康鼎煦

[摘要]新冠肺炎疫情以來(lái)，傳統(tǒng)意義上的審計(jì)工作在疫情影響下的局限性愈發(fā)明顯，體系建設(shè)、組織模式、方法選取等方面都面臨著相當(dāng)大的實(shí)踐壓力。本文由遠(yuǎn)程審計(jì)的概念出發(fā)，從背景沿革、驅(qū)動(dòng)因素、應(yīng)用策略等角度，就疫情影響下遠(yuǎn)程審計(jì)如何開(kāi)展進(jìn)行思考，探討了制度保障體系、數(shù)據(jù)整合管理、方法實(shí)施效果、信息化審計(jì)人才培養(yǎng)等方面問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議，為推動(dòng)遠(yuǎn)程審計(jì)的廣泛應(yīng)用提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]遠(yuǎn)程審計(jì)? ?疫情影響? ?應(yīng)用策略? ?對(duì)策建議

一、引言

隨著我國(guó)信息技術(shù)的發(fā)展，信息化建設(shè)與審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)一步融合貫通，遠(yuǎn)程審計(jì)的概念應(yīng)運(yùn)而生。近兩年，受新冠肺炎疫情影響，傳統(tǒng)意義上的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作不得不面臨轉(zhuǎn)型。目前我國(guó)對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)的實(shí)踐研究尚未實(shí)現(xiàn)成熟的標(biāo)準(zhǔn)化體系，相關(guān)解決路徑研究有待進(jìn)一步深入，如何通過(guò)深化遠(yuǎn)程審計(jì)實(shí)踐路徑探索，采取科學(xué)合理措施優(yōu)化對(duì)策，在為企業(yè)完善機(jī)制建設(shè)、有針對(duì)性實(shí)施審計(jì)策略、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升管理水平等方面具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和社會(huì)價(jià)值。

二、遠(yuǎn)程審計(jì)概念的提出

（一）概念定義

遠(yuǎn)程審計(jì)，也稱非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，是指通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)連接平臺(tái)、電話、郵件、語(yǔ)音及視頻會(huì)議功能的APP等方式，同被審計(jì)單位保持遠(yuǎn)程溝通協(xié)作，運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，完成信息記錄、條件抽樣、數(shù)據(jù)分析、事實(shí)確認(rèn)、意見(jiàn)交換等必要步驟，出具審計(jì)報(bào)告，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)并提出相應(yīng)的整改建議。

（二）政策背景

2004年，審計(jì)署印發(fā)《2004年審計(jì)信息化工作指導(dǎo)意見(jiàn)》，要求大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)實(shí)施中的作用，提高審計(jì)職業(yè)的信息技術(shù)含量，改進(jìn)審計(jì)實(shí)施手段，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督能力。

2015年，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳正式印發(fā)《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》及配套文件《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》，要求創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，積極運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，加大業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單位數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)以及跨行業(yè)、跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)的綜合比對(duì)和關(guān)聯(lián)分析力度，提高運(yùn)用信息化技術(shù)查核問(wèn)題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力。

2019年，審計(jì)署辦公廳印發(fā)《2019年度內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)意見(jiàn)》，要求積極創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方式方法，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計(jì)思維，增強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)能力，綜合運(yùn)用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式，提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效能。

2021年，第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議通過(guò)修改后的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，要求國(guó)家政務(wù)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)共享平臺(tái)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)開(kāi)放。

（三）驅(qū)動(dòng)因素

1.疫情影響因素。

新冠肺炎疫情對(duì)人們工作和生活帶來(lái)了巨大影響，毒株變異多、傳播速度快、無(wú)癥狀感染增加等多種因素進(jìn)一步加大了防控難度，給本就需要現(xiàn)場(chǎng)統(tǒng)籌、執(zhí)行必要程序的審計(jì)工作造成相當(dāng)大的現(xiàn)實(shí)困難。

一是時(shí)間因素加大審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作一般在年初就制訂了符合單位業(yè)態(tài)發(fā)展的審計(jì)計(jì)劃，但因疫情政策對(duì)各地的影響，讓本該在某一時(shí)間段執(zhí)行的審計(jì)任務(wù)計(jì)劃被迫調(diào)整，審計(jì)人員進(jìn)場(chǎng)頻次受限、無(wú)法及時(shí)趕赴審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，或是進(jìn)場(chǎng)后由于疫情防控需要造成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間不受控制，不得已縮短審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)時(shí)間，造成審計(jì)事項(xiàng)抽樣考慮因素不全面、審計(jì)程序執(zhí)行不到位、分析過(guò)程精準(zhǔn)度下降等問(wèn)題。

