王瑩

財(cái)務(wù)管理能力直接決定了中小企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃是否能夠得到落實(shí)，在行業(yè)中是否具備領(lǐng)先的競爭實(shí)力和穩(wěn)定的發(fā)展環(huán)境;而財(cái)務(wù)審計(jì)作為財(cái)務(wù)管理中的重要環(huán)節(jié)，貫穿著財(cái)務(wù)工作的整個流程，是對整個財(cái)務(wù)管理體系的審核與評價(jià)，所以需要中小企業(yè)管理者重視財(cái)務(wù)審計(jì)，能夠保障審計(jì)工作科學(xué)有秩序地開展，從而強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度，幫助中小企業(yè)打造核心生命力和發(fā)展力。

中小企業(yè)是分行業(yè)、領(lǐng)域、員工配置、實(shí)體規(guī)模和注冊資金對企業(yè)進(jìn)行定位的概念，是我國整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中具有重要分量的經(jīng)濟(jì)形式，既對國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著直接的影響，又受到經(jīng)濟(jì)大環(huán)境和國家政策、自身發(fā)展決策等內(nèi)外部因素的影響;而想要保障企業(yè)健康成長需要有穩(wěn)定的資金，這就引出了財(cái)務(wù)管理這一概念，而財(cái)務(wù)管理體系中最重要的一個環(huán)節(jié)則是審計(jì)工作的開展，包括對整個公司經(jīng)營活動進(jìn)行相關(guān)信息真實(shí)性、完整性、安全性的審核，判斷一系列財(cái)務(wù)管理方案、運(yùn)營策略的科學(xué)性、有效性，雖然并不參與直接的公司運(yùn)營管理，但卻對決策者制定運(yùn)營管理方案有著極重要的影響意義和作用。

一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)和審計(jì)特點(diǎn)

（一）財(cái)務(wù)特點(diǎn)

中小企業(yè)通常由單一個體或生活關(guān)系較為緊密的幾個個體出資構(gòu)成，開展的業(yè)務(wù)范圍有限，在拓寬業(yè)務(wù)類型方面的資金投入較少，相對應(yīng)的員工人數(shù)和收獲的經(jīng)濟(jì)效益比例有限。以上企業(yè)特點(diǎn)導(dǎo)致中小企業(yè)的權(quán)利，尤其是財(cái)務(wù)管理權(quán)力集中，由企業(yè)的出資人或出資人的直系親屬負(fù)責(zé)，關(guān)系親近程度優(yōu)于從事財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)程度。也由于財(cái)務(wù)管理過于集權(quán)、主觀，對于財(cái)務(wù)審計(jì)工作較不重視，在中小企業(yè)內(nèi)部常會出現(xiàn)徇私舞弊、偽造財(cái)務(wù)信息等的情況。由財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所引發(fā)的企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)較大，一旦出現(xiàn)外部環(huán)境或內(nèi)部資金鏈的變更則會直接影響企業(yè)的發(fā)展甚至生存。

（二）審計(jì)特點(diǎn)

中小企業(yè)的實(shí)體規(guī)模小，人員配置少，所以在已開展了企業(yè)審計(jì)的單位，通常由一人兼任多個崗位，同時負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)包含審計(jì)在內(nèi)的工作，達(dá)不到監(jiān)管的力度;甚至有單位直接由一人負(fù)責(zé)行政、人資、財(cái)務(wù)所有工作，工作繁雜，專業(yè)性不突出;同時，由于中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理權(quán)利由管理層高度集中監(jiān)管，基層員工對管理者的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)監(jiān)督形同虛設(shè)。部分中小企業(yè)會聘請兼職會計(jì)或第三方財(cái)務(wù)公司完成審計(jì)工作，但其目的只是為了進(jìn)一步節(jié)約經(jīng)營成本，或向融資方提供看似客觀真實(shí)的經(jīng)營數(shù)據(jù)，但本質(zhì)上自身對于財(cái)務(wù)審計(jì)并不重視，對于第三方提供的數(shù)據(jù)真實(shí)性也沒有判斷依據(jù)和決策方案。

