□劉悅欣

一、引言

創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力，技術(shù)創(chuàng)新是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的動(dòng)力源泉。當(dāng)前以4G/5G、人工智能等為代表的新興技術(shù)不斷取得突破，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)堅(jiān)持創(chuàng)新在國(guó)家發(fā)展全局中的重要地位，從黨的十八大提出創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略到“十四五”規(guī)劃中強(qiáng)調(diào)加快建設(shè)科技強(qiáng)國(guó)，都充分體現(xiàn)了對(duì)科技自立自強(qiáng)的重視和決心。與此同時(shí)，我國(guó)研發(fā)投入總量和增速不斷上升，2020 年全國(guó)共投入24393.1 億元作為研究與實(shí)驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)，對(duì)比上年增長(zhǎng)10.2%。但與其他國(guó)家橫向?qū)Ρ?，我?guó)企業(yè)的研發(fā)投入力度和研發(fā)能力仍稍顯落后。根據(jù)《2020 年歐盟工業(yè)研發(fā)投資排名》，我國(guó)企業(yè)的研發(fā)投入力度略低于歐盟和美國(guó)，僅華為、阿里和騰訊三家企業(yè)進(jìn)入全球企業(yè)研發(fā)投入榜單前50 名。自主創(chuàng)新能力不強(qiáng)、關(guān)鍵核心技術(shù)領(lǐng)域尚未完全突破等短板嚴(yán)重制約了我國(guó)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。

稅收優(yōu)惠政策形式多樣且不會(huì)對(duì)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)的具體形式及內(nèi)容進(jìn)行過(guò)多干預(yù)，因此得到廣泛實(shí)踐。近年來(lái)我國(guó)持續(xù)完善各類(lèi)稅收優(yōu)惠政策，有效引導(dǎo)各類(lèi)創(chuàng)新資源向企業(yè)聚集，“十三五”期間我國(guó)鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的稅收減免金額年均增長(zhǎng)率為28.5%，5 年累積減稅金額2.54 萬(wàn)億元人民幣。隨著我國(guó)稅制體系的不斷完善，研發(fā)稅收優(yōu)惠政策體系也在與時(shí)俱進(jìn)。實(shí)踐過(guò)程中，以企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為代表的稅收激勵(lì)能否對(duì)企業(yè)研發(fā)投入產(chǎn)生促進(jìn)作用以及相應(yīng)的影響因素還有待進(jìn)一步研究。

二、文獻(xiàn)綜述

一方面，考慮到稅收優(yōu)惠政策在多方面的相對(duì)優(yōu)勢(shì)（OECD，2014），越來(lái)越多國(guó)家采用對(duì)研發(fā)創(chuàng)新投入實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的方法來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)加大創(chuàng)新投入力度。大多數(shù)實(shí)證研究肯定了這類(lèi)稅收激勵(lì)政策的效果（Mazzucato 和Semieniuk，2017；Guceri 和Liu，2019；Bloom 等，2019；Hall 等，2021），但激勵(lì)效應(yīng)在不同類(lèi)型企業(yè)中有比較明顯的差異。有研究指出，研發(fā)支持政策在研發(fā)強(qiáng)度較低的地區(qū)有更高的凈效應(yīng)，科技創(chuàng)新最先進(jìn)地區(qū)的受支持實(shí)體和不受支持實(shí)體之間效果差異非常小（Květoň 和Horák，2018）。同時(shí)，研發(fā)稅收激勵(lì)因?yàn)樾∫?guī)模企業(yè)通過(guò)研發(fā)稅收優(yōu)惠達(dá)成避稅目的的可能性較小，而對(duì)其支持作用更強(qiáng)（Bronzini 和Piselli，2016；Sterlacchini 和Venturini，2019）。企業(yè)的研發(fā)傾向也是重要影響因素，在具有較高研發(fā)導(dǎo)向行業(yè)中的企業(yè)通常也具有較高研發(fā)傾向來(lái)應(yīng)用研發(fā)財(cái)政激勵(lì)計(jì)劃，并且具有較強(qiáng)的投入和產(chǎn)出附加效應(yīng)（Freitas 等，2017）。同時(shí)，制度環(huán)境和其他政策支持可以與稅收政策產(chǎn)生協(xié)同。胡凱等（2018）研究發(fā)現(xiàn)，研發(fā)稅收激勵(lì)對(duì)企業(yè)的研發(fā)支出產(chǎn)生了顯著的擠入效應(yīng)，并與制度環(huán)境之間存在互補(bǔ)性。崔杰等（2018）發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策能夠?qū)︺y行信貸和風(fēng)險(xiǎn)投資產(chǎn)生并傳遞積極信號(hào)，在吸引風(fēng)險(xiǎn)投資方面表現(xiàn)出一定的優(yōu)勢(shì)。

另一方面，部分學(xué)者對(duì)稅收優(yōu)惠政策是否能夠刺激企業(yè)研發(fā)投入持懷疑態(tài)度。有研究指出，政府通過(guò)釋放積極信號(hào)推動(dòng)技術(shù)變革或出臺(tái)可推動(dòng)解決研發(fā)經(jīng)費(fèi)融資約束問(wèn)題的國(guó)內(nèi)政策可能比傳統(tǒng)的稅收激勵(lì)政策更有效（Thomson，2010；Brown 等，2017）。Cano-Kollmann 等（2017）發(fā)現(xiàn)，以稅收抵免為代表的貨幣性鼓勵(lì)研發(fā)政策對(duì)該政策實(shí)施前有過(guò)研發(fā)經(jīng)歷企業(yè)的影響為負(fù)。比如，過(guò)去有過(guò)成功研發(fā)經(jīng)歷的企業(yè)已經(jīng)累積了一定資源，此時(shí)研發(fā)投入在企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中就會(huì)發(fā)揮非債務(wù)性稅盾的作用，企業(yè)就更容易利用稅收優(yōu)惠政策達(dá)到避稅的目的（王亮亮和王躍堂，2015）。李維安等（2016）還提到，強(qiáng)制度性環(huán)境中的企業(yè)可能通過(guò)主動(dòng)迎合外部要求而非提升內(nèi)部效率獲得回報(bào)，因而稅收優(yōu)惠極有可能被企業(yè)視作稅收籌劃工具。未來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)出于避稅目的研發(fā)操縱行為的甄別和稽查（薛鋼等，2019）。