二是空間因素加大審計(jì)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。疫情防控政策對(duì)差旅出行提出了嚴(yán)格要求，審計(jì)人員面臨著被審計(jì)單位是否具備實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)條件、是否可以進(jìn)行審計(jì)事項(xiàng)關(guān)聯(lián)情況的實(shí)地走訪等情況。同時(shí)由于部分事項(xiàng)需要面對(duì)面開(kāi)展相應(yīng)的審計(jì)程序，如不相容崗位是否分離、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)崗位人員是否履職、內(nèi)控穿行測(cè)試各環(huán)節(jié)是否有機(jī)貫通等，一旦被審計(jì)單位工作留痕措施不到位，業(yè)務(wù)變化、關(guān)停或者員工離職、裁減等情況出現(xiàn)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)受限將對(duì)關(guān)鍵問(wèn)題點(diǎn)的確認(rèn)產(chǎn)生極大影響。

三是人為因素加大內(nèi)控舞弊風(fēng)險(xiǎn)。疫情影響著各行各業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)面臨目標(biāo)客戶業(yè)務(wù)量減少、貨物供應(yīng)鏈流轉(zhuǎn)中斷、資金流壓力大等現(xiàn)實(shí)情況，部分企業(yè)面臨收入和利潤(rùn)考核壓力，為粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不惜鋌而走險(xiǎn)，采用虛假列支成本、跨期確認(rèn)收入、簽訂虛假合同或陰陽(yáng)合同虛構(gòu)交易金額、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不充分等手段，導(dǎo)致報(bào)表信息失真，嚴(yán)重的甚至存在舞弊欺詐風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理帶來(lái)挑戰(zhàn)。

2.技術(shù)革新因素。

一是提升審計(jì)信息分析質(zhì)量。大數(shù)據(jù)時(shí)代為審計(jì)工作數(shù)字化技術(shù)革新帶來(lái)了契機(jī)和手段，基于被審計(jì)單位數(shù)據(jù)源的整合分類應(yīng)用科學(xué)化分析思路，可以劃分不同層次選取多維度審計(jì)抽樣方式，結(jié)合篩選條件構(gòu)建相應(yīng)的數(shù)字化審計(jì)模型，透視分析審計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性，簡(jiǎn)化審計(jì)流程，使生成分析結(jié)果的系統(tǒng)準(zhǔn)確性提升，有助于將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

二是優(yōu)化審計(jì)資源投入分配?；谛畔⒒膶徲?jì)平臺(tái)可以充分采用技術(shù)控制手段，科學(xué)分配審計(jì)資源。一方面，遠(yuǎn)程協(xié)助具有點(diǎn)對(duì)點(diǎn)屬性，使審計(jì)人員擺脫對(duì)審計(jì)環(huán)境和條件的依賴，在降低審計(jì)人員差旅成本的同時(shí)，也可降低被審計(jì)單位的接待配合成本。另一方面，通過(guò)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)交互整合以及可視化、集成化模型構(gòu)建形成數(shù)字監(jiān)控模式，可以發(fā)現(xiàn)更多規(guī)律性問(wèn)題并及時(shí)預(yù)警，盯緊交叉區(qū)域，捕捉數(shù)據(jù)異動(dòng)，在減少人力投入的同時(shí)獲取更多高質(zhì)量的產(chǎn)出成果，精準(zhǔn)發(fā)力提升效率。

三、遠(yuǎn)程審計(jì)的應(yīng)用策略

（一）明確不同階段審計(jì)目標(biāo)

