王培峰

引言

現(xiàn)階段，醫(yī)療行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)在逐漸開(kāi)放的市場(chǎng)中越來(lái)越激烈，醫(yī)院想要提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，就要重視改善自身成本管理制度和方法，這樣才能形成良好的經(jīng)營(yíng)管理體系。醫(yī)院在政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，逐漸落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制，雖然可以有效地提升醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量，但是也為醫(yī)院成本管理帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。故此，醫(yī)院的成本管理要在政府會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)合理的改進(jìn)，使得成本管理理念轉(zhuǎn)變?yōu)榈统杀局Ц咝б?，從而促進(jìn)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

一、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院成本管理的作用

由于實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度后，會(huì)計(jì)工作由統(tǒng)一處理向雙重處理轉(zhuǎn)變，必須建立獨(dú)立、相互依存的財(cái)務(wù)和預(yù)算賬戶之間的關(guān)系，同時(shí)考慮到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是在更準(zhǔn)確地記錄醫(yī)院各種費(fèi)用和支出的基礎(chǔ)上，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的形式對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，更好地計(jì)算各種成本，并根據(jù)分析結(jié)果采取措施降低成本。

（一）推動(dòng)醫(yī)院各項(xiàng)資源的合理配置。

醫(yī)院的成本會(huì)計(jì)核算是通過(guò)對(duì)不同科室的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行基本了解，然后做好各個(gè)科室之間的協(xié)調(diào)，加強(qiáng)溝通，讓每一個(gè)流程的成本支出、醫(yī)療收入等有所統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題的地方，找到有效的解決措施，對(duì)產(chǎn)生的問(wèn)題加以修正，從而調(diào)整成本管理流程，這樣對(duì)醫(yī)院資源起到有效配置。由于醫(yī)院科室有很多，想要有效地管理成本需要對(duì)所有科室的基本情況進(jìn)行了解，然后加強(qiáng)各個(gè)科室之間的交流，這樣可以了解所有支出成本和醫(yī)療收入，通過(guò)這些資料可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本管理存在的問(wèn)題，并找到有效的解決方案，這樣可以提高成本管理的工作效率和完善成本管理的流程，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)資源的合理配置。比方說(shuō)，在與一些科室進(jìn)行交流發(fā)現(xiàn)醫(yī)院投資項(xiàng)目沒(méi)有任何戰(zhàn)略意義或是無(wú)產(chǎn)能投資，醫(yī)院成本管理人員就可以對(duì)這些投入進(jìn)行管控，向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行反映，取消無(wú)用的投入將資金投放到主要部門，這樣可以將資金的使用率提升，最終合理的安排資源。

（二）良好的成本管理可以提高經(jīng)濟(jì)效益

民辦醫(yī)院在新醫(yī)療政策的影響下逐漸增多，使公立醫(yī)院面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，公立醫(yī)院為了在市場(chǎng)中占據(jù)一定的比例就需要在降低成本的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)最大的效益。醫(yī)院實(shí)施有效的成本管理是提升整體效益的重要方式，所以，醫(yī)院要不斷優(yōu)化成本管理體系，從而促使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益大大提高。醫(yī)院在進(jìn)行成本管理時(shí)需要全方位的管理資金收入和支出，避免資金的損失，形成支出資金最小化，經(jīng)濟(jì)效益最大化。同時(shí)還要注意增強(qiáng)醫(yī)院工作人員的服務(wù)意識(shí)，促使醫(yī)院的服務(wù)水平越來(lái)越高，提升醫(yī)院的價(jià)值。另外，醫(yī)院是為居民服務(wù)的場(chǎng)所，所以提高服務(wù)質(zhì)量和減少不必要的收費(fèi)以獲得患者的認(rèn)同，使得醫(yī)院形象和經(jīng)營(yíng)狀態(tài)良好展現(xiàn)，這樣可以大大增加醫(yī)院在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本管理存在的問(wèn)題

