崔正昊

摘要：在財稅體制改革持續(xù)深化、審計整改力度不斷加大背景下，通過對現(xiàn)有會計審計工作進行完善與創(chuàng)新，有利于加強企業(yè)成本控制、精準預(yù)測市場風(fēng)險，促進企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量與效能的提升。文章從闡釋會計審計對財務(wù)管理發(fā)揮的具體作用入手，針對當前企業(yè)普遍存在的業(yè)財融合力度不足、監(jiān)督體系建設(shè)缺失、實際執(zhí)行效果不佳與信息傳遞效率低下等典型問題進行詳細分析，并圍繞增強會計審計主體認知、深化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)變革、建立優(yōu)質(zhì)業(yè)財工作隊伍、完善會計審計監(jiān)督機制四個方面，探討關(guān)于完善會計審計機制、優(yōu)化財務(wù)管理水平的具體路徑，以期為企業(yè)財務(wù)管理與決策優(yōu)化提供參考價值。

關(guān)鍵詞：會計審計;財務(wù)管理;業(yè)財融合;審計監(jiān)督

會計審計是指依托會計工作流程對企業(yè)不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的財務(wù)管理、資源配置模式進行審核與復(fù)查，維護企業(yè)各項經(jīng)濟活動的獨立性和財務(wù)交易的合法性，保證企業(yè)財務(wù)管理工作的規(guī)范化開展。通過基于會計審計視角尋求企業(yè)財務(wù)管理優(yōu)化的具體路徑，能夠進一步深化企業(yè)業(yè)財融合機制建設(shè)，理清企業(yè)財務(wù)狀況、明確經(jīng)營戰(zhàn)略目標，保證企業(yè)財務(wù)信息的完整性、真實性，并且依托財務(wù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果輔助業(yè)務(wù)部門進行績效指標的編制，為企業(yè)決策制定提供重要支持。

一、會計審計促進財務(wù)管理增效的作用機制與問題

（一）會計審計對財務(wù)管理的促進作用

1. 明確財務(wù)管理重要地位

會計審計的主要內(nèi)容包括對企業(yè)各項會計賬簿、財務(wù)報表等財務(wù)信息進行收集、整理與審核，為財務(wù)信息內(nèi)容的完整性、真實性、準確性提供保障，便于及時查明企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與經(jīng)濟活動中存在的問題，并且對企業(yè)財務(wù)管理工作成果做出真實反饋，維護企業(yè)資金與財產(chǎn)安全，進一步明確財務(wù)管理在企業(yè)中的重要地位。

2. 完善財務(wù)管理體系建設(shè)

企業(yè)財務(wù)管理職能涉及對各項會計信息、財務(wù)報表等內(nèi)容進行監(jiān)督與核查，通過開展會計審計工作，能夠及時查明企業(yè)財務(wù)管理體系運行過程中潛在的問題，并運用相應(yīng)核查與監(jiān)管手段進行改正，借此逐步完善企業(yè)財務(wù)管理體系，保證實現(xiàn)對企業(yè)資產(chǎn)運營、資金使用情況的動態(tài)監(jiān)督，降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率，為企業(yè)財務(wù)管理水平的提升提供重要參考依據(jù)。

3. 加強財務(wù)信息審核復(fù)查

會計審計的工作內(nèi)容包含對企業(yè)會計信息進行審核，經(jīng)由復(fù)查后完成信息內(nèi)容的校對、糾正錯誤、彌補不足，借此為企業(yè)財務(wù)管理工作提供可靠參考依據(jù)。通過開展會計審計工作，能夠有效減少財務(wù)管理實施環(huán)節(jié)面臨的不確定性因素，根據(jù)審計結(jié)果進行財務(wù)信息質(zhì)量的判定、完成財務(wù)管理績效考核，維護財務(wù)管理工作的階段性、有序性開展，更好地凸顯出會計審計的價值。