大量國(guó)內(nèi)外已有文獻(xiàn)通過(guò)不同方法和數(shù)據(jù)證明稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新投入產(chǎn)生了直接或間接影響，且實(shí)際效果存在差異。本文在已有研究基礎(chǔ)上，進(jìn)一步深入探討是否存在最優(yōu)稅收優(yōu)惠力度區(qū)間，并對(duì)稅收優(yōu)惠政策的異質(zhì)性影響進(jìn)行拓展研究，系統(tǒng)刻畫(huà)我國(guó)當(dāng)前研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的作用機(jī)理及實(shí)際成效。

三、理論分析與研究假設(shè)

（一）理論分析

技術(shù)進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用，經(jīng)歷了古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論到新增長(zhǎng)理論的不斷探索，其重要性愈發(fā)凸顯。而政府干預(yù)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的必要性源于研發(fā)活動(dòng)自身的特點(diǎn)。經(jīng)合組織（2010）發(fā)布的《弗拉斯卡蒂手冊(cè)》指出，研究與試驗(yàn)發(fā)展是以增加知識(shí)儲(chǔ)備為主要目的而開(kāi)展的創(chuàng)造性活動(dòng)以及將儲(chǔ)備知識(shí)投入新應(yīng)用創(chuàng)造的過(guò)程，不能將其簡(jiǎn)單地視為一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)投資的原因在于知識(shí)和技術(shù)存在外溢性。在缺少法律對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)充分保護(hù)的條件下，知識(shí)幾乎不需要成本就可以被模仿復(fù)制。同時(shí)，研發(fā)活動(dòng)具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性以及伴隨巨大的前期投入與風(fēng)險(xiǎn)，信息不對(duì)稱(chēng)可能導(dǎo)致創(chuàng)新資源不能得到有效配置。因此，政府有必要適時(shí)對(duì)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)，以提高創(chuàng)新質(zhì)量和效率。

1.我國(guó)現(xiàn)行研發(fā)稅收優(yōu)惠政策特點(diǎn)。稅收政策作為政府干預(yù)研發(fā)活動(dòng)的一個(gè)主要手段，在經(jīng)歷持續(xù)變革和完善后逐漸涵蓋到創(chuàng)新活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)?？偟膩?lái)看，我國(guó)現(xiàn)行的研發(fā)稅收優(yōu)惠政策體系具有以下特點(diǎn)：第一，逐漸向普惠型優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)變，政策適用對(duì)象認(rèn)定范圍不斷擴(kuò)大，除了直接從事研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)，還囊括了投資機(jī)構(gòu)等這些為其提供資金支持的其他單位，針對(duì)人力資本的優(yōu)惠也逐漸覆蓋到企業(yè)技術(shù)人員等研發(fā)核心人員；第二，呈現(xiàn)產(chǎn)業(yè)型優(yōu)惠趨勢(shì)，當(dāng)前優(yōu)惠行業(yè)主要鎖定在軟件企業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)等高科技產(chǎn)業(yè)，以及輕工、機(jī)械、汽車(chē)等亟需創(chuàng)新型轉(zhuǎn)型的傳統(tǒng)制造業(yè)行業(yè)，而面向科技型服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也開(kāi)始由試點(diǎn)轉(zhuǎn)為向全國(guó)推行，突出了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的導(dǎo)向性政策意圖；第三，形成了以企業(yè)所得稅為主，流轉(zhuǎn)稅和所得稅結(jié)合的研發(fā)稅收激勵(lì)政策體系，不過(guò)，其中流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策的數(shù)量和優(yōu)惠對(duì)象都比較少，發(fā)揮的作用還比較有限。

2.我國(guó)研發(fā)活動(dòng)的所得稅優(yōu)惠政策作用機(jī)制。按照企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入的來(lái)源進(jìn)行區(qū)分，主要包括企業(yè)內(nèi)部的資本投入和外部融資。對(duì)于外部投資者，可以按比例抵扣應(yīng)納稅所得額，從而減小計(jì)稅基礎(chǔ)，獲得更高的投資收益率，引導(dǎo)外部資金流向科技型企業(yè)。針對(duì)企業(yè)投入自身資本進(jìn)行研發(fā)的行為，理論上可支配資本的總量是一定的，企業(yè)可以將資本投向任何一種投資項(xiàng)目，如何對(duì)研發(fā)投資和其他投資進(jìn)行分配取決于凈收益率的對(duì)比以及預(yù)期機(jī)會(huì)成本的大小。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策通過(guò)研發(fā)費(fèi)用加價(jià)扣除、投資抵免、固定資產(chǎn)加速折舊以及高新技術(shù)企業(yè)低稅率等措施，可以有效降低研發(fā)支出的成本，這樣就相當(dāng)于增加了企業(yè)可用于研發(fā)創(chuàng)新的資金（見(jiàn)下圖）。