醫(yī)院成本管理對(duì)其經(jīng)營(yíng)與發(fā)展有很大的影響，所以醫(yī)院要重視成本管理的完善。目前，政府會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院成本管理提出了更高的要求，醫(yī)院在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施中存在許多問(wèn)題，進(jìn)而對(duì)醫(yī)院成本管理的作用產(chǎn)生一定的阻礙，影響醫(yī)院的正常運(yùn)行。醫(yī)院成本管理常常發(fā)生問(wèn)題主要有以下幾點(diǎn)。

（一）醫(yī)院工作人員缺少成本控制意識(shí)

目前，各個(gè)醫(yī)院在新政府會(huì)計(jì)制度落實(shí)的情況下，注重了成本控制的提高和改善，但是部分醫(yī)院在成本控制方面的工作存在問(wèn)題，使得成本控制效果不明顯。一些醫(yī)院存在工作人員對(duì)成本控制認(rèn)識(shí)不足，簡(jiǎn)單地認(rèn)為進(jìn)行成本控制就是將成本壓制到最低。然而有效的成本控制并不是成本最小化，這只是其中的一部分，如果醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員保持這樣的成本控制意識(shí)，會(huì)造成醫(yī)院成本控制片面性。雖然也能取得一定的成效，但卻很容易降低醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量。久而久之，會(huì)對(duì)醫(yī)院的形象和聲譽(yù)造成不良影響，導(dǎo)致醫(yī)院市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力下降，長(zhǎng)此以往會(huì)讓醫(yī)院在社會(huì)中被淘汰。

（二）現(xiàn)行成本核算方法較為單一

近年來(lái)，在醫(yī)院不斷發(fā)展的情況下，仍然有部分醫(yī)院在核算方面的理念不正確，使得核算體系制定不完善。譬如，面對(duì)成本核算工作部分醫(yī)院不夠重視，醫(yī)院成本核算的工作內(nèi)容規(guī)劃不全面，主要就是醫(yī)院各個(gè)部門之間的聯(lián)系不足，只針對(duì)財(cái)務(wù)部門制定了相關(guān)內(nèi)容，而醫(yī)院其它科室無(wú)法有效開(kāi)展成本核算，還存在各科室之間成本核算無(wú)法溝通的問(wèn)題。另外，成本核算方法比較單一，也不利于成本核算。此外，部分醫(yī)院使用的成本核算方法為作業(yè)成本法，單一采用這種方法計(jì)算會(huì)存在一定的限制。比方說(shuō)，核算成本時(shí)會(huì)將閑置與過(guò)剩的生產(chǎn)能力忽視，而作業(yè)成本法沒(méi)有對(duì)資源生產(chǎn)使用量進(jìn)行合理的統(tǒng)計(jì)，使得空閑生產(chǎn)力難以獲得，影響醫(yī)院成本核算的精準(zhǔn)度。

（三）基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作比較薄弱

大部分醫(yī)院設(shè)置的內(nèi)部控制比較薄弱，使得其在眾多監(jiān)管領(lǐng)域中無(wú)法體現(xiàn)出監(jiān)督方式的有效性，導(dǎo)致醫(yī)院成本信息失去準(zhǔn)確性。還有部分醫(yī)院制定的審批制度和程序不合理，未考慮預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)，使得醫(yī)院在不斷變化的市場(chǎng)中難以有效應(yīng)對(duì)突發(fā)事件。再有部分醫(yī)院基本臺(tái)賬提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不能完全滿足成本管理和核算的需求，使成本管理更加困難。