二、審計(jì)的基本功能和對中小企業(yè)的發(fā)展意義

（一）功能

財(cái)務(wù)審計(jì)其最基礎(chǔ)功能是對企業(yè)經(jīng)營管理中的一系列財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行審核和評價(jià)，其目的是確保財(cái)務(wù)管理工作的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，提高其他財(cái)務(wù)崗位從業(yè)人員的嚴(yán)謹(jǐn)性，并及時發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中的一系列問題、漏洞，減少或杜絕不必要的財(cái)務(wù)問題，保障企業(yè)的長期化運(yùn)營。其另一重要功能是通過對財(cái)務(wù)工作的審計(jì)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有財(cái)務(wù)問題，預(yù)判可能存在的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)管理提出預(yù)警，幫助相關(guān)部門及時處理問題，并將一系列發(fā)現(xiàn)的問題整理成財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)，支持中小企業(yè)負(fù)責(zé)人作出企業(yè)運(yùn)營決策或制定人資考核體系。

（二）意義

在中小企業(yè)運(yùn)行和發(fā)展中，重視財(cái)務(wù)審計(jì)能夠幫助企業(yè)從科學(xué)成長和現(xiàn)代化管理方面不斷地完善現(xiàn)有的組織制度，能夠?qū)邮袌龌蛧H化需求，保證企業(yè)組織具有競爭力，具有專業(yè)性;能夠從專業(yè)監(jiān)督的方面發(fā)現(xiàn)企業(yè)在組織層級、組織人數(shù)、組織規(guī)模等方面的成本支出問題、人資管控問題、財(cái)務(wù)流程和制度問題，并實(shí)現(xiàn)動態(tài)的監(jiān)督和指導(dǎo)。

有完善的、可行的財(cái)務(wù)審計(jì)制度能夠?yàn)槠髽I(yè)運(yùn)行提供準(zhǔn)確的市場化分析和管理數(shù)據(jù)，如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需材料價(jià)格的分析，該材料在同行業(yè)、同領(lǐng)域的競爭優(yōu)勢，選擇該材料是否符合企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展需求和財(cái)務(wù)規(guī)劃，以此來判斷在材料競標(biāo)、購買、儲存、管理、使用方面是否存在假賬錯賬、人情買賣的情況，從而提高企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營動力保證，企業(yè)可以得到可持續(xù)的穩(wěn)定發(fā)展、健康發(fā)展。

打造了完整高效的財(cái)務(wù)審計(jì)制度，在中小企業(yè)吸收社會融資方面也有著積極穩(wěn)定的作用?？陀^的財(cái)務(wù)審計(jì)可以將企業(yè)運(yùn)營型的優(yōu)勢、面臨的風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展趨勢以數(shù)據(jù)的方式呈現(xiàn)在市場面前，能夠鞏固投資者和中小企業(yè)之間的互利互信關(guān)系，幫助中小企業(yè)建立發(fā)展信譽(yù)度名片的同時最直接地爭取更多的融資可能性，也可以保護(hù)投資者的財(cái)產(chǎn)利益。

三、中小企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)主要問題

（一）日常重視和管理不足

中小企業(yè)負(fù)責(zé)人通常在財(cái)務(wù)管理相關(guān)領(lǐng)域沒有專業(yè)知識，只是在客戶資源方面有優(yōu)勢，導(dǎo)致其對財(cái)務(wù)功能的具體劃分和專業(yè)認(rèn)知不足，簡單地將財(cái)務(wù)管理劃分為出納和會計(jì)兩種工作;部分負(fù)責(zé)人甚至不知道財(cái)務(wù)審計(jì)這一環(huán)節(jié)，而部分負(fù)責(zé)人則認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部都是自家人，沒有必要再進(jìn)行二次審計(jì)或單獨(dú)設(shè)立審計(jì)監(jiān)管崗位，由自身對于審計(jì)的不重視誘發(fā)了一系列財(cái)務(wù)管理問題，進(jìn)一步影響到企業(yè)的發(fā)展和立足。