圖 所得稅研發(fā)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的作用機(jī)制

3.人力資本投入成為我國(guó)研發(fā)活動(dòng)中的關(guān)鍵要素。對(duì)從事研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)的勞動(dòng)者給予相應(yīng)的個(gè)人所得稅優(yōu)惠，研發(fā)人員的稅后收入水平將得到提高，由此激勵(lì)社會(huì)整體的研發(fā)人員供給規(guī)模擴(kuò)大。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展角度看，其在研發(fā)人員上的投入主要包括支付的薪金報(bào)酬和職工教育經(jīng)費(fèi)，在允許這兩項(xiàng)支出加計(jì)扣除的情況下，企業(yè)的實(shí)際用工成本也就下降，在提高人力素質(zhì)的同時(shí)，擴(kuò)大了創(chuàng)新人才的需求量。研發(fā)稅收激勵(lì)從勞動(dòng)力供給和需求的兩端發(fā)力，促使研發(fā)創(chuàng)新相關(guān)人力資本的投入實(shí)現(xiàn)更優(yōu)均衡。從企業(yè)內(nèi)外研發(fā)環(huán)境來(lái)看，稅收激勵(lì)的成效還受到企業(yè)規(guī)模、成立時(shí)間等內(nèi)部因素與區(qū)域位置、權(quán)屬和所處行業(yè)等外部因素的共同影響。

（二）研究假設(shè)

1.基于技術(shù)進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系以及研發(fā)活動(dòng)特點(diǎn)與市場(chǎng)失靈的內(nèi)在邏輯，政府通過(guò)財(cái)政政策對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)的理論已初成體系。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可以通過(guò)增加稅前可抵扣的研發(fā)成本，以此降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額以及對(duì)經(jīng)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)和部分制造行業(yè)實(shí)施優(yōu)惠稅率來(lái)降低研發(fā)活動(dòng)的稅收支出成本，實(shí)際稅負(fù)的下降使企業(yè)能夠獲得額外的現(xiàn)金流，從而加大企業(yè)在研發(fā)創(chuàng)新方面的資本和人力投入。由此提出假設(shè)1。

假設(shè)1：企業(yè)所得稅研發(fā)優(yōu)惠政策能夠降低企業(yè)研發(fā)成本，有效推動(dòng)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)。

2.企業(yè)所得稅研發(fā)優(yōu)惠政策能夠推動(dòng)企業(yè)增加研發(fā)投入，但稅收優(yōu)惠力度過(guò)大可能對(duì)企業(yè)自主投入產(chǎn)生擠出效應(yīng)。由于存在道德風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可能將稅收優(yōu)惠政策下產(chǎn)生的額外現(xiàn)金流挪作他用，而非用于加大研發(fā)投入，同時(shí)信息不對(duì)稱(chēng)增加政府及時(shí)了解企業(yè)內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)信息的難度，給部分企業(yè)帶來(lái)策略性創(chuàng)新甚至研發(fā)操縱的機(jī)會(huì)，而過(guò)高的稅收優(yōu)惠強(qiáng)度可能進(jìn)一步放大道德風(fēng)險(xiǎn)和信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的負(fù)面影響。由此提出假設(shè)2：

假設(shè)2：企業(yè)所得稅研發(fā)激勵(lì)強(qiáng)度可能與企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度之間存在非線(xiàn)性關(guān)系。

3.我國(guó)不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在較大的差異，地區(qū)制度環(huán)境和公共服務(wù)水平也各有不同。經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度較好的地區(qū)，公共資源的競(jìng)爭(zhēng)性配置程度較高，政府能夠充分發(fā)揮市場(chǎng)的功能，不濫用稅收優(yōu)惠政策，能夠更好地實(shí)現(xiàn)政策預(yù)期目標(biāo)。以長(zhǎng)三角經(jīng)濟(jì)帶、珠三角經(jīng)濟(jì)帶和京津冀地區(qū)為代表的科技創(chuàng)新最活躍的地區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展最快的地區(qū)都集中在東部，因此，研發(fā)稅收激勵(lì)對(duì)東部地區(qū)的研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)推動(dòng)作用最強(qiáng)。

假設(shè)3：研發(fā)稅收激勵(lì)對(duì)東部地區(qū)企業(yè)的激勵(lì)效應(yīng)顯著為正，且明顯高于其他地區(qū)。

4.研發(fā)稅收激勵(lì)強(qiáng)度對(duì)不同權(quán)屬性質(zhì)的企業(yè)影響程度應(yīng)有不同。國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)在激勵(lì)體系、資源條件、競(jìng)爭(zhēng)壓力和社會(huì)責(zé)任等方面存在差異，非國(guó)有企業(yè)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的敏感性更強(qiáng)，資本積累有限，且由于信息不對(duì)稱(chēng)等原因而無(wú)法及時(shí)獲得外部資金支持，面臨的融資約束更大。因此，與國(guó)有企業(yè)相比，非國(guó)有企業(yè)受研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的影響會(huì)更大。

假設(shè)4：研發(fā)稅收激勵(lì)對(duì)非國(guó)有企業(yè)的影響更為顯著。

5.高技術(shù)產(chǎn)業(yè)是研發(fā)活動(dòng)比較活躍的一類(lèi)行業(yè)，它的特征是產(chǎn)品技術(shù)含量較高，更新?lián)Q代的時(shí)間較短，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)較快，屬于技術(shù)密集型和創(chuàng)新領(lǐng)先的行業(yè)。高技術(shù)產(chǎn)業(yè)為了保證其在產(chǎn)品市場(chǎng)中的優(yōu)勢(shì)，必須不斷地投入資本和人力到新技術(shù)、新產(chǎn)品的研發(fā)過(guò)程中。因此，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的研發(fā)活動(dòng)特點(diǎn)與其他行業(yè)存在較大差異，由此，研發(fā)稅收激勵(lì)的效應(yīng)也會(huì)有所不同。

假設(shè)5：稅收研發(fā)激勵(lì)效應(yīng)會(huì)因行業(yè)的不同而產(chǎn)生差異。

四、研究設(shè)計(jì)

