梁崗 廣西日?qǐng)?bào)社（廣西日?qǐng)?bào)傳媒集團(tuán)）

當(dāng)前財(cái)務(wù)內(nèi)部控制已成為越來(lái)越多企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)，如果財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問(wèn)題，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量將無(wú)法得到保障，甚至可能產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊的問(wèn)題，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。因此本文對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的問(wèn)題進(jìn)行研究，認(rèn)為要規(guī)避違法違規(guī)、財(cái)務(wù)信息失真等問(wèn)題，就需要健全企業(yè)自身的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，通過(guò)完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)需要建立符合企業(yè)實(shí)際特點(diǎn)的內(nèi)部控制體系，發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)管理過(guò)程中的作用，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展的目標(biāo)。

一、相關(guān)概念

財(cái)務(wù)活動(dòng)是記錄企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的工具，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門是企業(yè)管理工作中的重要部門，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制指的是在財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，按照內(nèi)部控制工作的要求對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理的流程進(jìn)行明確，通過(guò)規(guī)范具體的內(nèi)部控制程序，促使財(cái)務(wù)活動(dòng)有序開(kāi)展。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的問(wèn)題

（一）內(nèi)部環(huán)境方面

首先，企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有明確相互監(jiān)督、相互制約的要求，各崗位的工作機(jī)制不明確，導(dǎo)致員工在工作過(guò)程中可能存在相互推諉的問(wèn)題。其次，企業(yè)文化沒(méi)有得到有效建立。良好的企業(yè)文化能夠讓全體成員按照內(nèi)部控制工作要求參與工作，但是很多企業(yè)的企業(yè)文化缺位，員工沒(méi)有形成共同遵守的內(nèi)部控制理念。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

風(fēng)險(xiǎn)管理工作要求結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的梳理與分析。但是很多企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善，沒(méi)有針對(duì)可能產(chǎn)生的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面梳理與分析，甚至僅由管理層按照自身的經(jīng)驗(yàn)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管控，沒(méi)有針對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)中可能存在重大風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)致管理，當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，將給企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生巨大影響。

（三）控制活動(dòng)方面

財(cái)務(wù)控制活動(dòng)要求企業(yè)針對(duì)財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)具體流程設(shè)置完善的管理機(jī)制與管控措施，并明確各崗位的工作要求。但是很多企業(yè)的財(cái)務(wù)控制活動(dòng)較為粗糙，沒(méi)有針對(duì)財(cái)務(wù)管理重點(diǎn)的預(yù)算管理、會(huì)計(jì)控制等管理環(huán)節(jié)落實(shí)具體的管控要求，容易導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)無(wú)法將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)。

（四）信息與溝通方面

信息與溝通機(jī)制要求對(duì)企業(yè)內(nèi)外部的各類信息進(jìn)行及時(shí)梳理，并通過(guò)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)各類信息的集成。但是很多企業(yè)在信息溝通過(guò)程中，沒(méi)有針對(duì)各類信息進(jìn)行細(xì)致的分析與梳理，也沒(méi)有對(duì)信息進(jìn)行有效傳遞，不利于提高信息系統(tǒng)的及時(shí)性與可靠性。

（五）內(nèi)部監(jiān)督方面

企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制是一個(gè)持續(xù)優(yōu)化的過(guò)程，可能會(huì)隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的改變而導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督失效。但是很多企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督的過(guò)程中，沒(méi)有落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督工作的要求，也沒(méi)有明確內(nèi)部審計(jì)的崗位職責(zé)，甚至還存在內(nèi)部審計(jì)職能缺位的問(wèn)題，不利于實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)工作的管理。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化探析

（一）健全內(nèi)部環(huán)境

部分企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中，沒(méi)有構(gòu)建良好的管理組織體系與企業(yè)文化。因此企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)過(guò)程中，需要加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的優(yōu)化：

第一，健全企業(yè)的組織架構(gòu)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層需要轉(zhuǎn)變管理思路，認(rèn)識(shí)到各崗位之間相互平衡的重要性。企業(yè)要梳理各崗位的工作職責(zé)，在內(nèi)部通過(guò)召開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)議，對(duì)各崗位的工作要求進(jìn)行討論，落實(shí)權(quán)責(zé)分配機(jī)制，結(jié)合各崗位的工作要求制定崗位說(shuō)明書(shū)，并將崗位說(shuō)明書(shū)發(fā)放給全體員工提出意見(jiàn)，最終將定稿的崗位說(shuō)明書(shū)發(fā)放給員工學(xué)習(xí)[1]。企業(yè)在每年也需要開(kāi)展定崗定編討論，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展及時(shí)調(diào)整自身的組織架構(gòu)，以促使各崗位在工作過(guò)程中能夠更好地在自身崗位上履行職責(zé)。