（四）成本管理缺乏信息化投入

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，各行各業(yè)都在積極應(yīng)用信息技術(shù)，醫(yī)院在進(jìn)行成本管理時(shí)也逐漸地融入信息技術(shù)，從而推動(dòng)成本管理的效率。目前，大部分醫(yī)院通過(guò)利用信息技術(shù)開(kāi)發(fā)了各種類型的信息系統(tǒng)，從而實(shí)現(xiàn)成本信息的收集和共享，為醫(yī)院開(kāi)展高效成本管理提供了便利條件?，F(xiàn)階段，部分醫(yī)院在信息系統(tǒng)建設(shè)投入比較少，使得醫(yī)院成本管理信息平臺(tái)之間沒(méi)有形成良好的共享機(jī)制，同時(shí)信息化監(jiān)督管理機(jī)制也沒(méi)有建立，從而大大降低醫(yī)院成本管理的信息化效果。另外，部分醫(yī)院為了盡快完成信息化成本管理系統(tǒng)，縮減信息化建設(shè)的時(shí)間，從而出現(xiàn)信息系統(tǒng)和醫(yī)療設(shè)備盲目的開(kāi)發(fā)和采購(gòu)，使得醫(yī)院各項(xiàng)資源被嚴(yán)重?cái)D壓和占據(jù)，信息化管理水平得不到提升，這樣會(huì)影響醫(yī)院成本管理的有效實(shí)施。

三、政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本管理工作開(kāi)展的對(duì)策

（一）對(duì)醫(yī)院工作人員成本管理意識(shí)進(jìn)行強(qiáng)化

醫(yī)院要想開(kāi)展有效的成本管理工作就需要注重所有工作人員的成本意識(shí)的提升和完善，這樣才能保證成本管理作用的發(fā)揮。政府會(huì)計(jì)制度中針對(duì)所有會(huì)計(jì)科目都設(shè)置了清晰的解釋內(nèi)容，要讓工作人員正確的認(rèn)識(shí)這些會(huì)計(jì)科目的概念和條款，從而提高成本管理的質(zhì)量。醫(yī)院要不斷加強(qiáng)工作人員成本管理相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)，指導(dǎo)員工準(zhǔn)確運(yùn)用會(huì)計(jì)科目的概念和適用范圍，這樣可以加強(qiáng)科室之間的成本的交流與合作，推動(dòng)醫(yī)院所有科室的工作實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一并具有較高的專業(yè)性。另外，醫(yī)院要設(shè)置良好的獎(jiǎng)懲制度。如果醫(yī)院成本管理中有的科室出現(xiàn)成本過(guò)高的現(xiàn)象，要查找原因并對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行懲罰，有的科室成本降低就要對(duì)其進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。再有可以將成本管理與科室的績(jī)效考核進(jìn)行融合，這樣可以大大提高工作人員的成本管理意識(shí)，使得醫(yī)院工作人員采取各種管理方式進(jìn)行成本控制，實(shí)現(xiàn)低成本高效益的經(jīng)營(yíng)效果。此外，醫(yī)院可以通過(guò)人才市場(chǎng)和高校吸引更多優(yōu)秀的專業(yè)人才，促進(jìn)醫(yī)院成本管理水平不斷上升。還可以邀請(qǐng)一些成本管理專家對(duì)醫(yī)院相關(guān)工作人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)和技能的培訓(xùn)，從而提升工作人員的專業(yè)能力，促使醫(yī)院成本管理工作的有效開(kāi)展。

（二）結(jié)合實(shí)際構(gòu)建健全的內(nèi)部管理制度

醫(yī)院要想制定與政府會(huì)計(jì)制度相符合的成本管理制度，需要結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的具體狀況和相關(guān)工作人員的管理水平，這樣獲得的成本管理制度才是具有可操作性的成本管理標(biāo)準(zhǔn)。醫(yī)院可以通過(guò)以下幾點(diǎn)完善內(nèi)部管理制度：首先，在實(shí)事求是原則的基礎(chǔ)上設(shè)置內(nèi)部管理制度，同時(shí)在實(shí)際成本管理中采用不相容崗位分離的工作方式，為員工分配工作崗位，并且要清晰地劃分工作職責(zé)，這樣可以實(shí)現(xiàn)崗位之間的相互約束和監(jiān)管。其次，醫(yī)院要根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定完善和增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理制度，以此來(lái)保障成本管理制度的可實(shí)施性。最后，醫(yī)院要制定全面成本核算和預(yù)算管理的規(guī)定，同時(shí)還要將成本管理的流程進(jìn)行優(yōu)化，這樣可以降低人為因素的影響，使得醫(yī)院成本管理實(shí)施具有良好的制度支撐。