（一）模型構(gòu)建

為了驗(yàn)證假說(shuō)1 和假說(shuō)2，本文構(gòu)建的基礎(chǔ)模型結(jié)構(gòu)如下：

其中，RDI是企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度，Taxin是稅收對(duì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的激勵(lì)程度代理變量。考慮到稅收激勵(lì)程度與研發(fā)投入強(qiáng)度之間可能存在的非線(xiàn)性關(guān)系，在公式（2）中引入了Taxin的平方項(xiàng)，Control指代一組控制變量，ε為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)，在回歸過(guò)程中將采取逐一加入相關(guān)變量的方法進(jìn)行檢驗(yàn)。同時(shí)，為驗(yàn)證假說(shuō)3-5，在全樣本回歸之后，將按不同地區(qū)、不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、不同行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行分組或選擇加入交互項(xiàng)進(jìn)行檢驗(yàn)。

（二）變量選擇與數(shù)據(jù)說(shuō)明

1.被解釋變量

企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度（RDI），是用來(lái)衡量企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)中投入的多少。為了避免因企業(yè)的行業(yè)、規(guī)模等原因而導(dǎo)致絕對(duì)值的差異，能更客觀(guān)地對(duì)企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度進(jìn)行判斷，參考已有文獻(xiàn)（吳祖光等，2017；石紹賓等，2017；梁俊嬌和賈昱晞，2019）在相關(guān)研究中的處理方式，本文選擇相對(duì)量指標(biāo)（研發(fā)支出/營(yíng)業(yè)收入）對(duì)企業(yè)研發(fā)投入進(jìn)行衡量。指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)含義是單位營(yíng)業(yè)收入中用于研發(fā)的支出。

2.解釋變量

核心解釋變量是研發(fā)稅收激勵(lì)強(qiáng)度?，F(xiàn)實(shí)中關(guān)于稅收優(yōu)惠的直接數(shù)據(jù)較難獲得，部分上市公司會(huì)在企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露當(dāng)年研發(fā)加計(jì)扣除的數(shù)據(jù)，但整體缺失情況嚴(yán)重，而且研發(fā)加計(jì)扣除只是眾多研發(fā)稅收激勵(lì)方式的一種，無(wú)法全面而客觀(guān)地衡量我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅體系研發(fā)激勵(lì)措施的效果。由于本文的研究重點(diǎn)在于企業(yè)所得稅的研發(fā)激勵(lì)強(qiáng)度，因此采用名義稅率和實(shí)際稅率相比較的方法，實(shí)際稅率用企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)和利潤(rùn)總額的比值衡量。借鑒已有文獻(xiàn)（胡凱和吳清，2018；李增福和徐媛，2010），本文將企業(yè)所得稅研發(fā)激勵(lì)強(qiáng)度（Taxinc）定義為：

Taxinc=（25%-ETR）/ETR

3.數(shù)據(jù)來(lái)源

本文所選的研究樣本為2014—2020 年中國(guó)滬深上市公司，所有數(shù)據(jù)采集自wind 數(shù)據(jù)庫(kù)和國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)，個(gè)別關(guān)鍵數(shù)據(jù)缺失的樣本通過(guò)手動(dòng)搜索企業(yè)相關(guān)年份年度財(cái)務(wù)報(bào)告獲得，最后對(duì)所有樣本隨機(jī)抽取5%進(jìn)行手動(dòng)準(zhǔn)確性檢驗(yàn)。由于2014 年以前企業(yè)的研發(fā)投入數(shù)據(jù)缺失比較嚴(yán)重，考慮到數(shù)據(jù)可得性，本文選取的研究期從2014—2020 年，共計(jì)7 年。其中剔除ST、*ST、關(guān)鍵變量缺失以及經(jīng)營(yíng)異常的樣本和金融行業(yè)樣本，最終選取上市公司1675 家，共11725 個(gè)樣本，并針對(duì)數(shù)據(jù)異常值進(jìn)行1%和99%水平上的winsor 縮尾處理。

五、所得稅激勵(lì)對(duì)企業(yè)研發(fā)投入效應(yīng)的實(shí)證分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

對(duì)所有觀(guān)測(cè)對(duì)象進(jìn)行描述統(tǒng)計(jì)，統(tǒng)計(jì)結(jié)果如下所示，共有1675 個(gè)個(gè)體進(jìn)入觀(guān)測(cè)，樣本總量為11725。研發(fā)投入強(qiáng)度的均值為4.242，即在進(jìn)入樣本觀(guān)測(cè)的上市公司中，研發(fā)投入占營(yíng)業(yè)收入比重平均達(dá)到4.242%用于研發(fā)投入，研發(fā)投入強(qiáng)度的最大值可達(dá)21.25%。同理，HHI 指數(shù)的平均值和最大、最小值之間的差距也說(shuō)明了行業(yè)之間以及企業(yè)之間的差異顯著，因此有必要進(jìn)行分組檢驗(yàn)（表1）。

表1 變量描述性統(tǒng)計(jì)

（二）整體回歸結(jié)果

通過(guò)Hausman 檢驗(yàn)，本文選擇用固定效應(yīng)模型進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，回歸結(jié)果如表2 所示。