第二，營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制文化。企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)部全體員工共同遵守的理念，企業(yè)文化有助于企業(yè)內(nèi)部全體員工主動(dòng)配合企業(yè)的管理工作，并參與到管理體系中。因此企業(yè)需要將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的企業(yè)文化提高到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度，并滲透到企業(yè)的日常管理過(guò)程中。例如企業(yè)可以通過(guò)開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的專題培訓(xùn)，讓企業(yè)內(nèi)部的全體員工學(xué)習(xí)管理要求，還可以在員工的辦公區(qū)、生活區(qū)等貼上關(guān)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的標(biāo)語(yǔ)，讓企業(yè)的員工認(rèn)識(shí)到企業(yè)文化的重要性[2]。在新員工培訓(xùn)等環(huán)節(jié)，還可以向員工講解企業(yè)文化，并將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的要求融入企業(yè)文化中，從而促使企業(yè)內(nèi)部員工按照財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作要求開(kāi)展管理。

（二）改進(jìn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

很多企業(yè)的管理層在管理過(guò)程中僅按照自身的經(jīng)驗(yàn)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理，給企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理帶來(lái)了巨大的阻礙。因此企業(yè)需要提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的全面管控。

第一，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中所面臨的各類因素都可能給企業(yè)帶來(lái)正面或負(fù)面的影響，如果對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面的影響就對(duì)企業(yè)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)需要構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，通過(guò)分析企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，將SWOT分析的方法應(yīng)用到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，通過(guò)SWOT分析判斷企業(yè)的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)、威脅，進(jìn)而對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提出有效的改進(jìn)意見(jiàn)，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生給企業(yè)帶來(lái)的不良影響。在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)確定的過(guò)程中，需要通過(guò)上下溝通方式，注重基層與管理層之間的溝通，積極聽(tīng)取基層員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的意見(jiàn)和建議，通過(guò)簽訂責(zé)任書(shū)等方式，將各部門的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)確定，在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)內(nèi)部與外部各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面梳理，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)性的識(shí)別。

第二，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，需要通過(guò)定量分析與定性分析相結(jié)合的方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析，定量分析對(duì)數(shù)據(jù)的要求較高，定性評(píng)估對(duì)數(shù)據(jù)的要求不高。例如，A企業(yè)在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，需要將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和發(fā)生產(chǎn)生的影響程度進(jìn)行判斷，對(duì)于難以取得數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，A企業(yè)通過(guò)定性評(píng)估的方式，聘請(qǐng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)豐富的人員通過(guò)自身的知識(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響進(jìn)行描述，并形成風(fēng)險(xiǎn)地圖。

第三，企業(yè)在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，需要結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力與發(fā)展戰(zhàn)略制定恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，對(duì)于不從事某種活動(dòng)能夠規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)，可以采用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的方式應(yīng)對(duì)，例如，A企業(yè)在賒銷之前對(duì)客戶的各類經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全面了解與分析，對(duì)于經(jīng)營(yíng)狀況不好、償債能力不強(qiáng)的客戶不予賒銷，避免企業(yè)產(chǎn)生呆壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）優(yōu)化財(cái)務(wù)控制活動(dòng)

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的具體管理活動(dòng)，也是落實(shí)內(nèi)部控制工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)在財(cái)務(wù)控制活動(dòng)中，需要明確財(cái)務(wù)工作的細(xì)致要求，確保各環(huán)節(jié)活動(dòng)有序開(kāi)展。

第一，加強(qiáng)全面預(yù)算管理。首先，明確預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置。企業(yè)要在內(nèi)部設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)開(kāi)展預(yù)算的最高決策工作，由企業(yè)的董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算管理委員會(huì)，并在企業(yè)的預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)預(yù)算管理辦公室，負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算日常管理工作的日常管控，分析各部門預(yù)算執(zhí)行的差異。企業(yè)的各部門作為預(yù)算的執(zhí)行部門，需要明確各部門在預(yù)算工作中的具體職責(zé)與崗位設(shè)置要求，明確各層級(jí)人員預(yù)算管理權(quán)限。首先，優(yōu)化預(yù)算的編制方法。企業(yè)在開(kāi)展預(yù)算編制的過(guò)程中，要采用上下結(jié)合的原則開(kāi)展編制，充分考慮各部門與各層級(jí)人員預(yù)算工作的目標(biāo)與安排，避免預(yù)算目標(biāo)偏離企業(yè)實(shí)際的問(wèn)題，確保預(yù)算要求經(jīng)得起推敲。通過(guò)上下結(jié)合的預(yù)算編制方法，由企業(yè)基層人員根據(jù)預(yù)算目標(biāo)編制本部門的預(yù)算，并將本部門預(yù)算上報(bào)預(yù)算管理辦公室匯總，匯總之后交由企業(yè)的預(yù)算管理委員會(huì)審批，由預(yù)算管理委員會(huì)提出管理意見(jiàn)，通過(guò)反復(fù)溝通與協(xié)調(diào)，確保預(yù)算具有可行性。其次，優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行。企業(yè)在預(yù)算管理過(guò)程中，要打破重編制、輕執(zhí)行的局面，確保預(yù)算得到嚴(yán)格執(zhí)行。對(duì)于預(yù)算外審批需要嚴(yán)格控制，確保預(yù)算在可接受范圍內(nèi)執(zhí)行。只有當(dāng)企業(yè)發(fā)生不可抗力等影響，導(dǎo)致預(yù)算難以繼續(xù)實(shí)施的，才能對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。在預(yù)算調(diào)整時(shí)，有內(nèi)部成員進(jìn)行詳細(xì)的討論，經(jīng)過(guò)預(yù)算管理委員會(huì)與董事會(huì)的審批之后方可對(duì)預(yù)算調(diào)整。同時(shí)企業(yè)需要在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中控制預(yù)算執(zhí)行的差異，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行定期分析，針對(duì)差異管理層需要制定可行的改進(jìn)對(duì)策。在分析預(yù)算差異時(shí)，需要判斷企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行和企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)是否匹配，并關(guān)注產(chǎn)生差異的具體原因，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的有效控制。最后，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的考核。企業(yè)在預(yù)算管理工作中，需要明確各部門的考核要求與考核方法，在考核過(guò)程中企業(yè)要采用定量考核的方式，從平衡計(jì)分卡的維度，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部不同的管理指標(biāo)進(jìn)行考核。例如A企業(yè)在預(yù)算考核的過(guò)程中，引入平衡計(jì)分卡的要求，明確了平衡計(jì)分卡四個(gè)維度的具體管理原則，并針對(duì)不同維度的二級(jí)指標(biāo)進(jìn)行打分，結(jié)合評(píng)分分析預(yù)算效果。見(jiàn)表1。