（二）審計(jì)制度不完善

由于中小企業(yè)負(fù)責(zé)人對于財(cái)務(wù)審計(jì)的認(rèn)知和重視不夠，導(dǎo)致其在財(cái)務(wù)審計(jì)制度的建設(shè)和完善方面并不科學(xué)，既沒有動態(tài)的財(cái)務(wù)審計(jì)流程也沒有相應(yīng)的財(cái)務(wù)審計(jì)管理、跟蹤、反饋制度，從而導(dǎo)致會計(jì)信息不完整、不精確，內(nèi)部控制不嚴(yán)格，一系列問題接踵而出，卻沒有從根本上解決問題的方法，沒有對產(chǎn)生問題相關(guān)崗位負(fù)責(zé)人的獎懲制度，企業(yè)長期走在發(fā)展不科學(xué)、不系統(tǒng)的道路上。

（三）審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)欠缺

一方面，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門中沒有單獨(dú)的審計(jì)崗，所以無法完成獨(dú)立審計(jì)工作;另一方面，財(cái)務(wù)管理人員多由負(fù)責(zé)人的直近親屬擔(dān)任，專業(yè)性不強(qiáng);第三方面，中小企業(yè)所能提供的業(yè)務(wù)晉升渠道、薪資福利水平相較于大企業(yè)更低，所以難以吸引更多高質(zhì)的審計(jì)人才。審計(jì)人才自身的專業(yè)素質(zhì)不夠，后期又缺乏職后進(jìn)修與學(xué)習(xí)的動力，導(dǎo)致整體的專業(yè)素質(zhì)欠缺，對于現(xiàn)代化財(cái)會和審計(jì)手段的掌握不牢固，無形中又進(jìn)一步增加了財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)管理工作的不確定性。

四、中小企業(yè)加強(qiáng)審計(jì)管理的建議策略

（一）轉(zhuǎn)變理念，重視審計(jì)工作

首先，企業(yè)的負(fù)責(zé)人要明確該企業(yè)的發(fā)展趨勢、發(fā)展規(guī)劃是怎樣的，再通過一系列的理論學(xué)習(xí)認(rèn)清企業(yè)發(fā)展與財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系，財(cái)務(wù)管理又涉及到哪些流程、哪些環(huán)節(jié)，審計(jì)在這一系列環(huán)節(jié)中起到了哪些作用，企業(yè)對于審計(jì)工作的需求和定位是怎樣的，從而指導(dǎo)自己的經(jīng)營整體戰(zhàn)略制定，嚴(yán)格劃分財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的職責(zé)權(quán)限。

其次，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)增加在企業(yè)審計(jì)方面的投入，該投入既包含人力和資金的投入，又包含技術(shù)和制度方面的投入，即為其增設(shè)相應(yīng)崗位，明確崗位職責(zé)、工作權(quán)限，制定績效相關(guān)的審計(jì)薪酬體系和相應(yīng)的獎懲制度，還應(yīng)當(dāng)詳細(xì)化審計(jì)工作的流程，適當(dāng)?shù)刭x予審計(jì)人員更高的工作管理權(quán)利，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問題有權(quán)直接向企業(yè)第一負(fù)責(zé)人匯報(bào)，避免人情管理或關(guān)系管理影響企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作。

最后，企業(yè)負(fù)責(zé)人還應(yīng)當(dāng)提升自己的企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)法律意識，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)內(nèi)容，認(rèn)清想通過虛報(bào)財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)獲得更高企業(yè)經(jīng)營效益或投資支持的違法性，杜絕僥幸心理。

（二）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與流程

1.加強(qiáng)審計(jì)人員管理

首先，企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營特點(diǎn)、經(jīng)營范圍、投資規(guī)模等合理化安排審計(jì)部門或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作量與之相配備的財(cái)務(wù)審計(jì)崗位人員數(shù)量相一致，財(cái)務(wù)審計(jì)工作的要求與所聘用人員專業(yè)素養(yǎng)的一致性。規(guī)模相對較大的中小企業(yè)可以邀請或遴選企業(yè)其他部門的、具有一定財(cái)務(wù)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)或知識背景的工作人員組成獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，如市場營銷、法律法務(wù)、信息技術(shù)等部門的工作人員，保障審計(jì)人員知識的多層次架構(gòu)性，盡快地、更專業(yè)地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中的問題。

