尹偉紅

內(nèi)部審計是加強內(nèi)部監(jiān)督和避免業(yè)務(wù)風(fēng)險的有效手段。內(nèi)部審計監(jiān)督的效果取決于審計工作的質(zhì)量，重視審計質(zhì)量的管理和控制是提高審計效果、促進公司管理水平提高的關(guān)鍵。石油企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境日新月異，審計工作在組織機構(gòu)、人員、審計方法和手段、審計質(zhì)量管控等方面尚不能適應(yīng)新形勢下改革發(fā)展的需要，審計系統(tǒng)中仍然存在一些問題和漏洞。

本文就當(dāng)前油田作業(yè)內(nèi)部與審計質(zhì)量管控有關(guān)的各種問題進行淺析。

審計質(zhì)量控制存在的主要問題

專業(yè)技能不足

1.未突出審計內(nèi)容的重點 。

目前，在油田審計項目的實際工作中，由于審計人員對前期調(diào)查重視程度不夠、調(diào)查不夠深入、對情況了解不夠，常出現(xiàn)制定的審計計劃與被審計人的實際情況脫節(jié)。具體包括：一些審計項目沒有進行初步調(diào)查，一些項目編寫的審計內(nèi)容沒有針對性，內(nèi)容要素不完整，一些項目的審計分工不合理等；審計團隊的負責(zé)人或首席審計員對審計工作的執(zhí)行缺乏有效控制；有些項目是根據(jù)經(jīng)驗審查的，具有很大的隨機性；部分審計團隊為完成任務(wù)敷衍了事，導(dǎo)致審計項目固定化、模塊化，工作缺乏針對性和監(jiān)督性、創(chuàng)新意識差、質(zhì)量控制保障不力，未能達到預(yù)期的審計目的和效果。

2.審計的有效性沒有得到充分發(fā)揮。

一是對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，檢查部門缺乏必要的處理和處罰措施，責(zé)任追究不到位。在工作中，考慮到個人感受而不敢“唱黑臉”。二是一些被審計單位對審計中發(fā)現(xiàn)的問題缺乏深入了解。在審計中發(fā)現(xiàn)的問題往往是逐案討論，無法從制度、機制和內(nèi)部管理的角度發(fā)現(xiàn)問題、解決問題；無法找出問題的核心，進行分析和評估；無法找到改進管理的方法和措施，提高管理水平。三是不把審計報告作為衡量單位管理水平的重要信息。主管部門只考慮審計報告，卻并未將審計報告當(dāng)作被審計人或責(zé)任人的獎懲依據(jù)，未將審計報告與被審計人的業(yè)績掛鉤。

3.審計體制不能適應(yīng)改革和發(fā)展的需要 。

法定審計人員任職資格偏低，不能適應(yīng)發(fā)展需要。

主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是法定審計人員配置過低，一級審計隊伍配置不合理、缺位，審計隊伍薄弱。二是一些審計人員不能適應(yīng)新形勢發(fā)展的要求，學(xué)習(xí)積極性不高，對黨和國家的方針、政策、法律、法規(guī)和制度的掌握不全面、不具體、不合格；部分審計人員知識結(jié)構(gòu)和審計能力單一、整體素質(zhì)較低，看待和分析問題的能力有限，難以充分發(fā)揮審計監(jiān)督和審計服務(wù)的作用。三是審計人員的文化結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)不合理受教育程度也較低，具有大學(xué)及以上學(xué)歷的人員比例相對較小，尤其是審計隊伍中的中青年數(shù)量較少，審計工作缺乏活力，考核工作仍然停留在傳統(tǒng)的考試方式上，計算機輔助考試的作用沒有得到有效發(fā)揮。與此同時，良好的方法和經(jīng)驗沒有得到及時交流、延續(xù)和傳承。

實際準備不足

目前，審計隊伍中存在著一種實踐意愿較弱的現(xiàn)象，表現(xiàn)為：一是有人認為“審計工作是得罪人的工作”，在工作中隨大流，不能嚴格遵守“三嚴三實”的要求，缺乏責(zé)任心和擔(dān)當(dāng)，限制了工作的積極性，缺乏做好工作的意愿。其次，一些審計人員不愿對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行深入調(diào)查，只注重表面工作，缺乏風(fēng)險防范意識，責(zé)任心差，甚至秉持虛假的執(zhí)業(yè)意愿。第三，審計工作仍然存在“大鍋飯”現(xiàn)象。在執(zhí)行審計項目時，工作量的分布仍然不均衡，“多勞多得”原則并未得到徹底貫徹，獎懲方法和措施不到位的現(xiàn)象也部分存在。