表1 A企業(yè)預(yù)算考評(píng)表

第二，優(yōu)化對(duì)固定資產(chǎn)的管理。企業(yè)在固定資產(chǎn)管理過(guò)程中，需要明確固定資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的管理要求。在分析國(guó)家政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合單位管理要求，明確固定資產(chǎn)管理制度。同時(shí)，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的日常管理，在企業(yè)內(nèi)部編制固定資產(chǎn)管理卡片，將固定資產(chǎn)的使用狀態(tài)進(jìn)行定期分析與跟蹤，判斷固定資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)情況。對(duì)于人員調(diào)動(dòng)的，需要及時(shí)梳理固定資產(chǎn)移交清單[3]。再次，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的清查。企業(yè)在固定資產(chǎn)清查時(shí)，需要建立盤(pán)點(diǎn)表，由企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)管理部門對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分析，判斷固定資產(chǎn)管理是否存在問(wèn)題，如果存在賬實(shí)不符的需要出具盤(pán)點(diǎn)差異報(bào)告，并制定相應(yīng)的改進(jìn)措施。

（四）改進(jìn)財(cái)務(wù)信息溝通

通過(guò)傳遞溝通發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)報(bào)告并加以解決，保障企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要求的各事項(xiàng)能及時(shí)傳達(dá)到各管理層，對(duì)于重大問(wèn)題報(bào)告董事會(huì)，保障企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要求得到及時(shí)傳達(dá)。在外部信息傳遞方面，企業(yè)需要加強(qiáng)與客戶、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等方面信息的獲取，例如A企業(yè)在對(duì)外部信息溝通的過(guò)程中，從銀行了解銀行對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)往來(lái)記錄，從而印證企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。在內(nèi)部信息溝通方面，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息及生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)方針等方面信息的及時(shí)溝通與交流，通過(guò)健全企業(yè)的信息傳遞渠道，在企業(yè)內(nèi)部及時(shí)將各類信息進(jìn)行高效傳遞[4]。另一方面，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的建設(shè)。信息系統(tǒng)是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分，企業(yè)需要通過(guò)ERP、SAP等信息系統(tǒng)加快內(nèi)部信息的管理效率。例如A企業(yè)通過(guò)ERP系統(tǒng)集成企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)，并實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一管控，從而降低不利因素對(duì)企業(yè)管理方面的影響，提高信息系統(tǒng)的安全性與可靠性。

（五）完善監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一個(gè)持續(xù)優(yōu)化的過(guò)程，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效果可能隨著時(shí)間的推移降低甚至失效，因此企業(yè)需要建立恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督體系，通過(guò)監(jiān)督機(jī)制發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的缺陷，并通過(guò)持續(xù)的監(jiān)督機(jī)制獲取財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行的信息[5]。同時(shí)，企業(yè)需要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的職能定位，應(yīng)該在企業(yè)的董事會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，對(duì)于企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作是否有效落實(shí)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，確保內(nèi)部審計(jì)工作具有獨(dú)立性與權(quán)威性，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理環(huán)節(jié)進(jìn)行全面審計(jì)，規(guī)范審計(jì)的程序與方法，提高審計(jì)工作的專業(yè)性。

四、結(jié)語(yǔ)

本文針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作進(jìn)行研究，認(rèn)為在當(dāng)前財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作對(duì)企業(yè)較為重要，企業(yè)需要優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，以適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的需求。同時(shí)企業(yè)在開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的過(guò)程中，除了本文所探討的要點(diǎn)之外，還需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際進(jìn)一步優(yōu)化管理體系，避免由于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不完善導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。