制訂遠(yuǎn)程審計(jì)方案要明確“總體分析、著眼異常、階段執(zhí)行、系統(tǒng)研判”的總體目標(biāo)，充分結(jié)合審計(jì)立足服務(wù)、促進(jìn)管理的職能，力爭(zhēng)做到重點(diǎn)突出、措施得當(dāng)、針對(duì)性強(qiáng)。必須清楚地認(rèn)識(shí)到遠(yuǎn)程審計(jì)不足以完全替代現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，兩者是互為補(bǔ)充、相互印證的。遠(yuǎn)程審計(jì)階段需要先通過(guò)對(duì)資料進(jìn)行初核，熟悉并掌握業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制和管理過(guò)程的整體情況，形成初步審計(jì)判斷，找到審計(jì)疑點(diǎn)，標(biāo)記內(nèi)控漏洞，同時(shí)要評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)范圍、內(nèi)容和應(yīng)對(duì)措施，提出參審人員需求等?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段更多是基于遠(yuǎn)程審計(jì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)漏洞進(jìn)行進(jìn)一步排查確認(rèn)，發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題并提出可行的審計(jì)建議。817B497E-91E3-4F7C-A86D-AA3B402610A0

（二）聚焦遠(yuǎn)程審計(jì)重點(diǎn)

遠(yuǎn)程審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)結(jié)合被審計(jì)單位實(shí)際情況，突出被審計(jì)單位工作內(nèi)容和特點(diǎn)，最大程度增強(qiáng)遠(yuǎn)程審計(jì)可操作性和指導(dǎo)性。一方面要以企業(yè)發(fā)展方向確定重點(diǎn)事項(xiàng)。遠(yuǎn)程審計(jì)要結(jié)合被審計(jì)單位業(yè)務(wù)開(kāi)展情況和所屬行業(yè)類型進(jìn)行分析，明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展鏈條是否貫通，通過(guò)遠(yuǎn)程登錄相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等對(duì)審批過(guò)程、制度規(guī)定、資產(chǎn)盤點(diǎn)等情況進(jìn)行梳理分析，尋求突破重點(diǎn);另一方面要以企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)中的感知度作為重點(diǎn)判斷，結(jié)合相關(guān)監(jiān)管系統(tǒng)，對(duì)被審計(jì)單位網(wǎng)絡(luò)中已經(jīng)公開(kāi)披露的信息與業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行比對(duì)核實(shí)，相關(guān)違規(guī)事項(xiàng)、處理處罰及上級(jí)整改要求等均可納入審計(jì)關(guān)注點(diǎn)，進(jìn)一步提升審計(jì)捕獲信息的敏銳度。

（三）遠(yuǎn)程審計(jì)準(zhǔn)備程序

一是編制資料需求清單。通過(guò)遠(yuǎn)程方式收集、匯總及分析審前調(diào)查資料，對(duì)收集的內(nèi)部管理制度、重要會(huì)議紀(jì)要、合同等相關(guān)紙質(zhì)及電子資料采用審閱調(diào)查法進(jìn)行查閱，熟悉被審計(jì)單位的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、管理體制、決策方式、監(jiān)管方式、匯報(bào)審批制度等基本情況。二是發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷。將調(diào)查的內(nèi)容和提綱設(shè)定為問(wèn)題或選項(xiàng)，結(jié)合要了解的內(nèi)容形成量化指標(biāo)，提升遠(yuǎn)程點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的工作效率。通過(guò)對(duì)調(diào)查問(wèn)卷的問(wèn)題設(shè)計(jì)和結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，有針對(duì)性地關(guān)注具體問(wèn)題，全面客觀地了解被審計(jì)單位可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。三是訪談?wù){(diào)查。通過(guò)遠(yuǎn)程線上視頻會(huì)議等形式，訪談?wù)莆毡粚徲?jì)單位干部職工關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，在更廣的人員范圍內(nèi)收集更多的信息，了解被審計(jì)單位內(nèi)控制度的實(shí)施效果情況，找到重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題的突破口。四是開(kāi)展審前培訓(xùn)。實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)信息系統(tǒng)操作、審計(jì)文書(shū)撰寫(xiě)規(guī)范及審計(jì)取證標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，同時(shí)培訓(xùn)審計(jì)人員掌握審計(jì)方案的內(nèi)容和要求以及被審計(jì)單位執(zhí)行的法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及行業(yè)特殊規(guī)定，明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)應(yīng)對(duì)措施和審計(jì)分工。