為了驗(yàn)證假設(shè)1 和假設(shè)2，證明研發(fā)投入強(qiáng)度和研發(fā)所得稅激勵(lì)強(qiáng)度之間的非線(xiàn)性關(guān)系，建立了模型（1）和（2）。模型（1）中，僅包含研發(fā)所得稅激勵(lì)強(qiáng)度taxinc 和時(shí)間、行業(yè)虛擬變量，回歸結(jié)果顯示二者呈顯著正相關(guān)，但方程的擬合優(yōu)度很低，只有0.2424。在模型（2）中，加入taxinc 的二次項(xiàng)并再次進(jìn)行回歸，結(jié)果顯示新加入的二次項(xiàng)變量顯著并且與企業(yè)的研發(fā)投入強(qiáng)度負(fù)相關(guān)，企業(yè)所得稅的研發(fā)激勵(lì)強(qiáng)度與企業(yè)的研發(fā)投入強(qiáng)度之間呈“倒U 型”關(guān)系，即在理論上研發(fā)稅收激勵(lì)程度存在一個(gè)最優(yōu)值（taxinc=5.974）。根據(jù)實(shí)證分析數(shù)據(jù)計(jì)算，此時(shí)企業(yè)的實(shí)際有效稅率為3.58%，而根據(jù)統(tǒng)計(jì)描述提供的taxinc 均值可得目前我國(guó)A 股上市公司的實(shí)際稅率均值在18.07%左右。在達(dá)到最優(yōu)值之前，稅收激勵(lì)越大，企業(yè)研發(fā)投入在營(yíng)業(yè)收入中的占比就越高，而越過(guò)峰值，如果稅收激勵(lì)程度繼續(xù)增大，這時(shí)企業(yè)研發(fā)投入與營(yíng)業(yè)收入占比則反而會(huì)比之前下降。其原因是：第一，以高新技術(shù)企業(yè)為例，在現(xiàn)實(shí)中往往同時(shí)適用多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，并且不同行政區(qū)域還各自出臺(tái)了鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的配套政策，這就為企業(yè)通過(guò)政策疊加實(shí)現(xiàn)稅收籌劃提供了便利，在研發(fā)項(xiàng)目的計(jì)劃投入一定時(shí)，企業(yè)能夠有效通過(guò)稅收政策的運(yùn)用控制研發(fā)支出的增速，在模型回歸結(jié)果中就表現(xiàn)為企業(yè)所得稅的研發(fā)激勵(lì)強(qiáng)度與研發(fā)投入強(qiáng)度之間呈非線(xiàn)性關(guān)系；第二，不同稅收政策的優(yōu)惠對(duì)象雖有差異，但從企業(yè)整體角度考慮，如果企業(yè)同時(shí)享受多項(xiàng)優(yōu)惠政策，則反而無(wú)法充分發(fā)揮其各自應(yīng)有的效果，如固定資產(chǎn)加速折舊和稅率優(yōu)惠的重疊、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)適用不同稅率的企業(yè)影響程度不同，等等。

表2 第（3）列報(bào)告了加入代表企業(yè)自身特征和財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)后的回歸結(jié)果。結(jié)果顯示，除企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)占比和企業(yè)成長(zhǎng)能力指標(biāo)外，其他企業(yè)自身特征變量的回歸系數(shù)幾乎都在1%水平顯著。其中企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模和年齡均與研發(fā)投入強(qiáng)度負(fù)相關(guān)，即新成立的企業(yè)和中小資產(chǎn)規(guī)模企業(yè)研發(fā)積極性更高。無(wú)形資產(chǎn)占比與企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度呈正相關(guān)但回歸系數(shù)并不顯著，研發(fā)創(chuàng)新所形成的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值確實(shí)能反映企業(yè)以往的研發(fā)水平。但在現(xiàn)實(shí)中，占據(jù)企業(yè)賬面無(wú)形資產(chǎn)大部分價(jià)值的資產(chǎn)可能與企業(yè)研發(fā)能力關(guān)系不大。營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率與研發(fā)投入強(qiáng)度正相關(guān)，即處于快速發(fā)展時(shí)期的企業(yè)更愿意加大對(duì)研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品的投入。資產(chǎn)負(fù)債率與研發(fā)投入強(qiáng)度負(fù)相關(guān)，一方面，說(shuō)明在企業(yè)面臨較大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)保守投資者會(huì)因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)規(guī)避而減少外部融資支持；另一方面，說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者出于風(fēng)險(xiǎn)把控的考慮也不愿意承擔(dān)更多失敗系數(shù)較高的研發(fā)活動(dòng)。結(jié)合模型回歸結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)債率從側(cè)面印證了研發(fā)活動(dòng)易受到融資約束的情況。

表2 樣本整體回歸結(jié)果

引入象征外部環(huán)境的變量（包括政府補(bǔ)貼、行業(yè)市場(chǎng)集中度和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平指標(biāo)）后，表2 第（4）列回歸結(jié)果顯示模型的擬合優(yōu)度提高，同時(shí)各個(gè)變量的顯著性水平改善。政府補(bǔ)貼、市場(chǎng)集中度和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與研發(fā)投入強(qiáng)度正相關(guān)，證實(shí)了政府扶持對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的積極作用。市場(chǎng)集中度越高，企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度就越大，證實(shí)了熊彼特創(chuàng)新理論。行業(yè)集中度越高，企業(yè)從中獲得的壟斷利潤(rùn)就越多，企業(yè)也越擁有充足的資本進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)。同時(shí)，為了阻止新的企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)，形成技術(shù)壁壘，已有企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新積極性也會(huì)更高。地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平證實(shí)了研發(fā)創(chuàng)新的決策與所在地區(qū)的整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平息息相關(guān)。

（三）異質(zhì)性檢驗(yàn)

由于不同地區(qū)、不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、不同行業(yè)研發(fā)活動(dòng)的特點(diǎn)有所不同，面臨的融資約束、制度環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境也各有差異。因此，本文對(duì)全樣本進(jìn)行了三次分組，通過(guò)對(duì)比分組回歸的結(jié)果，找到其中規(guī)律。

1.分區(qū)域回歸結(jié)果

表3 給出了研發(fā)稅收激勵(lì)政策在東部地區(qū)、東北部地區(qū)、中部地區(qū)和西部地區(qū)的不同實(shí)施效果（區(qū)域劃分標(biāo)準(zhǔn)參考國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)區(qū)域的劃分標(biāo)準(zhǔn)）。