不完備的責(zé)任體系

審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵是責(zé)任的落實和操作的標(biāo)準化。審計責(zé)任制包括審計審查制度、審計評估制度和審計責(zé)任調(diào)查制度，其中審計責(zé)任調(diào)查制度是核心。目前，油田企業(yè)審計責(zé)任制的實施還存在諸多問題。首先體現(xiàn)在問責(zé)制度上，一些制度需要補充和完善，特別是會計制度，目前仍處于探索階段；責(zé)任制籠統(tǒng)，責(zé)任問題不明確，有的甚至不能在提高審計質(zhì)量方面發(fā)揮作用。其次是制度執(zhí)行不嚴，導(dǎo)致審計行為不規(guī)范，隨意性較強。

分析審計質(zhì)量控制缺失的原因

審計人員配置不合理

油田審計人員的安排和分配不科學(xué)，非專業(yè)人員較多，這些員工并不熟悉油田的生產(chǎn)經(jīng)營流程，對審計工作知之甚少，缺乏基本的知識和專業(yè)技能，因此，也難以有顯著的工作成果。

盡管審計部門近年來做出了一些努力，將部分熟悉石油管理、運營和會計的員工從生產(chǎn)經(jīng)營單位轉(zhuǎn)移到審計部門，但由于各種原因，效果并不理想。而能否及時充實和加強員工隊伍，一個重要的部分就在于油田對考試工作的重視程度和考試部門人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及技能的提高。

質(zhì)量控制缺乏深度

對于具體的審計質(zhì)量控制工作，一些審計項目對質(zhì)量控制的具體內(nèi)容和職責(zé)分工沒有明確的要求和規(guī)定。質(zhì)量控制流于形式，這意味著部分的項目沒有明確的質(zhì)量控制深度。

沒有建立起強有力的審計質(zhì)量控制和評估體系

目前，油田公司還沒有制定出一套具有較強可操作性的審計質(zhì)量控制評價體系。有些質(zhì)量控制評價標(biāo)準是個別的，不能具體量化、不易使用，這也間接導(dǎo)致部分審計人員責(zé)任心淡薄，審計質(zhì)量控制考核難免流于形式。

改進油田企業(yè)審計質(zhì)量控制的措施和建議

質(zhì)量控制體系的建立和完善

落實責(zé)任制和完善質(zhì)量控制體系是實現(xiàn)良好質(zhì)量控制的先決條件。各質(zhì)量控制環(huán)節(jié)應(yīng)緊密相連、相互聯(lián)系，使審計質(zhì)量控制達到良好的運行狀態(tài)。

一是建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，明確部分審計項目的質(zhì)量控制標(biāo)準。二是在對審計項目質(zhì)量進行量化評估的基礎(chǔ)上，建立和完善與審計人員年度獎懲掛鉤的監(jiān)督檢查制度。三是在審計項目的質(zhì)量評估中，如果發(fā)現(xiàn)錯誤測試和缺乏測試的問題，責(zé)任人將承擔(dān)責(zé)任，對工作中出現(xiàn)重大錯誤的人員應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定進行處理。

注意引進現(xiàn)代審計技術(shù)和方法

一是在科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的今天，有必要大力推廣現(xiàn)代檢測技術(shù)和方法，充分利用計算機審計的功能，滿足審計工作中的數(shù)據(jù)收集、計算、查詢、整理、篩選、評估和分析的要求，提高審計工作效率。

二是積極開展管理審計，從制度、機制、制度等方面揭示、分析和反思被審計單位存在的問題，提出改進和完善建議，推動油田經(jīng)營管理上臺階、上水平。

提高內(nèi)部審計團隊的綜合素質(zhì)

著力提升內(nèi)審員的廉潔自律精神，樹立精干、誠信、高效、團結(jié)、優(yōu)質(zhì)、充滿活力的內(nèi)審團隊形象，提升團隊的綜合素質(zhì)，從而在一定程度上彌補團隊對于石油專業(yè)知識的不足和欠缺。此外，還要進一步加強對于審計人員職業(yè)素質(zhì)和技能的培訓(xùn)。由于內(nèi)部審計業(yè)務(wù)知識面廣、更新速度快，內(nèi)部審計師在工作中經(jīng)常遇到新問題，因此，可以采取內(nèi)外部結(jié)合培訓(xùn)的方式增強員工的綜合素質(zhì)，提高培訓(xùn)的有效性，從而有效規(guī)避風(fēng)險，提高油田企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量。

結(jié)語

目前，油田公司內(nèi)部審計存在諸多不足，主要是由于公司高層對內(nèi)部審計部門在公司管理中的地位重視不夠。本文建議，應(yīng)當(dāng)著力建立完善的教育機制、適當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，并且進一步推進內(nèi)部審計隊伍廉潔作風(fēng)建設(shè)，從而有效規(guī)避風(fēng)險，提高油田企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量，推動企業(yè)整體經(jīng)濟效益的提升。

作者單位：平高集團有限公司2FCAF936-30EF-4658-B7ED-3C8569A92550