（四）遠(yuǎn)程審計(jì)實(shí)施過(guò)程

一是強(qiáng)化審計(jì)數(shù)據(jù)分析。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向或縱向?qū)Ρ确治?，思考審前調(diào)查資料所反映的各種內(nèi)涵關(guān)系，并對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行因素拆解，找到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各項(xiàng)因子的變動(dòng)趨勢(shì)，結(jié)合異常波動(dòng)找到審計(jì)問(wèn)題突破點(diǎn)以及可能存在的線索。二是保障取證依據(jù)充分。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)遠(yuǎn)程已收集的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析、匯總和比較，剔除重復(fù)冗余、關(guān)聯(lián)不足的證據(jù)，根據(jù)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)撰寫(xiě)審計(jì)取證單，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)間、性質(zhì)、金額等信息應(yīng)當(dāng)有合理的證據(jù)支撐，為后續(xù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)做好充分鋪墊。三是確保審計(jì)記錄完整。遠(yuǎn)程審計(jì)需要以簡(jiǎn)明扼要的文字對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題疑點(diǎn)進(jìn)行客觀描述與記錄，與被審計(jì)單位具體經(jīng)辦人員進(jìn)行線上詳細(xì)溝通，了解事項(xiàng)的經(jīng)過(guò)和背景，確保時(shí)間明晰、條理清楚、依據(jù)充分。對(duì)于初步判斷涉及舞弊及其他敏感問(wèn)題的，應(yīng)當(dāng)注意知悉范圍和溝通方式。

四、遠(yuǎn)程審計(jì)的問(wèn)題思考

（一）制度保障體系不健全

一是對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)程序和標(biāo)準(zhǔn)不夠明確。目前在審計(jì)實(shí)務(wù)中多數(shù)仍以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式為核心開(kāi)展項(xiàng)目，對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)如何開(kāi)展、開(kāi)展至何種程度、可接受哪些遠(yuǎn)程風(fēng)險(xiǎn)、必須執(zhí)行哪些程序等都處于探索階段。在審計(jì)相關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則、指南等文件中，均未就遠(yuǎn)程審計(jì)開(kāi)展程序和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，暫未對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)分析質(zhì)量、過(guò)程管控和全流程審計(jì)取證等出臺(tái)規(guī)范性操作指南，實(shí)施統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。二是對(duì)被審計(jì)單位和相關(guān)人員的約束不足。遠(yuǎn)程審計(jì)在我國(guó)尚處于發(fā)展階段，無(wú)論是審計(jì)單位還是被審計(jì)單位，對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)的總體意識(shí)還不夠充分。由于缺乏相應(yīng)機(jī)制，導(dǎo)致保障遠(yuǎn)程審計(jì)的配合力度不足，如資料內(nèi)容的真實(shí)完整、提供資料時(shí)限要求、配合質(zhì)量關(guān)聯(lián)程度與責(zé)任追究等方面尚未實(shí)現(xiàn)規(guī)范性約束，很有可能造成因?qū)徲?jì)實(shí)施范圍不足帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）數(shù)據(jù)整合管理風(fēng)險(xiǎn)較大

一是數(shù)據(jù)真實(shí)完整性風(fēng)險(xiǎn)。遠(yuǎn)程審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控環(huán)境因素的依賴性較高，從真實(shí)性角度而言，數(shù)據(jù)資料會(huì)出現(xiàn)人工錄入重復(fù)或錯(cuò)誤、資料審批痕跡被篡改、未實(shí)際發(fā)生而虛假填列等情況;從完整性角度而言，可能會(huì)出現(xiàn)未納入對(duì)應(yīng)科目、分板塊數(shù)據(jù)提供缺失、非系統(tǒng)數(shù)據(jù)體外循環(huán)等經(jīng)被審計(jì)單位處理后提供的情況。二是數(shù)據(jù)交互接口風(fēng)險(xiǎn)。受信息化程度差異、數(shù)據(jù)庫(kù)連接性弱等因素影響，系統(tǒng)信息從接口處交互導(dǎo)入時(shí)極易出現(xiàn)格式轉(zhuǎn)換錯(cuò)誤、無(wú)法正常提取、校驗(yàn)分析失敗、跨系統(tǒng)數(shù)據(jù)無(wú)法識(shí)別讀取等情況，會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)性分析造成較大影響，從而影響審計(jì)核查質(zhì)量。三是數(shù)據(jù)傳輸管理風(fēng)險(xiǎn)。盡管目前網(wǎng)絡(luò)已足夠發(fā)達(dá)，可以通過(guò)微信、飛書(shū)、釘釘?shù)榷喾N軟件或電子郵箱傳輸資料數(shù)據(jù)，相應(yīng)的重要文件根據(jù)需要可進(jìn)行加密處理。但是若某一方賬號(hào)被盜或遭受黑客入侵，極有可能產(chǎn)生被審計(jì)單位敏感信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）部分審計(jì)方法實(shí)施效果不佳