（三）醫(yī)院成本核算方法進(jìn)行完善

成本核算是成本管理中重要的內(nèi)容，目前很多醫(yī)院核算方法比較單一、落后，使得醫(yī)院成本核算數(shù)據(jù)出現(xiàn)問(wèn)題。因此，醫(yī)院要結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度改善成本核算方法。第一，醫(yī)院在制定成本管理制度時(shí)可以融入自身的特點(diǎn)，同時(shí)設(shè)置適合醫(yī)院的成本管理機(jī)構(gòu)。之后要將責(zé)任制中全面實(shí)施，還要提升科室之間的配合度和相互監(jiān)督，這樣可以增強(qiáng)工作人員的成本管理意識(shí)，實(shí)現(xiàn)成本管理的廣泛利用。第二，成本核算考核機(jī)制要符合醫(yī)院實(shí)際情況?？己酥贫鹊挠行Ы⒖梢蕴岣叱杀竟芾淼膱?zhí)行力度，醫(yī)院可以結(jié)合自身醫(yī)療特色等制定高效的評(píng)價(jià)機(jī)制，這樣可以大大降低成本，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，推動(dòng)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的健康發(fā)展。第三，在進(jìn)行成本預(yù)算期間可以使用作業(yè)成本法和彈性成本結(jié)合的方法計(jì)算，然后再以各項(xiàng)資源為指導(dǎo)，根據(jù)資源消耗情況完成成本中心與核

啟 事

菏澤市預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)中心陳新同志在我刊2022年7 期上發(fā)表的文章，題目應(yīng)為《加快推進(jìn)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果利用與公開(kāi)》。

特此更正心工作的有效聯(lián)系，從而將資源的利用率提升，實(shí)現(xiàn)最大化的資源使用。第四，預(yù)算管理和成本管理的連接度要進(jìn)一步加強(qiáng)。醫(yī)院要重視核算過(guò)程的全面監(jiān)督，這要結(jié)合預(yù)算管理流程來(lái)完成，這樣可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決實(shí)際成本核算的問(wèn)題，進(jìn)而提高醫(yī)院成本管理管理水平。

（四）加強(qiáng)醫(yī)院信息化成本管理

目前，醫(yī)療行業(yè)中信息化技術(shù)的作用和價(jià)值越來(lái)越明顯，所以在政府會(huì)計(jì)制度背景下，醫(yī)院要重視信息化成本管理的開(kāi)發(fā)和建設(shè)，促使醫(yī)院成本管理由傳統(tǒng)方式轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒒芾怼Ｒ虼耍t(yī)院要重視信息技術(shù)的開(kāi)發(fā)和優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的信息化收集和共享。另外，醫(yī)院的各種成本支出可以利用信息自動(dòng)化分類管理系統(tǒng)進(jìn)行詳細(xì)地劃分，然后依照支出項(xiàng)目類型自動(dòng)登記成本數(shù)據(jù)，使得醫(yī)院成本實(shí)現(xiàn)信息共享等一體化管理。

（五）夯實(shí)成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

成本數(shù)據(jù)不完整、不真實(shí)是制約醫(yī)院成本分析與管理的重要原因，所以，針對(duì)這類問(wèn)題醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，以確保其統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量更加的準(zhǔn)確，不僅要提高其成本控制的意識(shí)，而且要加強(qiáng)其成本信息管理的能力，避免信息的歸檔、保管發(fā)生錯(cuò)亂、丟失現(xiàn)象；另外，要求財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格按照公司統(tǒng)計(jì)方法以及流程，加強(qiáng)發(fā)票管理，以保證每一筆支出都要有憑證，各科室主任要對(duì)憑證進(jìn)行審核監(jiān)督，最后統(tǒng)一歸檔；與此同時(shí)明確責(zé)任，出現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行責(zé)任落實(shí)，將績(jī)效與獎(jiǎng)金福利有效結(jié)合，按規(guī)定完成成本控制的員工以及部門要給予其獎(jiǎng)勵(lì)。

