李翠蘭（博士）

（廣東外貿(mào)外語大學(xué)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院 廣東廣州 510006）

一、引言

“粵港澳大灣區(qū)”建設(shè)是國家戰(zhàn)略，是推進(jìn)“一國兩制”事業(yè)的實踐創(chuàng)新，是國家建設(shè)世界級城市群和參與全球競爭的重要空間載體。2017年7月，國家發(fā)改委、廣東省政府、香港特區(qū)和澳門特區(qū)政府共同簽署了《深化粵港澳合作推進(jìn)大灣區(qū)建設(shè)框架協(xié)議》。2019年2月，中共中央、國務(wù)院印發(fā)的《粵港澳大灣區(qū)發(fā)展規(guī)劃綱要》中提出要打造大灣區(qū)教育和人才高地，并做出了戰(zhàn)略謀劃和政策指引。隨著粵港澳大灣區(qū)建設(shè)的深入推進(jìn)，人力資源作為區(qū)域發(fā)展的重要支撐與保障日益突現(xiàn)，高校是重要的人才供給庫，這既是廣東省高校人才培養(yǎng)的機(jī)遇，也是新的挑戰(zhàn)。為了滿足灣區(qū)發(fā)展對財稅專業(yè)人才的需求，高校應(yīng)就財稅專業(yè)人才培養(yǎng)開展積極探索。基于此，本文從培養(yǎng)面向粵港澳大灣區(qū)的創(chuàng)新性財稅專業(yè)人才的緊迫性出發(fā)，分析當(dāng)前廣東省高校財稅專業(yè)人才培養(yǎng)中存在的不足，提出符合粵港澳大灣區(qū)發(fā)展戰(zhàn)略的廣東省高校財稅專業(yè)人才培養(yǎng)改革路徑。

二、粵港澳大灣區(qū)財稅制度差異對財稅專業(yè)人才培養(yǎng)提出迫切要求

由于歷史原因，粵港澳大灣區(qū)在制度與經(jīng)濟(jì)上形成了明顯的“一二三四”的特征，即“一個國家、兩種體制、三個關(guān)稅區(qū)、三種貨幣、四個核心城市”。粵港澳大灣區(qū)的體制差異不僅表現(xiàn)為政治體制，同時也表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)體制，其中財政與稅收體制的差異最為明顯。一方面，港澳擁有各自獨(dú)立的財稅高度自治權(quán)，中央政府不能隨意干涉。另一方面，港澳雖享有財稅上的高度自治，但作為中央政府管轄下的特別行政區(qū)，特別是在區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展方面依然有別于國際上的其他獨(dú)立主權(quán)國家，粵港澳大灣區(qū)財政與稅收的協(xié)調(diào)顯然存在制度上的特殊性及區(qū)位優(yōu)勢。當(dāng)前粵港澳大灣區(qū)的財稅制度主要有稅種構(gòu)成與稅率設(shè)置的差異。由于財稅制度的不同，相關(guān)的問題日益突出，迫切需要培養(yǎng)深諳粵港澳三地財稅制度的財稅人才，以便能更好地為粵港澳大灣區(qū)提供財稅服務(wù)，減少反避稅成本，減少稅收征管利益沖突（郭濱暉等，2018）。