一是觀察法。與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可以針對(duì)原始材料反復(fù)核對(duì)甄別不同，遠(yuǎn)程線上比對(duì)材料過(guò)程中，很容易忽略部分細(xì)節(jié)信息，極難發(fā)現(xiàn)資料篡改的細(xì)微痕跡。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)面對(duì)面的談話過(guò)程中，可以觀察被談話人的肢體語(yǔ)言和細(xì)微動(dòng)作，從而對(duì)所反映信息的真實(shí)與否保持懷疑，這是遠(yuǎn)程審計(jì)的方式所不具備的。二是詢問(wèn)法。通過(guò)遠(yuǎn)程線上視頻的方式與被審計(jì)單位相關(guān)人員進(jìn)行訪談詢問(wèn)，由于框定了談話人區(qū)域，無(wú)法基于整體辦公氛圍推斷被審計(jì)單位實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，無(wú)法核實(shí)實(shí)際人員規(guī)模與業(yè)務(wù)運(yùn)行及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)反映。如果被審計(jì)單位舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高，甚至無(wú)法核實(shí)談話對(duì)象身份是否真實(shí)。三是盤點(diǎn)法。遠(yuǎn)程審計(jì)需要由被審計(jì)單位人員配合，尤其操作視頻設(shè)備來(lái)協(xié)助查看資產(chǎn)、存貨、耗材等盤點(diǎn)情況，很有可能縮小了設(shè)備轉(zhuǎn)換角度和范圍，或是由提前拍攝好的視頻或照片替代實(shí)時(shí)通訊，無(wú)法辨識(shí)存貨積壓、資產(chǎn)閑置、現(xiàn)金白條抵庫(kù)等情況，造成審計(jì)獨(dú)立性受損。

（四）信息化審計(jì)人才培養(yǎng)不足

一是信息化專業(yè)勝任能力較低。絕大多數(shù)審計(jì)人員是財(cái)務(wù)相關(guān)專業(yè)出身，信息系統(tǒng)方面處理問(wèn)題的能力相對(duì)薄弱，目前遠(yuǎn)程審計(jì)的實(shí)施階段中僅僅停留在審計(jì)軟件、財(cái)務(wù)軟件的初級(jí)使用階段，難以進(jìn)一步對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、挖掘和分析，無(wú)法貫穿遠(yuǎn)程審計(jì)全過(guò)程需求，致使很難發(fā)現(xiàn)隱藏在海量數(shù)據(jù)中的問(wèn)題線索。二是系統(tǒng)化培訓(xùn)機(jī)制缺失。數(shù)字化審計(jì)加速升級(jí)與審計(jì)人才跟進(jìn)儲(chǔ)備的矛盾主要體現(xiàn)在系統(tǒng)化培訓(xùn)機(jī)制尚未完善，審計(jì)人員對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)培訓(xùn)課程的參與度較低，或是培訓(xùn)內(nèi)容偏理論化，實(shí)操性不足，部分常年埋頭于審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的一線人員甚至沒(méi)有時(shí)間、機(jī)會(huì)或意愿參與信息技術(shù)方面的培訓(xùn)。三是審計(jì)人員適應(yīng)性不足。自現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)至遠(yuǎn)程審計(jì)的轉(zhuǎn)型過(guò)程中，從項(xiàng)目組成員日常的聚集型協(xié)作轉(zhuǎn)變?yōu)楠?dú)立環(huán)境下各板塊的思考，從與被審計(jì)單位實(shí)時(shí)詢問(wèn)業(yè)務(wù)條線到部分問(wèn)題遠(yuǎn)程解答時(shí)效性受限，觀察習(xí)慣、溝通習(xí)慣、剖析習(xí)慣等都發(fā)生了較大的變化，極易造成工作思路調(diào)整的適應(yīng)性不足。817B497E-91E3-4F7C-A86D-AA3B402610A0