其次，在人員選聘上要杜絕人情關(guān)系聘任制，嚴(yán)格把控人員的入門關(guān)，職前除對其的專業(yè)知識、專業(yè)背景、實(shí)操能力進(jìn)行審核和考評，還需要盡可能地做背調(diào)，了解其既往工作經(jīng)驗(yàn)、離職原因、工作期間表現(xiàn)、是否有違法違規(guī)行為，保證審計(jì)崗位工作人員的綜合素質(zhì)、職業(yè)素養(yǎng)達(dá)標(biāo)。

最后，企業(yè)要能夠?yàn)閷徲?jì)人員職后能力成長提供機(jī)會，定期開展財(cái)務(wù)培訓(xùn)相關(guān)活動，邀請專業(yè)審計(jì)人員開展線上線下的培訓(xùn)和講解課程，建立公司內(nèi)部的學(xué)習(xí)平臺，方便審計(jì)人員擴(kuò)充知識，提升能力。

2.制定科學(xué)的設(shè)計(jì)制度和流程

企業(yè)和財(cái)務(wù)部門要分事前、事中、事后三個階段完善審計(jì)制度和審計(jì)流程：

在審計(jì)開始之前做充分準(zhǔn)備，了解企業(yè)的運(yùn)行策略、開展的業(yè)務(wù)，制定完成審計(jì)的方案，選擇專業(yè)的審計(jì)人員，從公司的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、市場、資產(chǎn)多方面進(jìn)行審計(jì)評估的準(zhǔn)備，并結(jié)合公司發(fā)展歷史或重要財(cái)務(wù)事件、數(shù)據(jù)制定評核事件影響程度的標(biāo)準(zhǔn)，保證審計(jì)工作可以順利開展。

在審計(jì)開始時，相關(guān)人員要合理規(guī)劃、分類審計(jì)工作，如企業(yè)的產(chǎn)品類型，企業(yè)發(fā)生過的違約事件、項(xiàng)目，正在審核中的事項(xiàng)，所開展業(yè)務(wù)的現(xiàn)存風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)，使得前期的審計(jì)準(zhǔn)備可以落在審計(jì)的每一階段、每一過程之中，發(fā)現(xiàn)不同運(yùn)營項(xiàng)目存在的不同問題，并將所發(fā)現(xiàn)的問題逐級匯報(bào)，讓財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、相關(guān)部門負(fù)責(zé)人和企業(yè)負(fù)責(zé)人知曉，分析問題的成因，給出解決問題和預(yù)防問題的方案。

后續(xù)，審計(jì)人員要結(jié)合中小企業(yè)其自身發(fā)展和財(cái)務(wù)管理傾向不斷的調(diào)整審計(jì)的具體方案、具體策略和具體開展力度，如調(diào)整考核的內(nèi)容、考核的標(biāo)準(zhǔn)，重視審計(jì)與其他部門的協(xié)調(diào)與溝通，能夠堅(jiān)持發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的原則優(yōu)化審計(jì)流程。

（三）合理化選擇審計(jì)外包方案

將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作通過外包的形式交由第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行打理也是現(xiàn)在許多中小企業(yè)完成財(cái)務(wù)審計(jì)工作的方案，但在進(jìn)行外包之前也要進(jìn)行科學(xué)的設(shè)計(jì)和判斷，保證外包不是做甩手掌柜的開始。

1.外包的形式

在決定是否外包審計(jì)工作之前，中小企業(yè)要對自身的實(shí)際情況，如內(nèi)部資源和外部環(huán)境進(jìn)行科學(xué)審核，綜合判斷外包的優(yōu)勢和風(fēng)險(xiǎn)，再擇優(yōu)選擇外包形式。中小企業(yè)可以選擇部分外包、全部外包兩種類型，其判斷的依據(jù)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、財(cái)務(wù)人員的專業(yè)性、企業(yè)運(yùn)行成本和效益的優(yōu)勢性對比，以及企業(yè)負(fù)責(zé)人的戰(zhàn)略意圖。

