樓春玨

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第39號——公允價(jià)值計(jì)量》指出，公允價(jià)值是指市場的參與者在會計(jì)計(jì)量日的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。由此可見，公允價(jià)值的得出必須是某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債必須有公開的市場，且市場參與者對于資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值都非常熟悉且能夠接受從而成交的。在實(shí)務(wù)中，往往由專業(yè)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對公允價(jià)值進(jìn)行評價(jià)。

公允價(jià)值是一種重要的會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，對于會計(jì)要素的計(jì)量、列報(bào)具有重要意義。在實(shí)際應(yīng)用中，可更好地體現(xiàn)交易的公平性、評估公司業(yè)務(wù)活動和商品交易中的現(xiàn)金價(jià)值、提升財(cái)務(wù)信息管理水平、規(guī)避或降低公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，為廣大企業(yè)的未來指明了發(fā)展方向和發(fā)展重點(diǎn)。由此可見，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)中公允價(jià)值的充分運(yùn)用和發(fā)揮公允價(jià)值的最優(yōu)效果對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。

而目前，財(cái)務(wù)會計(jì)中公允價(jià)值的應(yīng)用存在一些普遍性問題，例如統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)用條件的適配性、會計(jì)信息的真實(shí)性、用于企業(yè)盈余管理等方面的問題等等，上述問題都在制約著財(cái)務(wù)會計(jì)行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)促進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)制度和公允價(jià)值的融合、突出財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)的決策價(jià)值、提升公允價(jià)值應(yīng)用的價(jià)值和效率，從而使會計(jì)信息更加具有相關(guān)性。

財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)踐中公允價(jià)值的不足之處

公允價(jià)值實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一

在財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域，公允價(jià)值是一種全球通用的“商業(yè)語言”。合理應(yīng)用公允價(jià)值可規(guī)范企業(yè)整體的財(cái)務(wù)管理體系，保證財(cái)務(wù)會計(jì)工作的規(guī)范性和標(biāo)準(zhǔn)性，將財(cái)務(wù)會計(jì)工作上升到更高的水平，從而吸引更多的信任投資。而有些企業(yè)在財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)中未能合理運(yùn)用公允價(jià)值，再加上會計(jì)人員對公允價(jià)值的相關(guān)定義與適用性未能準(zhǔn)確掌握，在確認(rèn)與計(jì)量時(shí)，客觀上未能遵循公平交易的原則，主觀上刻意隱瞞某些重要信息數(shù)據(jù)，都可能導(dǎo)致對于公允價(jià)值相關(guān)原則的誤用。而在目前我國公允價(jià)值實(shí)施未建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的背景下，合作的另一方難以維權(quán)，進(jìn)而會造成自身利益受損、增加交易風(fēng)險(xiǎn)，如此反復(fù)，難免會形成部分企業(yè)權(quán)益被侵害。

會計(jì)信息真實(shí)性存疑

當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)，其相關(guān)信息來源渠道主要取決于公開市場及同類商品的普遍交易價(jià)格，在實(shí)踐中也包括專業(yè)評估機(jī)構(gòu)的中介意見。例如進(jìn)行市場調(diào)查，瀏覽相關(guān)產(chǎn)品買賣成交信息；通過資產(chǎn)和負(fù)債的組合來事先推測公允價(jià)值；尋求專業(yè)人員來評估。上述這些公允價(jià)值信息收集方式容易受到市場因素的影響，同時(shí)，由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員在預(yù)測市場競爭對手動向的過程中存在較多的不確定因素，也容易使獲取的公允價(jià)值信息不夠真實(shí)。

成為企業(yè)獲利的工具

公允價(jià)值的應(yīng)用需要普遍應(yīng)用職業(yè)判斷，部分企業(yè)卻將此作為利潤調(diào)節(jié)的工具，違背了公允價(jià)值相關(guān)原則應(yīng)用的初衷，降低了會計(jì)信息的可靠性與真實(shí)性。目前，我國適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的誠信體系尚未全面搭建，市場監(jiān)管力度不足，違法成本較低。因此，企業(yè)應(yīng)用公允價(jià)值較為隨意，不正確運(yùn)用公允價(jià)值工具的情況也屢見不鮮，例如財(cái)務(wù)管理人員在應(yīng)用公允價(jià)值進(jìn)行交易計(jì)量時(shí)只受到企業(yè)自身的限制，或者直接自主決定相應(yīng)的價(jià)值，這就對公允價(jià)值的效用產(chǎn)生了較為不利的影響。