4. 強化財務(wù)報告質(zhì)量保障

財務(wù)報告作為會計審計工作的重要對象，通過對企業(yè)財務(wù)報告進行審查，可實現(xiàn)對會計人員、財務(wù)管理人員工作效能以及企業(yè)資產(chǎn)實際使用情況的有效監(jiān)督，督促相關(guān)工作人員嚴格依照規(guī)章制度履行自身職能，保證財務(wù)管理機制在企業(yè)內(nèi)部的正常運行。同時，通過對財務(wù)報告內(nèi)容、數(shù)據(jù)準確性進行審核，能夠進一步提高財務(wù)報告質(zhì)量，推動財務(wù)管理工作的穩(wěn)定高效開展，提升企業(yè)財務(wù)管理水平。

（二）當前企業(yè)會計審計與財務(wù)管理面臨的問題

1. 業(yè)財融合機制建設(shè)滯后

企業(yè)日?；顒由婕靶姓?、財務(wù)、生產(chǎn)、營銷等主營業(yè)務(wù)活動，通常由不同部門執(zhí)行具體項目任務(wù)或業(yè)務(wù)活動，加之受項目驅(qū)動、區(qū)域化管理等因素的影響，導(dǎo)致企業(yè)各部門間呈現(xiàn)出各自為政的局面，未能形成跨部門交流與合作機制，致使諸如財務(wù)工作報告、市場信息調(diào)查結(jié)果等內(nèi)容無法實現(xiàn)跨部門交流共享，財務(wù)信息整合難度大、審批流程復(fù)雜，無法與實際業(yè)務(wù)活動相融合，影響到企業(yè)資產(chǎn)資金利用價值與金融增值功能的有效發(fā)揮，造成財務(wù)管理與實際業(yè)務(wù)活動脫節(jié)、財務(wù)管理效能低下等問題，難以為企業(yè)決策提供有效參考依據(jù)。

2. 缺乏健全監(jiān)督管理體系

一方面，部分企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理體系建設(shè)仍有待完善，在不同區(qū)域、不同部門間的核算口徑、風(fēng)控機制建設(shè)缺乏一致性，無法為會計審計工作的實施創(chuàng)設(shè)有利前提，在風(fēng)險評估環(huán)節(jié)難以有效發(fā)掘出企業(yè)財務(wù)管理、業(yè)務(wù)活動中潛藏的風(fēng)險因素，并且由于缺乏對企業(yè)資產(chǎn)、資金狀況的全面掌握，進一步影響到企業(yè)資金流動情況、無法提高閑置資金利用率，導(dǎo)致財務(wù)管理效率低下。另一方面，由于企業(yè)內(nèi)部缺乏健全監(jiān)督管理機制，無法依托財務(wù)管理手段實現(xiàn)對資金流動情況的實時監(jiān)控，現(xiàn)有控制點多停留在財務(wù)方面、較少涉及審計方面，導(dǎo)致企業(yè)會計審計工作缺乏整體性，難以有效實現(xiàn)對財務(wù)管理工作的監(jiān)督與制約。

3. 實際工作執(zhí)行效果不佳

工作隊伍建設(shè)水平是影響工作執(zhí)行效果的關(guān)鍵前提，當前缺乏專業(yè)業(yè)財團隊成為企業(yè)面臨的普遍問題，諸如專業(yè)人才匱乏、缺少系統(tǒng)性培訓(xùn)均會影響到企業(yè)財務(wù)管理工作的實際執(zhí)行效果。同時，部分企業(yè)在財務(wù)管理模式上缺乏常態(tài)化更新，人員結(jié)構(gòu)、職能分配上處于不平衡狀態(tài)，在會計人員隊伍建設(shè)上多以管理會計為主導(dǎo)、審計部分薄弱，無法為財務(wù)管理工作執(zhí)行效果的監(jiān)督審核提供保障，加之現(xiàn)有工作人員長期從事單一化管理工作，未能對企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營與業(yè)務(wù)活動做到充分了解，進一步影響到會計審計的執(zhí)行效果。

4. 財務(wù)信息傳遞效率低下

雖然當前企業(yè)已普遍引入信息化管理模式，但部分企業(yè)受制于業(yè)財分割、部門獨立運營等因素的影響，導(dǎo)致財務(wù)管理工作執(zhí)行過程中無法實現(xiàn)對跨部門信息、財務(wù)數(shù)據(jù)的歸納整合與分類儲存，嚴重制約信息傳遞效率的提升，無法為會計審計提供參考依據(jù)，加之網(wǎng)絡(luò)故障、安全機制建設(shè)不足等因素均易威脅到企業(yè)財務(wù)信息的安全性，影響到會計審計與財務(wù)管理工作效率的提升。