五、遠(yuǎn)程審計(jì)的對(duì)策建議

（一）構(gòu)建遠(yuǎn)程審計(jì)制度保障體系

一是出臺(tái)遠(yuǎn)程審計(jì)制度文件規(guī)范過(guò)程實(shí)施。在依法依規(guī)審計(jì)的大背景下，需要針對(duì)信息技術(shù)在遠(yuǎn)程審計(jì)取證過(guò)程應(yīng)用方面進(jìn)行規(guī)范，制定科學(xué)系統(tǒng)的操作指南，出臺(tái)有指導(dǎo)意義的實(shí)務(wù)準(zhǔn)則，按照審計(jì)全覆蓋要求和不同審計(jì)對(duì)象的類型特點(diǎn)，有針對(duì)性地對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施方案、復(fù)核測(cè)試、流程記錄、證據(jù)形式、檔案管理等全過(guò)程明確要求，以彌補(bǔ)制度層面的空白，提高審計(jì)行業(yè)數(shù)字化水平，最大限度保障遠(yuǎn)程審計(jì)實(shí)施的有效合規(guī)。二是明確遠(yuǎn)程審計(jì)執(zhí)行層面的保障要求。遠(yuǎn)程審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制環(huán)境要素的需求顯著增強(qiáng)，財(cái)務(wù)賬項(xiàng)信息、內(nèi)部控制文件、關(guān)鍵業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性是開(kāi)展遠(yuǎn)程審計(jì)分析工作的基礎(chǔ)，因此需要建立相應(yīng)責(zé)任追究制度，當(dāng)出現(xiàn)因提供資料存在篡改痕跡或業(yè)務(wù)虛假、提供資料超過(guò)一定期限影響對(duì)某具體時(shí)點(diǎn)的判斷、資料質(zhì)量達(dá)不到審計(jì)人員遠(yuǎn)程分析要求等情況時(shí)，明確對(duì)應(yīng)情況下的責(zé)任處理處罰措施，防止推諉、隱匿事項(xiàng)的發(fā)生，提升保障遠(yuǎn)程審計(jì)有效實(shí)施的配合力度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）基于智慧審計(jì)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)貫通

一是提升信息交互的集成性。對(duì)于集團(tuán)化管控的公司內(nèi)部審計(jì)工作而言，提高遠(yuǎn)程審計(jì)效果和質(zhì)量的當(dāng)務(wù)之急是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部系統(tǒng)的兼容性和集成性，通過(guò)實(shí)現(xiàn)本級(jí)及下屬單位審計(jì)管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)（含資金管理系統(tǒng)）、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)部門操作系統(tǒng)等接口的統(tǒng)一交互和搭建，在遠(yuǎn)程審計(jì)期間對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)人員開(kāi)放設(shè)置相應(yīng)操作權(quán)限，穿透被審計(jì)單位各層級(jí)數(shù)據(jù)，找到貫穿多項(xiàng)數(shù)據(jù)的鏈接機(jī)制，對(duì)數(shù)據(jù)全范圍多維度實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程查詢和分析，實(shí)現(xiàn)從海量數(shù)據(jù)中提取敏感信息點(diǎn)，在防止越權(quán)操作的同時(shí)，杜絕篡改、虛假事件的發(fā)生。二是設(shè)置資料傳輸平臺(tái)專屬性?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的資料傳輸更多的是通過(guò)優(yōu)盤或移動(dòng)硬盤等實(shí)物存儲(chǔ)媒介，但遠(yuǎn)程審計(jì)由于空間受限，僅允許通過(guò)線上傳輸。在集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作中可以基于智慧審計(jì)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)交互，建立健全數(shù)據(jù)共享、交換的管理運(yùn)行機(jī)制。信息化部門針對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)信息傳遞搭建連接并進(jìn)行保護(hù)，嚴(yán)格避免使用非加密的公共網(wǎng)絡(luò)。同時(shí)，設(shè)置安全性較高的企業(yè)化專屬郵箱或者集團(tuán)化內(nèi)網(wǎng)通訊插件等媒介，設(shè)置統(tǒng)一域名，個(gè)人登錄相關(guān)軟件后會(huì)增加水印功能，倘若資料出現(xiàn)泄漏，可以點(diǎn)對(duì)點(diǎn)找到相關(guān)經(jīng)辦人員，提醒其注意防范風(fēng)險(xiǎn)或進(jìn)行追責(zé)處理，既預(yù)防了使用微信、飛書(shū)、釘釘?shù)韧ㄓ猛ㄓ嵻浖粨Q資料泄漏的可能性，又可以對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行約束，及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)做出應(yīng)對(duì)和處理。