（六）加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算管理

成本核算是成本管理中重要的組成部分，良好的成本預(yù)算管理能夠提高財(cái)務(wù)防范能力，使得資金利用率不斷上升，實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)。首先，醫(yī)院要想提高預(yù)算成本的效果，需要結(jié)合自身實(shí)際情況制定合理的成本預(yù)算管理制度。由于醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)種類比較多，而且每種醫(yī)療服務(wù)的流程不同，所以，醫(yī)院成本預(yù)算管理人員需要結(jié)合各類醫(yī)療內(nèi)容設(shè)置具有針對(duì)性的財(cái)務(wù)分析和評(píng)估方法。同時(shí)一些成本具有季節(jié)性，所以還要考慮季節(jié)問(wèn)題。這樣才能有效地完成成本預(yù)算，進(jìn)而提升預(yù)算管理的效率。其次，醫(yī)院成本信息反饋機(jī)制對(duì)成本管理有很大的作用，所以，醫(yī)院要結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度構(gòu)建信息反饋機(jī)制，從而可以動(dòng)態(tài)地管理和監(jiān)督成本核算的實(shí)施情況，進(jìn)而可以提高成本預(yù)算的科學(xué)性和有效性，為醫(yī)院在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（七）建立完善的信息化成本監(jiān)管機(jī)制

目前，大部分醫(yī)院成本監(jiān)管機(jī)制缺乏信息化，因此，在政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施情況下，醫(yī)院要建立完善的信息化成本監(jiān)管機(jī)制。首先，醫(yī)院要加強(qiáng)成本管理中信息技術(shù)的應(yīng)用，搭建成本管理信息化監(jiān)管平臺(tái)，這樣可以實(shí)現(xiàn)成本管理和風(fēng)險(xiǎn)管理、預(yù)算管理、核對(duì)、監(jiān)管等信息之間的關(guān)聯(lián)與傳送，讓醫(yī)院實(shí)現(xiàn)了成本信息的全方位分享，從而提高成本信息的有效管理。另外，醫(yī)院還要自動(dòng)合理地分離監(jiān)管形式，形成動(dòng)態(tài)式專項(xiàng)成本、財(cái)務(wù)成本和市場(chǎng)成本的監(jiān)管，這種形式就是“數(shù)據(jù)+模型分析”。其次，建設(shè)新型的成本監(jiān)督管理機(jī)制，在醫(yī)院各科室對(duì)成本進(jìn)行監(jiān)管時(shí)要充分應(yīng)用成本信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能，從而構(gòu)成新型的監(jiān)管機(jī)制，即從預(yù)警到信息反饋的監(jiān)管機(jī)制。與此同時(shí)，還要認(rèn)識(shí)到成本監(jiān)管不是財(cái)務(wù)部門獨(dú)有的工作，要協(xié)調(diào)所有科室讓其參與到成本監(jiān)管工作中。最后，醫(yī)院要建立與三資清算相結(jié)合的成本預(yù)判機(jī)制，將政府會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)要素、預(yù)算管理與醫(yī)院核算進(jìn)行有效結(jié)合，保證醫(yī)院成本能夠進(jìn)行有效的核算、控制和預(yù)測(cè)。

結(jié)論

總而言之，醫(yī)院醫(yī)療市場(chǎng)在政府會(huì)計(jì)制度和新醫(yī)療改革的影響下不僅獲得了新的發(fā)展機(jī)會(huì)，同時(shí)也帶來(lái)了很多的問(wèn)題。醫(yī)院的成本管理對(duì)提升其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益有很大的推動(dòng)作用。要想提高醫(yī)院的成本管理水平，需要不斷加強(qiáng)醫(yī)院所有人員的成本管理意識(shí)，使員工積極參與到成本管理中，并且形成相互監(jiān)督的管理模式。與此同時(shí)，還要重視員工成本管理專業(yè)能力的培訓(xùn)、改善成本核算方法、加強(qiáng)信息化管理等，這樣可以有效地節(jié)約醫(yī)院的成本，實(shí)現(xiàn)最大程度地經(jīng)營(yíng)效益。