二、完善會計審計機制、優(yōu)化財務(wù)管理水平的具體路徑

（一）增強會計審計主體認知，細化配套制度建設(shè)

1. 明確會計審計重要性

在市場經(jīng)濟發(fā)展過程中，多元經(jīng)營主體的介入在一定程度上加劇市場競爭的激烈化程度，部分企業(yè)為提高自身競爭力，往往將工作重點投放在項目建設(shè)、產(chǎn)品運營、市場營銷等方面，對于企業(yè)財務(wù)管理及會計審計的重要性缺乏明確認知，無法真正發(fā)揮會計審計工作職能、輔助財務(wù)管理水平提升。在此背景下，應(yīng)以企業(yè)管理層為切入點強化主體性認知，明確意識到會計審計對于企業(yè)管理的重要性和現(xiàn)實意義，結(jié)合企業(yè)實際財務(wù)狀況、經(jīng)營發(fā)展目標進行會計審計工作內(nèi)容的部署，完成會計審計方案的編制，借此規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理行為，為財務(wù)管理水平的提升與規(guī)范化發(fā)展創(chuàng)設(shè)良好前提。

2. 細化會計審計制度建設(shè)

健全的制度建設(shè)能夠為會計審計工作的實施提供約束與示范作用，因此要求企業(yè)結(jié)合財務(wù)管理情況與監(jiān)督審計要求推進會計審計制度體系建設(shè)，引導(dǎo)相關(guān)工作人員深入解讀制度內(nèi)容、明確制度使用標準以及約束條件等，督促財務(wù)管理人員自覺依據(jù)制度要求規(guī)范自身管理行為，提高企業(yè)財務(wù)管理效能。同時，應(yīng)大力推行崗位責(zé)任制，將會計審計工作職能細化落實在具體部門及人員身上，明確具體審計內(nèi)容及措施，嚴格基于標準會計流程完成審計工作、避免出現(xiàn)遺漏或重復(fù)性問題，保證審計信息質(zhì)量，為財務(wù)管理效能評估與決策制定提供參考信息，并且經(jīng)由預(yù)算評審、結(jié)算審核等多種方式維護財務(wù)信息質(zhì)量，實現(xiàn)對財務(wù)風(fēng)險的有效預(yù)警。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)財務(wù)管理實際變化、發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整情況進行會計審計制度內(nèi)容的調(diào)整，整合實際執(zhí)行人員意見進行制度內(nèi)容的表達，更好地維護管理制度的權(quán)威性與實效性，促進財務(wù)管理質(zhì)量與效能的同步提升。

（二）深化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)變革，理清部門職能作用

1. 優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計

為提升企業(yè)內(nèi)部治理效能，應(yīng)從現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)入手進行系統(tǒng)優(yōu)化，面向不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域進行具體部門及責(zé)任人的設(shè)置，明晰不同部門的職能與責(zé)任、避免出現(xiàn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的交叉問題，強化會計審計工作與財務(wù)管理部門的獨立性，并且針對財務(wù)部門的職能范圍做出重新界定，嚴格落實責(zé)任到人、細化部門內(nèi)部工作任務(wù)的二次分配，建立具體工作效果反饋機制，選派會計審計人員成立專門工作小組進行周期性監(jiān)督與審計結(jié)果匯報，借此實現(xiàn)對會計審計成果的充分利用，輔助企業(yè)財務(wù)管理實效性的提升。同時，企業(yè)需完善內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，引入現(xiàn)代化產(chǎn)權(quán)制度與先進控制手段，重點面向會計審計工作要求進行崗位合理設(shè)置，嚴格實行職能分離，避免出現(xiàn)審計人員、會計人員重疊問題，并建立配套評價體系實現(xiàn)對內(nèi)控機制運行模式的監(jiān)督與評估，杜絕舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，為會計審計職能作用的發(fā)揮創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)控環(huán)境。