表3 按不同地區(qū)分組的實(shí)證結(jié)果

對(duì)回歸結(jié)果進(jìn)行分析，研發(fā)稅收激勵(lì)效應(yīng)在4 個(gè)地區(qū)均影響顯著，區(qū)域之間呈現(xiàn)東部>中部>東北部>西部的趨勢(shì)，具體來(lái)看，東部地區(qū)的稅收政策激勵(lì)效應(yīng)最好（主要解釋變量的回歸系數(shù)1.596），與其他地區(qū)拉開(kāi)明顯的差距。除了經(jīng)濟(jì)領(lǐng)先，東部地區(qū)還在金融體系、市場(chǎng)化程度和制度環(huán)境等方面都優(yōu)于其他地區(qū)，而多元化的融資渠道、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)和地方政府提供的普惠性公共服務(wù)都能助力企業(yè)快速成長(zhǎng)和發(fā)展。西部地區(qū)由于存在西部大開(kāi)發(fā)等一系列鼓勵(lì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，一些企業(yè)不用申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)也可以享受15%的優(yōu)惠稅率，這在一定程度上影響研發(fā)稅收激勵(lì)政策在西部地區(qū)發(fā)揮出最大的效果。

2.分權(quán)屬回歸結(jié)果

《中華人民共和國(guó)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》中國(guó)有企業(yè)具體可分為國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司，以及國(guó)有資本控股公司、國(guó)有資本參股公司。據(jù)此，本文在樣本分類(lèi)時(shí)將企業(yè)性質(zhì)為“國(guó)有企業(yè)”“中央國(guó)有企業(yè)”“地方國(guó)有企業(yè)”的企業(yè)劃入國(guó)有企業(yè)一類(lèi)。表4 第（3）列展示了在全樣本回歸中加入交互項(xiàng)之后的結(jié)果，其中代表產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的虛擬變量以非國(guó)有企業(yè)為參考組，回歸結(jié)果如表4 所示。

表4 按不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)分組的實(shí)證結(jié)果

由表4 可以看出，在加入研發(fā)稅收強(qiáng)度和企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的交互項(xiàng)之后，稅收激勵(lì)的主效應(yīng)為1.397，而產(chǎn)權(quán)性質(zhì)帶來(lái)的偏效應(yīng)為-0.042，表示研發(fā)稅收激勵(lì)效應(yīng)顯然在非國(guó)有企業(yè)中發(fā)揮了更大的作用，同時(shí)可以觀(guān)察到政府補(bǔ)貼對(duì)非國(guó)有企業(yè)作用更大，而且非國(guó)有企業(yè)受資產(chǎn)負(fù)債率的影響要大于國(guó)有企業(yè)，這進(jìn)一步證實(shí)了非國(guó)有企業(yè)受到的融資約束更多這一現(xiàn)實(shí)。國(guó)有企業(yè)相較于非國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，各種資源要素更加豐富，更不易受到資本投入不足的制約。同時(shí)，長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)有企業(yè)承擔(dān)了更多維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、提供社會(huì)服務(wù)的責(zé)任，對(duì)于稅收優(yōu)惠政策的變動(dòng)沒(méi)有非國(guó)有企業(yè)敏感。此外，國(guó)有企業(yè)由于其特殊的屬性和定位，與非國(guó)有企業(yè)相比，研發(fā)創(chuàng)新的動(dòng)力也相對(duì)不足。

3.分行業(yè)回歸結(jié)果

不同行業(yè)對(duì)研發(fā)活動(dòng)需求不同，研發(fā)周期也存在差異。參照《中國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒》中對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的定義，將總樣本劃分為高技術(shù)產(chǎn)業(yè)和其他產(chǎn)業(yè)，比較研發(fā)稅收激勵(lì)政策在研發(fā)創(chuàng)新比較活躍的行業(yè)和其他行業(yè)之間的不同作用，回歸結(jié)果見(jiàn)表5 所示。

表5 按不同行業(yè)特點(diǎn)分組的實(shí)證結(jié)果

通過(guò)回歸結(jié)果對(duì)比可見(jiàn)，研發(fā)稅收優(yōu)惠對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)更有效。事實(shí)上，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)具有較高的研發(fā)傾向，同時(shí)也承受較重的負(fù)擔(dān)和更高的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施配套政策進(jìn)一步推動(dòng)了這些企業(yè)加大研發(fā)創(chuàng)新的支出。表5 同時(shí)報(bào)告了研發(fā)稅收激勵(lì)在高技術(shù)制造業(yè)和高技術(shù)服務(wù)業(yè)中的效應(yīng)差異，可以看出相應(yīng)的稅收激勵(lì)政策對(duì)高技術(shù)服務(wù)業(yè)的影響相對(duì)更大。我國(guó)的研發(fā)激勵(lì)稅收體系一直以來(lái)支持的主要對(duì)象是制造業(yè)企業(yè)，面向技術(shù)先進(jìn)性服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策起步較晚，由試點(diǎn)轉(zhuǎn)向推廣的時(shí)間也較短，因此政策效應(yīng)帶來(lái)的效果還比較明顯。同時(shí)，這也解釋了高技術(shù)服務(wù)業(yè)為何能在近年來(lái)迸發(fā)出較強(qiáng)的創(chuàng)新積極性。結(jié)合我國(guó)當(dāng)前面臨的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，稅收政策應(yīng)及時(shí)對(duì)這一趨勢(shì)進(jìn)行跟進(jìn)。

（四）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

1.考慮用企業(yè)研發(fā)支出的對(duì)數(shù)值作為被解釋變量研發(fā)投入強(qiáng)度的代理，核心變量回歸結(jié)果如表6 所示，顯著性和方向均與前文一致。

表6 穩(wěn)健性檢驗(yàn)結(jié)果

2.稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)提供了支持，激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，而創(chuàng)新活動(dòng)較為活躍的企業(yè)通常表現(xiàn)出更大的研發(fā)投入力度，享受稅收優(yōu)惠政策的概率和范圍更大，此時(shí)稅收優(yōu)惠力度也更強(qiáng)，考慮企業(yè)研發(fā)投入和享受稅收優(yōu)惠力度之間存在的內(nèi)生性問(wèn)題，選取行業(yè)平均實(shí)際稅率作為工具變量，使用兩階段最小二乘（2SLS）進(jìn)行檢驗(yàn)，回歸結(jié)果顯著性和方向性均與前文基本一致。