（一）稅種構(gòu)成?；浉郯娜氐亩惙N差異明顯，其中一部分稅種在名稱上或?qū)嵸|(zhì)上相同，但也有不少具體稅種在核算范圍及稅目的設(shè)置上存在差異，具體如下頁表1所示。從中可以看出，共同稅種主要包括所得稅、消費(fèi)稅、印花稅和車（船）輛稅等稅種。就所得稅而言，在中國內(nèi)地所征收的企業(yè)與個人所得稅主要是針對各項應(yīng)稅所得（所有的收益項目）作為征稅對象。香港與之相對應(yīng)的稅收為利得稅、薪俸稅和物業(yè)稅，在澳門則對應(yīng)為所得補(bǔ)充稅和職業(yè)稅，它們僅是針對部分收益項目實行分類征收，這與內(nèi)地全面征收企業(yè)所得稅和個人所得稅存在著較大差別。2019年廣東省的企業(yè)所得稅與個人所得稅總額約占稅收比重的25%，而香港的利得稅所占稅收收入超過50%。針對消費(fèi)稅，廣東、香港和澳門均有針對部分商品進(jìn)行征收，但是征收范圍有較大的不同，香港僅對進(jìn)口或是香港制造的烈酒、煙草、碳?xì)溆图凹状歼M(jìn)行征稅；澳門則是針對含酒精飲料、煙草、燃料及潤滑油的進(jìn)口產(chǎn)品征收固定金額稅額；內(nèi)地所征收對象除了煙、酒、成品油等外，還包括高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、實木地板、摩托車、小汽車、電池、涂料等?；浉郯墓餐魇盏亩惙N還有印花稅，車輛購置稅等。從差異來看，增值稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、煙葉稅、船舶噸位稅等均為內(nèi)地特有的稅種。其中增值稅的貢獻(xiàn)最多，約占全部稅收收入的40%。香港和澳門不征收增值稅，且只有源自本地所產(chǎn)生的利潤才須課稅，虧損可以不斷結(jié)轉(zhuǎn)且無時間限制，直至全部由將來所賺取的利潤抵消。博彩稅和專利稅是港澳兩地有所特有的稅種，尤其是博彩稅，在澳門的稅收收入中超過70%?？傮w來看，港澳實行簡單稅制、征稅面窄，稅種少，以直接稅為主，稅率低，稽征簡便，為全球稅率最低的地區(qū)之一（王瑞煉，2021）；內(nèi)地稅種多，直接稅與間接稅并重，相對而言稅率較高。由于粵港澳三地的稅制設(shè)置不同，加之當(dāng)前粵港澳的稅務(wù)信息及交流未實現(xiàn)完全通暢與協(xié)調(diào)，企業(yè)或個人可能會產(chǎn)生不正當(dāng)避稅，或偷稅、逃稅等問題。

表1 粵港澳大灣區(qū)主要稅種的比較

（二）稅率設(shè)置。在相同的稅收種類中，主要稅種是個人所得稅與企業(yè)所得稅，其稅率的設(shè)置粵港澳三地具有較大差異，由此造成個人或企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有所不同。如表2所示，粵港澳三地個人所得稅均在一定免征額的基礎(chǔ)上，按超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征收，其檔次與稅率大小有較大的不同。內(nèi)地個人所得稅稅率的設(shè)置跨度較大，香港的稅率設(shè)置跨度較小，澳門的稅率差距設(shè)置最小，最低稅率與最高稅率三地分別相差42%、15%和5%?；诟鞯貍€人所得稅率差異，2019年財政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于粵港澳大灣區(qū)個人所得稅優(yōu)惠政策的通知》，廣東省、深圳市按內(nèi)地與香港個人所得稅稅負(fù)差額，對在大灣區(qū)工作的境外（含港澳臺）高端人才和緊缺人才給予補(bǔ)貼，該補(bǔ)貼免征個人所得稅。但是總體來看，這些文件僅針對部分特殊人群或部分地區(qū)所制訂的特殊政策文件。

表2 粵港澳大灣區(qū)個人所得稅的應(yīng)納稅額及稅率表

對企業(yè)所得稅而言，內(nèi)地企業(yè)所得稅的稅率為25%，小型微利企業(yè)為20%，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)、從事污染防治的第三方企業(yè)等為15%，重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)特定情形、非居民企業(yè)特定情形所得為10%。在香港，法團(tuán)/法團(tuán)業(yè)務(wù)以外的兩類企業(yè)利潤在200萬港元以內(nèi)只需繳納分別8.25%和7.5%的所得稅（利得稅），超過200萬港元部分的所得稅稅率則為16.5%和15%。在澳門，企業(yè)在3.2萬澳門元以下的利潤豁免企業(yè)所得稅（所得補(bǔ)充稅），超出該金額的利潤按不同檔次繳納3%—12%的企業(yè)所得稅?；浉郯娜仄髽I(yè)稅負(fù)的高低不同，導(dǎo)致生產(chǎn)要素從內(nèi)地向港澳的流動。同時，由于稅制差異會導(dǎo)致跨越不同稅制區(qū)域的企業(yè)利用地區(qū)間的稅政差異及漏洞達(dá)到不繳或少繳稅款的目的，可能存在著的大量逃避稅行為，這將嚴(yán)重耗用了稅務(wù)資源，對粵港澳三地經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展產(chǎn)生不良影響。

表3 粵港澳大灣區(qū)企業(yè)所得稅比較

三、面向粵港澳大灣區(qū)的廣東省高校財稅專業(yè)人才培養(yǎng)存在的不足

在粵港澳大灣區(qū)逐漸融合發(fā)展的過程中，由于存在著明顯的稅制結(jié)構(gòu)差異問題，經(jīng)濟(jì)活動中的矛盾日益突出，市場需要有粵港澳三地財稅相關(guān)部門和企業(yè)進(jìn)行財稅制度的協(xié)調(diào)與機(jī)制的創(chuàng)新，同時需要高校加快財稅專業(yè)人才培養(yǎng)模式的改革與創(chuàng)新。但是當(dāng)前促進(jìn)人才培養(yǎng)供給側(cè)和產(chǎn)業(yè)需求側(cè)存在錯位，并未全方位實現(xiàn)融合，高校在財稅專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)、課程體系、評價方式和師資體系等方面存在不足。

