間和地點(diǎn)限制的7*24 小時服務(wù)線上繳費(fèi)功能，同時校園一卡通系統(tǒng)將繳費(fèi)數(shù)據(jù)實(shí)時推送給財(cái)務(wù)系統(tǒng)的票據(jù)模塊，數(shù)據(jù)對接后票據(jù)系統(tǒng)自動開具電子發(fā)票提供給繳費(fèi)者。校園一卡通系統(tǒng)的每一筆交易都會產(chǎn)生有痕跡、可查詢的實(shí)名制歷史數(shù)據(jù)，在一定程度上提升高校經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)管質(zhì)量和工作效率。利用校園一卡通系統(tǒng)記錄校內(nèi)的收費(fèi)詳情,便于高校財(cái)務(wù)和審計(jì)部門對各服務(wù)機(jī)構(gòu)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及行為進(jìn)行有效監(jiān)管，同時校園一卡通系統(tǒng)將數(shù)據(jù)實(shí)時推送給校內(nèi)其他部門的管理軟件，實(shí)現(xiàn)跨部門的信息對接與共享，各相關(guān)部門能夠知曉本部門費(fèi)用的清繳情況，監(jiān)督防范欠繳、漏繳的行為發(fā)生，豐富高校收費(fèi)內(nèi)部控制的監(jiān)督形式和提高部門之間參與內(nèi)控的積極性。

從內(nèi)部控制的角度來看，事中監(jiān)管有助于提高收費(fèi)管理的質(zhì)量。收費(fèi)管理的內(nèi)部控制是一個動態(tài)的過程，貫穿于收費(fèi)管理的各個環(huán)節(jié)，以維持高校收費(fèi)管理的及時性、合理合法性為目的。校園一卡通系統(tǒng)推送動態(tài)的繳費(fèi)數(shù)據(jù)提供給各使用部門，使用部門對欠繳漏繳數(shù)據(jù)詳細(xì)分析和催繳，加快繳費(fèi)的工作效率和減輕因?qū)W校財(cái)務(wù)墊支上繳財(cái)政而導(dǎo)致的支付壓力。同時校園一卡通系統(tǒng)可以在應(yīng)用程序中根據(jù)實(shí)際欠費(fèi)情況發(fā)送繳費(fèi)通知給用戶個人，及時的提醒欠費(fèi)人員清繳欠款。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門由被動催繳收費(fèi)變?yōu)閷W(xué)生主動交費(fèi)的重大突破，節(jié)約人力資源成本，規(guī)范高校收費(fèi)行為，減少差錯發(fā)生。利用校園一卡通系統(tǒng)的金融服務(wù)功能為高校收費(fèi)管理提供動態(tài)的數(shù)據(jù)服務(wù)，為使用單位的決策者提供數(shù)據(jù)信息，及時將發(fā)生的數(shù)據(jù)與最初的決策相對比，有利于決策者做出收費(fèi)管理的中期評價和調(diào)整。

（三）雙系統(tǒng)自動對賬，加強(qiáng)內(nèi)部控制事后反饋與整改力度

校園一卡通系統(tǒng)通過引入財(cái)務(wù)系統(tǒng)會計(jì)科目的方式對高校收費(fèi)的經(jīng)濟(jì)活動數(shù)據(jù)統(tǒng)一口徑分類結(jié)算，實(shí)現(xiàn)資金流動的雙向記賬功能，財(cái)務(wù)系統(tǒng)與校園一卡通系統(tǒng)每天自動對賬，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)與一卡通系統(tǒng)賬務(wù)核對出現(xiàn)預(yù)警的情況下人工介入排查具體原因，保證賬務(wù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。以一卡通系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、人工對賬的三重保障機(jī)制加強(qiáng)校園收費(fèi)活動內(nèi)部控制的監(jiān)管，確保收費(fèi)資金的日清月結(jié)與賬實(shí)相符，并對相關(guān)收費(fèi)管理部門及時發(fā)布預(yù)警信息和整改要求的通知，收費(fèi)部門按要求整改完畢時校園一卡通系統(tǒng)才能夠解除預(yù)警。通過系統(tǒng)預(yù)警→下達(dá)預(yù)警通知→部門整改與反饋→預(yù)警解除的管理體系，加強(qiáng)校園收費(fèi)管理的監(jiān)督整改效果與促進(jìn)內(nèi)部控制事后反饋和整改力度。

從內(nèi)部控制的角度來看，構(gòu)建事后評估機(jī)制、加強(qiáng)事后反饋及經(jīng)驗(yàn)總結(jié)有助于提升高校收費(fèi)管理的辦學(xué)質(zhì)量，利用信息化程度較高的校園一卡通系統(tǒng)節(jié)約人力資源及確保收費(fèi)管理的規(guī)范性和高效率。高校對收費(fèi)管理出現(xiàn)的問題及時梳理和整改，并將分散的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和突發(fā)事件予以總結(jié)，錄入校園一卡通系統(tǒng)的收費(fèi)管理模塊留檔保存，以供今后出現(xiàn)類似事件的快速處理和作為警示作用。通過事后整改與反饋的財(cái)務(wù)收費(fèi)內(nèi)部控制管理機(jī)制，將問題追責(zé)落實(shí)到單位和個人，促進(jìn)問題的解決和事后整改，有利于優(yōu)化和完善內(nèi)部控制的審計(jì)監(jiān)督作用。

四、結(jié)語

總之，當(dāng)前高校的收費(fèi)管理在內(nèi)部控制上存在一系列的問題亟需解決，在“業(yè)財(cái)融合”和“智慧校園”信息化建設(shè)的背景下，高校的收費(fèi)管理迎來良好的機(jī)遇。校園一卡通系統(tǒng)通過信息化手段為高校收費(fèi)管理內(nèi)部控制的事前防控、事中監(jiān)督、事后整改和反饋上發(fā)揮一定的作用，有效的防范收費(fèi)管理內(nèi)部控制上存在的漏洞，并利用賬務(wù)核對日清月結(jié)的功能發(fā)現(xiàn)問題，通過實(shí)時數(shù)據(jù)共享打通信息孤島的壁壘實(shí)現(xiàn)跨部門統(tǒng)一管理，及時發(fā)布預(yù)警信息要求相關(guān)單位整改和反饋，有利于收費(fèi)管理內(nèi)部控制的全過程監(jiān)督，為高校的教育事業(yè)發(fā)展做出相應(yīng)的貢獻(xiàn)。