3.企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠力度與研發(fā)投入之間存在一定的時(shí)滯性，稅收優(yōu)惠影響了企業(yè)的稅后利潤(rùn)，因此，企業(yè)用于技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)的資金會(huì)存在滯后期，如果將解釋變量替換為滯后一期的稅收激勵(lì)程度再次進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，表6 的回歸結(jié)果則顯示是穩(wěn)健的。

六、研究結(jié)論與政策建議

（一）研究結(jié)論

當(dāng)前國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜，以創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、高質(zhì)量供給引領(lǐng)和創(chuàng)造新需求，助力構(gòu)建新發(fā)展格局，是我國(guó)當(dāng)前乃至未來(lái)中長(zhǎng)期的戰(zhàn)略選擇。隨著新一輪減稅降費(fèi)政策的實(shí)行，我國(guó)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型的支持力度也再度加大。本文對(duì)我國(guó)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)際激勵(lì)效應(yīng)展開(kāi)了理論和實(shí)證分析，結(jié)論如下：

1.整體來(lái)看研發(fā)投入強(qiáng)度與企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度之間呈現(xiàn)“倒U 型”關(guān)系，研發(fā)投入強(qiáng)度會(huì)隨著稅收優(yōu)惠力度上升呈現(xiàn)出先上升后下降的趨勢(shì)。在適當(dāng)區(qū)間范圍內(nèi)，稅收優(yōu)惠力度的增加有助于企業(yè)加大研發(fā)創(chuàng)新投入，整體來(lái)看當(dāng)前我國(guó)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的強(qiáng)度尚未達(dá)到最優(yōu)區(qū)間，因此結(jié)構(gòu)性減稅依然是我國(guó)未來(lái)激勵(lì)企業(yè)加大創(chuàng)新力度的重要策略，但也應(yīng)當(dāng)警惕利用稅收優(yōu)惠政策形成的企業(yè)避稅“稅盾”。

2.企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對(duì)研發(fā)投入的激勵(lì)效應(yīng)在不同特質(zhì)企業(yè)中產(chǎn)生的實(shí)際效果不同：（1）在區(qū)域異質(zhì)性方面，研發(fā)稅收激勵(lì)效應(yīng)在東部地區(qū)最為突出，與其他地區(qū)拉開(kāi)明顯差距，印證了制度環(huán)境和公共服務(wù)較好的地方，研發(fā)稅收激勵(lì)能夠發(fā)揮更好的作用，而西部地區(qū)由于研發(fā)稅收優(yōu)惠政策與其他產(chǎn)業(yè)政策疊加，在一定程度上影響了研發(fā)稅收激勵(lì)在西部地區(qū)發(fā)揮出最大的效果；（2）在權(quán)屬異質(zhì)性方面，研發(fā)稅收激勵(lì)效應(yīng)在非國(guó)有企業(yè)中發(fā)揮更大的作用，同時(shí)政府補(bǔ)貼和資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)進(jìn)一步證實(shí)了非國(guó)有企業(yè)受到的融資約束更多這一現(xiàn)實(shí)，稅收優(yōu)惠政策對(duì)于非國(guó)有企業(yè)更能起到緩解研發(fā)投入資金約束的效果；（3）在行業(yè)異質(zhì)性方面，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)受稅收優(yōu)惠政策的推動(dòng)作用更強(qiáng)，區(qū)分高技術(shù)制造業(yè)和高技術(shù)服務(wù)業(yè)后，稅收激勵(lì)政策對(duì)高技術(shù)服務(wù)業(yè)邊際影響相對(duì)更大，近年來(lái)高技術(shù)服務(wù)業(yè)展現(xiàn)出巨大的發(fā)展?jié)摿突盍?，而我?guó)的研發(fā)激勵(lì)稅收體系最初以及長(zhǎng)期以來(lái)主要的支持對(duì)象是制造業(yè)企業(yè)，面向技術(shù)先進(jìn)性服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也處于起步初期，由試點(diǎn)轉(zhuǎn)向推廣的時(shí)間也較短，因此政策效應(yīng)產(chǎn)生的效果還比較明顯。

（二）政策建議

1.加大研發(fā)稅收優(yōu)惠的支持力度

整體來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)行政策下針對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的稅收優(yōu)惠政策力度加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)增加研發(fā)投入的激勵(lì)效應(yīng)，結(jié)構(gòu)性減稅依然是未來(lái)激勵(lì)企業(yè)加大創(chuàng)新力度的重要策略。具體的政策完善措施可從以下幾方面考慮：

（1）擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用范圍。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是目前普惠性激勵(lì)最主要的手段，現(xiàn)有政策對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的行業(yè)適用范圍采取反列舉，對(duì)于可適用政策的費(fèi)用范圍采取正列舉，因此，未來(lái)需要考慮政策適用的范圍適當(dāng)擴(kuò)大。在具體執(zhí)行過(guò)程中，需以研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，只要符合研發(fā)活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)與研發(fā)相關(guān)的合理支出就應(yīng)允許使用加計(jì)扣除處理。

（2）加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策對(duì)基礎(chǔ)研究領(lǐng)域的支持，推動(dòng)產(chǎn)學(xué)研全面合作，作為企業(yè)與高校、科研機(jī)構(gòu)開(kāi)展的創(chuàng)新合作項(xiàng)目，可以適當(dāng)提高加計(jì)扣除的比例。

（3）參考世界上多數(shù)國(guó)家的做法，逐步引入稅收抵免政策，以更好地解決研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除受企業(yè)稅率影響的問(wèn)題。