財(cái)務(wù)會計(jì)中公允價(jià)值的應(yīng)用措施

完善公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用機(jī)制

第一，構(gòu)建和健全公允價(jià)值會計(jì)體系。企業(yè)應(yīng)優(yōu)化公允價(jià)值資產(chǎn)的計(jì)量模式、客觀反映資產(chǎn)價(jià)值、提升公司資產(chǎn)管理水平。在不同的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循公允價(jià)值的相關(guān)規(guī)定來加大調(diào)查力度，充分掌握公司產(chǎn)品公允價(jià)值的變動信息，按照市場發(fā)展的變化趨勢合理計(jì)量、列報(bào)或披露，降低交易風(fēng)險(xiǎn)隱患。同時(shí)，企業(yè)還需從自身的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r和公允價(jià)值的應(yīng)用規(guī)律出發(fā)，建立科學(xué)合理的應(yīng)用細(xì)則，規(guī)范公允價(jià)值基礎(chǔ)的選擇行為與運(yùn)用流程。

第二，建立健全公允價(jià)值應(yīng)用機(jī)制。對于企業(yè)而言，一方面要確定公允價(jià)值的適用條件，另一方面還要合理考慮公允價(jià)值的應(yīng)用范圍以及公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)的適用性。例如在某些資產(chǎn)價(jià)值較大（如投資性房地產(chǎn)）的領(lǐng)域，現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定允許使用公允價(jià)值來計(jì)量時(shí)，就應(yīng)當(dāng)全面考慮資產(chǎn)屬性以及對于企業(yè)未來經(jīng)營的影響，合理考慮采用公允價(jià)值計(jì)量還是歷史成本計(jì)量。資產(chǎn)計(jì)量屬于企業(yè)長期執(zhí)行的會計(jì)政策，根據(jù)一貫性原則一經(jīng)確認(rèn)不得輕易改變，故而企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)方法時(shí)因其屬于會計(jì)政策調(diào)整，還必須考慮是否采用追溯調(diào)整法，使企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)得到客觀、準(zhǔn)確的反映，使企業(yè)的利益相關(guān)者能夠做出合理決策或判斷。

第三，擴(kuò)大公允價(jià)值的應(yīng)用范圍。公允價(jià)值的應(yīng)用范圍應(yīng)該涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)過程，加強(qiáng)成本和收益的公允價(jià)值評估，并通過績效考核、獎(jiǎng)懲制度、精細(xì)化管理等手段，提升員工的積極性，促使提升公允價(jià)值計(jì)量的質(zhì)量，強(qiáng)化公允價(jià)值效能。但與此同時(shí)，也必須厘清界限，防止對于公允價(jià)值的誤用。

第四，培養(yǎng)專業(yè)人才應(yīng)用公允價(jià)值。高等院校在培養(yǎng)財(cái)務(wù)會計(jì)人才時(shí)，應(yīng)當(dāng)重視對公允價(jià)值應(yīng)用的相關(guān)知識的培訓(xùn)，讓學(xué)生認(rèn)識到財(cái)務(wù)會計(jì)工作應(yīng)用公允價(jià)值的重要性和必要性。企業(yè)在引進(jìn)和培養(yǎng)財(cái)務(wù)會計(jì)人員時(shí)，亦應(yīng)當(dāng)重視公允價(jià)值知識技能的培訓(xùn)，提升會計(jì)人員基于公允價(jià)值判斷的職業(yè)水平。

建立公允價(jià)值信息形成體系

首先，由于市場上交易或者市場上披露的信息數(shù)據(jù)真實(shí)性無從保障，對從公允價(jià)值的形成或判斷缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，造成公允價(jià)值計(jì)量時(shí)隨意性過大，與當(dāng)前決策條件下的相關(guān)環(huán)境不夠匹配。所以，政府部門應(yīng)當(dāng)結(jié)合國內(nèi)的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，針對不同的產(chǎn)品擬訂統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量要求，及時(shí)監(jiān)測公允價(jià)值的波動狀況，構(gòu)建科學(xué)的公允價(jià)值信息形成體系。

其次，應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的特性和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r制定不同的公允信息，并且因地制宜，滿足各個(gè)地區(qū)的發(fā)展需求，保證公允價(jià)值信息的準(zhǔn)確性和公正性。