（三）推進(jìn)“遠(yuǎn)程+現(xiàn)場(chǎng)”融合思路

一是基于遠(yuǎn)程審計(jì)判斷，聚焦現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)確認(rèn)。對(duì)于真實(shí)性問(wèn)題，遠(yuǎn)程審計(jì)通過(guò)視頻軟件判斷與實(shí)際情況是否一致，需要在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中予以確認(rèn)。比如，現(xiàn)金、資產(chǎn)、存貨、耗材的盤點(diǎn)情況，倉(cāng)儲(chǔ)保管及出入庫(kù)內(nèi)部控制情況，主要合同簽訂簽署要素是否完備等情況。二是結(jié)合遠(yuǎn)程審計(jì)分析，完善現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)復(fù)核。對(duì)于線索類問(wèn)題，遠(yuǎn)程審計(jì)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的分析、事項(xiàng)的梳理，需要在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中結(jié)合實(shí)際資料證實(shí)是否履行到位，比如，設(shè)備采購(gòu)詢比價(jià)或公開(kāi)招投標(biāo)是否資料完備，有無(wú)先實(shí)施后招標(biāo)、違規(guī)串標(biāo)的行為，是否存在報(bào)廢、核銷資產(chǎn)未履行審批手續(xù)，低價(jià)處置、虛假核銷及違規(guī)轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)的情況。三是彌補(bǔ)遠(yuǎn)程審計(jì)缺失，增進(jìn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)補(bǔ)漏。對(duì)于遠(yuǎn)程審計(jì)無(wú)法開(kāi)展的問(wèn)題，需要在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段對(duì)相關(guān)的原始資料進(jìn)行檢查，確保審計(jì)范圍完整，達(dá)到查缺補(bǔ)漏的作用，比如，“三重一大”事項(xiàng)決策的會(huì)議記錄原件，涉及薪酬或補(bǔ)貼補(bǔ)助類涉密材料原件，財(cái)務(wù)原始憑證及相關(guān)原始票據(jù)等，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）著力強(qiáng)化復(fù)合型人才隊(duì)伍建設(shè)

一是加強(qiáng)數(shù)據(jù)處理的專業(yè)化能力建設(shè)。審計(jì)人員應(yīng)改變傳統(tǒng)審計(jì)思路下的工作習(xí)慣，在不斷深化審計(jì)專業(yè)素質(zhì)的基礎(chǔ)上，探索并掌握信息化數(shù)據(jù)分析處理方法，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的捕獲能力，從不同業(yè)務(wù)類型中總結(jié)提升實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。建立信息化審計(jì)人才梯隊(duì)，按照審計(jì)人員遠(yuǎn)程審計(jì)經(jīng)驗(yàn)劃分高、中、初的對(duì)應(yīng)級(jí)別，結(jié)合以往完成的遠(yuǎn)程審計(jì)任務(wù)經(jīng)驗(yàn)實(shí)現(xiàn)“傳幫帶”的作用，保障專業(yè)素質(zhì)的穩(wěn)步提升。二是建立系統(tǒng)化培訓(xùn)考核機(jī)制。單位應(yīng)制訂信息化審計(jì)內(nèi)容相關(guān)培訓(xùn)計(jì)劃，聘請(qǐng)專業(yè)人士定期對(duì)審計(jì)人員開(kāi)展理論與實(shí)踐相結(jié)合的培訓(xùn)課程，培養(yǎng)審計(jì)人員對(duì)信息化技術(shù)的思考能力，提高組織運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息化技術(shù)的活力。同時(shí)將數(shù)據(jù)分析處理能力、技術(shù)方法與審計(jì)成果的關(guān)聯(lián)度納入績(jī)效考核，形成激發(fā)審計(jì)人員信息化水平不斷提升的良性循環(huán)。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在疫情影響下遠(yuǎn)程審計(jì)發(fā)展呈現(xiàn)常態(tài)化趨勢(shì)，需要持續(xù)探索總結(jié)遠(yuǎn)程審計(jì)與傳統(tǒng)模式下現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的差異化策略。本文從制度保障、數(shù)據(jù)貫通、“遠(yuǎn)程+現(xiàn)場(chǎng)”融合、人才隊(duì)伍建設(shè)等四個(gè)方面提出了較為明確的應(yīng)對(duì)策略，為遠(yuǎn)程審計(jì)在適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化中優(yōu)化思路、創(chuàng)新方法、促進(jìn)履職、提質(zhì)增效等方面奠定了基礎(chǔ)。

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