實(shí)務(wù)中，選擇部分外包的企業(yè)居多，也是較為合理的一種形式，主要是將內(nèi)部審計(jì)工作看做一個財(cái)務(wù)管理項(xiàng)目，需要第三方公司在指定時間之內(nèi)完成企業(yè)的審計(jì)工作，不涉及或參與企業(yè)財(cái)務(wù)部門或企業(yè)審計(jì)部門的日常管理。此種方式將了解企業(yè)實(shí)際運(yùn)行具體數(shù)據(jù)、情況的內(nèi)部人員工作優(yōu)勢和第三方公司的專業(yè)性和時效性優(yōu)勢結(jié)合在一起，能夠?qū)崿F(xiàn)特定財(cái)務(wù)資源的優(yōu)勢互補(bǔ)。

2.外包的內(nèi)容

審計(jì)外包的內(nèi)容可以包含財(cái)務(wù)審計(jì)、投資審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等各個方面，其主要的內(nèi)容選擇或項(xiàng)目選擇因素是參考該種審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)單元是否能夠降低企業(yè)整體的經(jīng)營管理成本，是否具有一定的獨(dú)立性，第三方公司是否可以提供該項(xiàng)審計(jì)工作的專業(yè)指導(dǎo)。

同樣，在實(shí)務(wù)中選擇以投資審計(jì)作為審計(jì)項(xiàng)目的中小企業(yè)較多，比例約占45%，依次分別為財(cái)務(wù)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)。而各項(xiàng)研究數(shù)據(jù)也表明中小企業(yè)購買投資審計(jì)的第三方財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)最符合企業(yè)經(jīng)營成本和目標(biāo)決策;而購買管理咨詢服務(wù)審計(jì)則性價(jià)比最低。

3.外包的流程

在決定了外包審計(jì)的內(nèi)容和審計(jì)的形式之后要明確開展外包審計(jì)的流程。首先需要中小企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人共同來判斷企業(yè)的核心和非核心業(yè)務(wù)項(xiàng)目，再來判斷該類項(xiàng)目是否適應(yīng)外包，如外包會產(chǎn)生怎樣的風(fēng)險(xiǎn)、收獲怎樣的效益，是否符合預(yù)期目標(biāo)。該種判斷也可以結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境來分析，如企業(yè)的經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營和發(fā)展的階段，最后制定開展外包的實(shí)施和管理計(jì)劃，選擇有專業(yè)資質(zhì)的外包服務(wù)公司，簽訂財(cái)務(wù)審計(jì)合同，并判斷審計(jì)的結(jié)果。該流程實(shí)現(xiàn)了傳統(tǒng)的人為思考、主觀思考和數(shù)據(jù)思考、量化思考相結(jié)合，既可以提高外包審計(jì)決策的效率和質(zhì)量，又對公司經(jīng)營項(xiàng)目和財(cái)務(wù)審計(jì)管理工作提出了指導(dǎo)性建議。

結(jié) 語

財(cái)務(wù)審計(jì)工作是中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，需要管理者、決策者首先轉(zhuǎn)變自己的管理觀念、管理意識，重視財(cái)務(wù)審計(jì)工作，再從科學(xué)決策的角度出發(fā)選擇適宜企業(yè)發(fā)展方式的審計(jì)辦法。如選擇內(nèi)部審計(jì)，則要組建人員配置合理、專業(yè)素質(zhì)過硬的審計(jì)部門，以達(dá)到審計(jì)工作的目標(biāo);如選擇外包審計(jì)工作，則應(yīng)當(dāng)合理化選擇外包審計(jì)的形式、內(nèi)容，制定審計(jì)流程，并對外包審計(jì)結(jié)果進(jìn)行跟蹤。其目的都是為了提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效益，保障中小企業(yè)的發(fā)展動力。