2.針對(duì)企業(yè)痛點(diǎn)和特點(diǎn)靈活設(shè)計(jì)政策形式

減少優(yōu)惠政策“一刀切”的設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，建立更富彈性的稅收優(yōu)惠政策體系，使激勵(lì)措施更好地與企業(yè)研發(fā)痛點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相匹配。

（1）注重對(duì)大型研發(fā)項(xiàng)目的事前優(yōu)惠。我國(guó)目前的稅收優(yōu)惠方式主要以稅基優(yōu)惠、事后優(yōu)惠為主，雖然稅法對(duì)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠允許向后結(jié)轉(zhuǎn)，但對(duì)于本已面對(duì)資金約束甚至處在虧損期的企業(yè)無(wú)法起到明顯的激勵(lì)作用，資金問(wèn)題無(wú)法得到及時(shí)有效的緩解。大部分非國(guó)有企業(yè)、成長(zhǎng)初期企業(yè)會(huì)面臨比較嚴(yán)峻的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，特別在大型研發(fā)項(xiàng)目上尤為凸顯。建議針對(duì)大型研發(fā)項(xiàng)目加大事前優(yōu)惠力度，比如，針對(duì)購(gòu)入研發(fā)設(shè)備的費(fèi)用一次計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本的限定標(biāo)準(zhǔn)可以按照企業(yè)規(guī)模進(jìn)行梯度劃分，通過(guò)對(duì)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠按比例給予退稅的方式幫助企業(yè)緩解資金約束。

（2）調(diào)整地區(qū)高科技企業(yè)的優(yōu)惠稅率，完善并優(yōu)化支持研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)的各類(lèi)基礎(chǔ)設(shè)施和制度環(huán)境。設(shè)定梯度化的優(yōu)惠稅率，對(duì)研發(fā)投入強(qiáng)度和新產(chǎn)品銷(xiāo)售收入占比進(jìn)行劃分，對(duì)創(chuàng)新程度較高的企業(yè)可以適當(dāng)再降低優(yōu)惠稅率。同時(shí)，中西部地區(qū)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步深化改革，充分發(fā)揮各自區(qū)域特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，積極培育研發(fā)創(chuàng)新型人才和企業(yè)，完善市場(chǎng)制度、提高公共服務(wù)質(zhì)量，營(yíng)造開(kāi)放、積極的創(chuàng)新環(huán)境吸引科技型企業(yè)落地。數(shù)字技術(shù)的進(jìn)步對(duì)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、空間集聚都產(chǎn)生了巨大沖擊，使生產(chǎn)要素在區(qū)域間流動(dòng)更加高效便捷，中西部地區(qū)應(yīng)當(dāng)牢牢把握虛擬互聯(lián)空間對(duì)地區(qū)間關(guān)系進(jìn)行重塑的機(jī)會(huì)。

3.擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠范圍

隨著我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)性調(diào)整不斷推進(jìn)，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)活力不斷釋放，隨之而來(lái)的外溢效應(yīng)也為制造業(yè)技術(shù)進(jìn)步提供便利。針對(duì)組織形式、運(yùn)營(yíng)模式、商業(yè)模式等非傳統(tǒng)技術(shù)領(lǐng)域的創(chuàng)新，可制定專(zhuān)門(mén)的創(chuàng)新認(rèn)定辦法，對(duì)符合條件的企業(yè)也適當(dāng)給予優(yōu)惠。同時(shí)還可以考慮將固定資產(chǎn)加速折舊的行業(yè)適用范圍擴(kuò)大至技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)，對(duì)技術(shù)、知識(shí)更新迭代較快的外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)允許加速攤銷(xiāo)，通過(guò)推動(dòng)服務(wù)業(yè)創(chuàng)新與制造業(yè)技術(shù)進(jìn)步形成協(xié)同效應(yīng)。

4.提高稅收征管效率

稅收優(yōu)惠政策的力度不足就無(wú)法對(duì)可能的稅收風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行緩沖進(jìn)而撬動(dòng)企業(yè)的研發(fā)投入規(guī)模，但過(guò)多的稅收優(yōu)惠更有可能對(duì)企業(yè)的研發(fā)投入產(chǎn)生擠出效應(yīng)，偏離鼓勵(lì)自主研發(fā)的本意。要讓稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮其應(yīng)有的效果，首先，應(yīng)當(dāng)保證政策的可行性，便于納稅人理解掌握和應(yīng)用；其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要警惕可能出現(xiàn)的研發(fā)操縱避稅現(xiàn)象，避免稅收優(yōu)惠政策濫用帶來(lái)的征收效率低下和稅款流失問(wèn)題，進(jìn)一步提高納稅服務(wù)和納稅宣傳水平；再次，要科學(xué)運(yùn)用信息數(shù)字化手段，充分利用“金稅四期”構(gòu)建稅收大數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)云計(jì)算、區(qū)塊鏈等數(shù)字技術(shù)追蹤企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用使用和活動(dòng)開(kāi)展情況，嚴(yán)防通過(guò)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行避稅的情況發(fā)生；最后，要建立科學(xué)的政策效果評(píng)價(jià)體系，通過(guò)及時(shí)量化分析，對(duì)政策效果開(kāi)展科學(xué)認(rèn)知，為進(jìn)一步完善和改進(jìn)評(píng)價(jià)體系提供依據(jù)。

①本文中“高技術(shù)產(chǎn)業(yè)”范圍：包括醫(yī)藥制造業(yè)、航空、航天器及設(shè)備制造業(yè)、電子及通信設(shè)備制造業(yè)、計(jì)算機(jī)及辦公設(shè)備制造業(yè)、醫(yī)療儀器設(shè)備及儀器儀表制造業(yè)、信息化學(xué)品制造業(yè)，在此基礎(chǔ)上，本文還加入了信息技術(shù)服務(wù)業(yè)和科學(xué)研究與技術(shù)服務(wù)業(yè)。