2. 發(fā)揮會計審計職能作用

通常會計審計工作內(nèi)容涉及企業(yè)會計憑證、會計賬簿以及報表等會計資料，要求審計人員嚴格依據(jù)相關(guān)法規(guī)與企業(yè)制度規(guī)范進行相關(guān)會計信息的審核，并且面向會計信息化等關(guān)鍵領(lǐng)域進行重點審核，結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營情況、財務(wù)數(shù)據(jù)等信息進行審計方案的編制，配合抽樣審計、大數(shù)據(jù)分析等技術(shù)方法的應(yīng)用，為企業(yè)會計信息質(zhì)量的核查提供數(shù)據(jù)支持，更好地發(fā)揮對財務(wù)管理工作的審核與監(jiān)督功能，提高實際工作質(zhì)量。與此同時，需重點推進審計結(jié)果的執(zhí)行與利用，收集整合會計審計結(jié)果解決會計核算問題、優(yōu)化財務(wù)管理效能，并健全審計結(jié)果應(yīng)用制度，基于企業(yè)整體價值效益最大化原則生成審計結(jié)果，從中提煉出具體細節(jié)指標供相關(guān)部門進行分析，實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)收支狀況、企業(yè)發(fā)展過程中暴露出問題的直觀反饋，更好地提示財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門進行工作重點的調(diào)整與糾偏，促進企業(yè)決策效率的提升。

（三）建立優(yōu)質(zhì)業(yè)財工作隊伍，優(yōu)化實際執(zhí)行效果

1. 建立高素質(zhì)工作隊伍

首先，從企業(yè)人才招收環(huán)節(jié)入手進行渠道拓展，嚴格依據(jù)財務(wù)管理、會計審計工作要求進行崗位聘用標準的設(shè)計，提高從業(yè)人員門檻，確保選拔具有專業(yè)背景與工作能力的人才組建工作團隊，為企業(yè)財務(wù)管理的優(yōu)化提供智力支持。其次，健全企業(yè)人才培訓(xùn)機制，圍繞國家政策、行業(yè)規(guī)范、財務(wù)管理、會計工作以及審計等方面組織開展相關(guān)培訓(xùn)活動，并且重點加強工作人員信息化操作技巧的培訓(xùn)，保證其更好地適應(yīng)企業(yè)信息化管理需要。最后，還應(yīng)密切結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理實踐總結(jié)工作經(jīng)驗，定期整合工作人員召開會議、強化對審計結(jié)果的分析，編制審計結(jié)果的具體應(yīng)用方案，保證企業(yè)賬目清算結(jié)果、利潤運營情況的公開透明，最大限度減少實際操作環(huán)節(jié)產(chǎn)生的不當行為或無序化操作等問題，確保真正依托會計審計實現(xiàn)對財務(wù)管理的有效監(jiān)督與干預(yù)，提升財務(wù)管理與會計核算水平。

2. 強化具體工作執(zhí)行效果

為保證會計審計與財務(wù)管理工作的順利實施，要求基于人力資本視角強化企業(yè)員工隊伍建設(shè)，打破企業(yè)現(xiàn)有部門分割局面，引導(dǎo)工作人員樹立業(yè)財融合意識、實行信息共享，供財務(wù)管理人員更加全面掌握財務(wù)信息，落實財務(wù)風(fēng)險評估工作，在此基礎(chǔ)上由會計審計人員針對財務(wù)風(fēng)險預(yù)測、企業(yè)績效評估模型進行定量分析，落實對財務(wù)管理工作的監(jiān)督與管控，借助跨部門合作機制的建設(shè)更加及時解決各類風(fēng)險問題，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)流程的系統(tǒng)化梳理，配合績效考核機制的建立發(fā)揮激勵作用，更好地發(fā)揮會計審計的監(jiān)督職能、增大審計結(jié)果執(zhí)行力度，輔助企業(yè)實現(xiàn)決策價值的最大化。

（四）完善會計審計監(jiān)督機制，強化信息技術(shù)支持

1. 加強審計監(jiān)督機制建設(shè)