（一）培養(yǎng)目標(biāo)方面。培養(yǎng)創(chuàng)新型人才是我國高等教育的根本使命。隨著粵港澳大灣區(qū)的建設(shè)與發(fā)展，高校應(yīng)成為最大限度地滿足大灣區(qū)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要的人才供給庫，因此培養(yǎng)創(chuàng)新型的財稅專業(yè)人才應(yīng)作為財稅類高校的人才培養(yǎng)目標(biāo)。通過表4可以看出，3所高校主要對財政專業(yè)和稅收專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)設(shè)定在專業(yè)能力方面，并用“專門人才”或“應(yīng)用型人才”進(jìn)行界定。從總體來看，未把培養(yǎng)創(chuàng)新型人才作為財稅專業(yè)的主要培養(yǎng)目標(biāo)，立足于當(dāng)前所處時期和粵港澳大灣區(qū)的社會經(jīng)濟(jì)實際發(fā)展情況制訂明確的專業(yè)指導(dǎo)方向方面會存在不足。

表4 廣東高校財政與稅收專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)表

（二）課程體系方面。廣東省高校的財稅專業(yè)的課程主要是由通識課、學(xué)科基礎(chǔ)課程、專業(yè)課程以及實踐課程四部分構(gòu)成。首先從專業(yè)課程設(shè)置來看，各所高校的安排基本上相同，專業(yè)基礎(chǔ)課主要包括宏微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計學(xué)、財務(wù)會計、管理會計、管理學(xué)、審計學(xué)、市場學(xué)、財務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法、公司財務(wù)與管理、財務(wù)報表分析、統(tǒng)計學(xué)。財稅專業(yè)課程主要包括，財政學(xué)、稅收學(xué)，稅務(wù)會計、政府預(yù)算管理與會計、政府與非營利組織會計國家預(yù)算、政府采購、公債經(jīng)濟(jì)學(xué)、國有資產(chǎn)管理、社會保障學(xué)、納稅檢查、稅法、稅務(wù)管理、涉稅服務(wù)實務(wù)、納稅檢查，中國稅制、國際稅收、稅務(wù)籌劃等。其次從課程的構(gòu)成來看，各類課程設(shè)置的比重在各高校有所不同。從表5廣東外貿(mào)外語大學(xué)與廣東財經(jīng)大學(xué)的教學(xué)計劃中可以看到，兩所大學(xué)所設(shè)置的畢業(yè)要求的學(xué)分相差不大，分別為151學(xué)分和150學(xué)分；必修課與選修課所占的比重則有所不同，廣外必修課程占比略低于廣財，分別為68.87%和78%；廣外的實踐課程比廣財?shù)恼急雀叱鼋?0%，分別為16.56%和6.67%，但實踐課程的比重總體都不高。具體再從實踐課的內(nèi)容安排看，兩所學(xué)校的實踐教學(xué)或綜合運(yùn)用課主要是由學(xué)生參加軍事訓(xùn)練、大學(xué)生職業(yè)發(fā)展與就業(yè)指導(dǎo)課、學(xué)生參與社會與行業(yè)調(diào)研、學(xué)術(shù)講座、研討會等形式開展科研活動、學(xué)院具體安排進(jìn)行校內(nèi)與校外專業(yè)實習(xí)、撰寫畢業(yè)論文等內(nèi)容構(gòu)成。據(jù)了解，各校近年來對學(xué)生參與大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的各項活動比較重視，比如“大學(xué)生挑戰(zhàn)杯”，“互聯(lián)網(wǎng)+”等活動由于缺少統(tǒng)一的、系統(tǒng)的指導(dǎo)，學(xué)生的參與程度也僅局于極少數(shù)學(xué)生中。

表5 廣東兩所高校課程體系構(gòu)成比較

從上述分析來看，財政稅收專業(yè)學(xué)生在專業(yè)的實踐課程上更多還集中在課堂上，局限于校內(nèi)，未真正參與校外粵港澳大灣區(qū)的實踐活動，多數(shù)學(xué)校的實踐課流于形式，課程體系設(shè)置尚有較大的改革與拓展空間。