最后，公允價(jià)值的收集應(yīng)注意結(jié)合市場環(huán)境，長期監(jiān)控和收集平均數(shù)據(jù)，防止因?yàn)槭袌龇钦Ｗ儎釉斐晒市畔⒉徽鎸?shí)的現(xiàn)象。此外，公允價(jià)值信息的應(yīng)用，除了要分析過去和當(dāng)下的發(fā)展?fàn)顩r外，還應(yīng)充分考慮公允價(jià)值的獲取方法。要結(jié)合公司業(yè)務(wù)環(huán)境與決策條件，在充分進(jìn)行職業(yè)判斷的基礎(chǔ)上，科學(xué)采取同類資產(chǎn)活躍市場報(bào)價(jià)、近似類別資產(chǎn)活躍市場報(bào)價(jià)等方式，同時(shí)，還需在同一交易事項(xiàng)中所采取的公允價(jià)值計(jì)量方式保持一致的情況下，統(tǒng)一根據(jù)交易雙方協(xié)商的價(jià)格或活躍市場報(bào)價(jià)或經(jīng)過專業(yè)機(jī)構(gòu)評估的價(jià)格來確定。

加大監(jiān)管力度

在財(cái)務(wù)會計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)會計(jì)中公允價(jià)值的制度保障，構(gòu)建和完善財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制、細(xì)化財(cái)務(wù)會計(jì)工作、強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理人員公允價(jià)值執(zhí)行的硬約束、保證公允價(jià)值得到科學(xué)運(yùn)用，使其發(fā)揮出最大效用。

同時(shí)，相關(guān)政府監(jiān)管部門需要加強(qiáng)對公允價(jià)值事項(xiàng)的審查力度，制定明確的公允價(jià)值使用標(biāo)準(zhǔn)、使用規(guī)則和使用具體要求，發(fā)布和實(shí)施相關(guān)辦法，指導(dǎo)企業(yè)科學(xué)應(yīng)用公允價(jià)值，規(guī)避或降低企業(yè)濫用或誤用公允價(jià)值的可能性。

相關(guān)職能部門應(yīng)加大對企業(yè)應(yīng)用公允價(jià)值相關(guān)原則進(jìn)行確認(rèn)或計(jì)量的監(jiān)管力度，對公允價(jià)值的應(yīng)用披露提出更完善的要求，強(qiáng)化相關(guān)處罰力度，增強(qiáng)對企業(yè)運(yùn)用公允價(jià)值的法律約束力和震懾作用，提高公允價(jià)值違法成本，從而防止企業(yè)利用公允價(jià)值獲取利益，并且規(guī)避企業(yè)利潤操控等等不良行為。這里所說的職能部門包括證券監(jiān)督管理委員會、發(fā)展改革委、人民銀行、財(cái)政部門、審計(jì)部門、稅務(wù)部門、工商部門等。上述各部門都應(yīng)充分發(fā)揮自身作用，加強(qiáng)對企業(yè)公允價(jià)值應(yīng)用的監(jiān)督管理。

當(dāng)然，還要重視審計(jì)事務(wù)所對公允價(jià)值的審計(jì)。注冊會計(jì)師在審計(jì)過程當(dāng)中要秉承公平公正和嚴(yán)謹(jǐn)懷疑的工作作風(fēng)，一旦發(fā)覺被審計(jì)單位在公允價(jià)值的獲取方面缺少客觀事實(shí)和實(shí)質(zhì)證據(jù)等有力支持，則應(yīng)當(dāng)提醒被審計(jì)單位加以重視和及時(shí)整改，保證被審計(jì)單位確認(rèn)和計(jì)量公允價(jià)值的科學(xué)性，最大限度地發(fā)揮注冊會計(jì)師的專業(yè)職責(zé)，共同規(guī)范企業(yè)的日常經(jīng)營管理行為，保證投資者的切身利益。

結(jié)語

企業(yè)在日常經(jīng)營管理過程中，應(yīng)將公允價(jià)值合理運(yùn)用到財(cái)務(wù)會計(jì)工作實(shí)踐當(dāng)中，構(gòu)建和健全公允價(jià)值會計(jì)體系，完善自身公允價(jià)值應(yīng)用條件，搭建完善的公允價(jià)值信息體系，擴(kuò)大公允價(jià)值的應(yīng)用范疇，提升財(cái)務(wù)會計(jì)管理的公平性和透明度，更為高效地收集財(cái)務(wù)會計(jì)信息數(shù)據(jù)，保證企業(yè)資金的合理分配和利用。

相關(guān)政府部門也應(yīng)加大監(jiān)管力度，推進(jìn)公允價(jià)值信息形成體系化的構(gòu)建，完善相關(guān)準(zhǔn)則應(yīng)用與監(jiān)管辦法，強(qiáng)化相關(guān)信息披露要求，防止企業(yè)利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤操縱。通過監(jiān)管部門與企業(yè)的共同努力，營造良好的公允價(jià)值應(yīng)用環(huán)境，切實(shí)提升會計(jì)信息質(zhì)量。

作者單位：浙江恒惠會計(jì)師事務(wù)所有限公司5B65C9AF-E5D3-47E8-BA69-4F5E7B211259