（三）師資體系方面。高校教師是決定高校教學(xué)、科研質(zhì)量的主導(dǎo)性因素。從表6廣東省四所主要培養(yǎng)財稅專業(yè)人才的高校情況看，前兩所學(xué)校高級職稱教師的人數(shù)占比較大，分別為73%和81%，但是后兩所學(xué)校占比僅為57%和36%，這表明在教師隊伍的職稱結(jié)構(gòu)方面還有優(yōu)化的空間。在培訓(xùn)教師方面，所有高校都有針對教師職前培養(yǎng)體系，但是在職教師的職后培訓(xùn)體系不夠完整。再從實踐與創(chuàng)新的角度來看，針對教師的選拔，由于沒有職業(yè)證書和企事業(yè)單位實踐工作經(jīng)驗等方面的要求，近年來各所高校的教師主要是招聘自高校的博士研究生，他們當(dāng)中的絕大多數(shù)并不具有社會實踐工作經(jīng)驗，由于教師隊伍結(jié)構(gòu)較為單一，也使得對學(xué)生實踐教學(xué)環(huán)節(jié)和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)方面有所欠缺。

表6 廣東省四所高校財稅專業(yè)教師職稱結(jié)構(gòu)

四、優(yōu)化面向粵港澳大灣區(qū)的財稅人才培養(yǎng)模式建議

粵港澳大灣區(qū)作為一個主權(quán)國家的三個不同財稅制度的區(qū)域，經(jīng)濟(jì)融合與依存，決定了財稅制度協(xié)調(diào)的重要性。粵港澳三地對各類公共產(chǎn)品的合理有效供給，稅種進(jìn)行合理的征收與協(xié)調(diào)，急需財稅專業(yè)人才的參與和謀劃，為灣區(qū)的協(xié)調(diào)發(fā)展提供有利的財稅環(huán)境。針對粵港澳大灣區(qū)對創(chuàng)新型財稅人才的知識儲備與技能的需要，廣東省高校應(yīng)及時進(jìn)行有針對性的改革。

（一）重塑“創(chuàng)新型”財稅專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)。創(chuàng)新型人才培養(yǎng)是一項涉及高校、政府、企業(yè)、社會等多個利益主體協(xié)同的復(fù)雜的社會系統(tǒng)工程。這里的創(chuàng)新型專業(yè)人才是指掌握財稅專業(yè)知識，能隨時掌握新技術(shù)、新知識，具有創(chuàng)新性能力的人群。針對財稅專業(yè)的宏觀視野與微觀實踐的特性，粵港澳大灣區(qū)建設(shè)迫切需要熟悉三地財稅制度，并能為粵港澳大灣區(qū)的稅收征管、稅務(wù)咨詢等財稅領(lǐng)域服務(wù)的具有創(chuàng)新能力的專業(yè)人才，各高校應(yīng)將培養(yǎng)目標(biāo)定位在“創(chuàng)新能力”方面，從知識領(lǐng)域的拓展、專業(yè)特質(zhì)的培養(yǎng)、實踐能力的提升三方面強(qiáng)化面向粵港澳的財稅專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)。具體可以通過增加與粵港澳大灣區(qū)發(fā)展對應(yīng)的財稅、管理、人文等相關(guān)課程，擴(kuò)寬學(xué)生的知識邊界，傳授專業(yè)知識、傳播科技與文化，以培養(yǎng)適應(yīng)粵港澳大灣區(qū)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要的高素質(zhì)財稅專業(yè)人才；加強(qiáng)與企事業(yè)單位溝通交流，有針對性地培養(yǎng)出能引領(lǐng)該區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會前行的具有創(chuàng)新的財稅專業(yè)人才。

（二）完善財稅專業(yè)人才培養(yǎng)的課程體系。根據(jù)粵港澳三地不同的財政稅收制度與結(jié)構(gòu)，各高校需要在增強(qiáng)區(qū)域教育合作的基礎(chǔ)上通過增加實踐課程形式來完善課程體系的構(gòu)建。在制訂粵港澳財稅人才培養(yǎng)方案時，應(yīng)適當(dāng)增加財政稅收專業(yè)的社會實踐課程的內(nèi)容（王慶，2016）。將財稅專業(yè)人才培養(yǎng)需求融入粵港澳大灣區(qū)發(fā)展的大環(huán)境下，以此作為內(nèi)驅(qū)力，把學(xué)生的專業(yè)創(chuàng)新能力培養(yǎng)作為目標(biāo)，科學(xué)合理地設(shè)計出有理論支撐且具有可操作性的“粵港澳大灣區(qū)稅制比較”課程體系。與香港和澳門的高校合作開發(fā)教材，收集各地突出時效性、應(yīng)用性、創(chuàng)新性的財政與稅收法規(guī)和案例作為教學(xué)課程內(nèi)容。根據(jù)實踐教學(xué)過程中的監(jiān)測與反饋，財稅課程咨詢委員會可以定期通過網(wǎng)絡(luò)或其他形式實行例會制度，每年進(jìn)行課程自我評鑒和修補(bǔ)。社會實踐課程應(yīng)以提高整體素質(zhì)為目標(biāo)，以加強(qiáng)財稅專業(yè)創(chuàng)新能力為核心，聯(lián)合大灣區(qū)三地企業(yè)與高校，開展“校際合作、校企合作”，以此作為切入點(diǎn)來培養(yǎng)創(chuàng)新型財稅人才。首先可基于大灣區(qū)高校已有的財稅專業(yè)課程的資源優(yōu)勢，結(jié)合各企業(yè)可操作的實踐平臺，將課程教學(xué)和企業(yè)實踐相結(jié)合，讓學(xué)生深入到專業(yè)稅務(wù)咨詢和服務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)稅務(wù)崗位，直接面對納稅人和納稅機(jī)關(guān)，體會財稅理論與實際操作的差異和納稅過程可能面臨的各種問題與挑戰(zhàn)。其次可通過“校企平臺”“校友會”等方式加強(qiáng)專業(yè)“實習(xí)基地”的建設(shè)，將聯(lián)合培養(yǎng)財稅專業(yè)人才的協(xié)議或章程納入合作范疇，學(xué)生、學(xué)校和企業(yè)可以根據(jù)大灣區(qū)對財稅服務(wù)的需求，共同制定服務(wù)于本區(qū)域的具有創(chuàng)新型的高水平財稅專業(yè)人才的培養(yǎng)方案與計劃。比如，可以成立粵港澳財稅課程咨詢委員會，聘請具有豐富財稅實踐經(jīng)驗的財稅部門官員、企業(yè)財務(wù)總監(jiān)、資深注冊會計師、企業(yè)家等擔(dān)任校外課程咨詢委員，通過具有區(qū)域特色的財稅專業(yè)課程體現(xiàn)，為創(chuàng)新大灣區(qū)的財稅制度提供人才支撐，并高效地服務(wù)大灣區(qū)企業(yè)的發(fā)展。

（三）優(yōu)化財稅專業(yè)師資隊伍建設(shè)，建立符合粵港澳大灣區(qū)發(fā)展需要的高等教育教師梯隊。首先要進(jìn)一步優(yōu)化財稅專業(yè)教師的職稱結(jié)構(gòu)。一方面除了對新錄用的專業(yè)教師進(jìn)行職前培訓(xùn)外，對年輕教師或教學(xué)經(jīng)驗少的教師仍需要增加在職的教學(xué)技能培訓(xùn)，通過教學(xué)觀摩、公開教學(xué)等形式為教師提高教學(xué)能力和創(chuàng)新能力提供有力的幫助與支持。其次，針對專業(yè)教師“理論功底厚，實踐經(jīng)驗缺乏”的現(xiàn)象，要求高校教師向“雙師型”教師發(fā)展。在選聘教師時可以增加詳細(xì)的實踐經(jīng)驗、職業(yè)培訓(xùn)的規(guī)定和要求，或是通過聘請財稅領(lǐng)域的專業(yè)人才作為客座教授或校外導(dǎo)師，以此改善教師的隊伍構(gòu)成與結(jié)構(gòu)，從而滿足實踐教學(xué)的需要和提高實踐教學(xué)的水平。以專業(yè)教師為核心，與兼職導(dǎo)師共同在專業(yè)教學(xué)班內(nèi)組建5—7個教師的項目團(tuán)隊，充分發(fā)揮理論濃厚的專業(yè)教師與實踐豐富的校外導(dǎo)師的共同作用。此外，還可以建立粵港澳大灣區(qū)高校合作聯(lián)盟，構(gòu)建教師培訓(xùn)和交流平臺（陳文理，2019；許長青，2020），使大灣區(qū)高校教師有更多深入合作研討的機(jī)會，同時教師也可實地了解和學(xué)習(xí)不同地區(qū)財政稅收實務(wù)和案例，互相交流財稅教學(xué)的經(jīng)驗。通過全方位打造教師隊伍，將使得學(xué)生在課堂中既能接受專業(yè)課程的知識，又能學(xué)習(xí)到來自不同行業(yè)、不同地區(qū)的實踐知識，了解和掌握更多所需的知識與職業(yè)技能，并為創(chuàng)新能力的培養(yǎng)提供更多的成長機(jī)會與空間。