建立會計審計監(jiān)督機制是保證會計審計工作質(zhì)量、提高財務(wù)管理水平的重要基礎(chǔ)，要求企業(yè)客觀審視會計審計工作的實際價值，推進會計審計與企業(yè)日常各項業(yè)務(wù)活動的融合滲透，面向企業(yè)經(jīng)濟活動、經(jīng)營業(yè)務(wù)開展相關(guān)財務(wù)信息的核算與審查，整合企業(yè)財務(wù)管理工作目標進行審計監(jiān)督計劃方案的編制，并且細化短期、中期、長期等階段性目標的設(shè)置，督促企業(yè)各項經(jīng)營活動的實施均遵守國家法規(guī)制度與市場秩序、實現(xiàn)合法合規(guī)經(jīng)營發(fā)展，為財務(wù)管理工作的順利實施創(chuàng)設(shè)前提條件。與此同時，通過在企業(yè)內(nèi)部成立資金結(jié)算中心，引入信息技術(shù)手段與先進管理模式推動企業(yè)財務(wù)管理形式變革，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各項財務(wù)信息的高效整合與共享，基于權(quán)限認證供不同部門、層級的管理人員掌握企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營發(fā)展目標等資料，并且依托信息化管理模式進一步為會計信息的完整性和真實性提供保障，針對會計審計全過程進行動態(tài)跟蹤記錄，更好地為企業(yè)決策制定提供客觀數(shù)據(jù)支持。

2. 推進審計工作信息化建設(shè)

當前會計信息化、財務(wù)管理信息化已在全國企業(yè)中廣泛推行，為保證信息化工作的順利推進，企業(yè)還需基于目標管理理論推進會計審計工作的精細化管理，將具體工作任務(wù)、工作目標細化分解并傳達至具體部門，在各部門間實現(xiàn)業(yè)財信息的共享，結(jié)合實際會計審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行解決方案的設(shè)定，保證會計審計工作的順利實施。在此基礎(chǔ)上，面向具體財務(wù)管理內(nèi)容及審計要求進行績效考核標準的設(shè)計，落實差異化考核機制，收集考核結(jié)果督促會計審計人員進行審計方案的調(diào)整，配合會計審計網(wǎng)絡(luò)平臺的搭建，更好地發(fā)揮對會計審計工作實施情況的監(jiān)督效能，為財務(wù)管理質(zhì)量提供可靠保障。

以會計信息化背景下審計工作轉(zhuǎn)型為例，我國中央審計委員會于2018年5月起發(fā)布關(guān)于“加強審計信息化建設(shè)”的意見，推進審計信息化成為衡量會計審計專業(yè)能力、提升審計工作實效性的重要發(fā)展方向。在審計工具的信息化建設(shè)上，當前企業(yè)普遍利用Excel等應(yīng)用軟件進行會計信息的篩選與計算，配合審計系統(tǒng)、經(jīng)營分析平臺的建構(gòu)，為企業(yè)會計審計工作提供全封閉環(huán)境，有助于進一步提升審計效率。例如某企業(yè)引入VBA作為新型審計輔助工具，利用該審計工具進行企業(yè)財務(wù)報表的分析，先從企業(yè)財務(wù)報表系統(tǒng)中檢索出企業(yè)利潤表，該利潤表主要涵蓋的財務(wù)信息包含收入、支出、費用、利潤、投資凈收益、業(yè)務(wù)收支凈額、營業(yè)利潤、利潤總額等項目大類，利用VBA結(jié)合具體項目指標進行運算公式的編寫，再對照利潤表的格式、內(nèi)容及公式完成運行語言的設(shè)計，啟用一鍵報表分析功能可在10s范圍內(nèi)完成業(yè)務(wù)報表分析，生成不同業(yè)務(wù)部門對應(yīng)的收入、綜合成本率、銷售費用率、利潤率等數(shù)值分析結(jié)果。將該審計工具運用在會計審計工作中，能夠有效推進會計數(shù)據(jù)分析流程的標準化建設(shè)，更好地推動企業(yè)審計工作實現(xiàn)信息化轉(zhuǎn)型，為財務(wù)管理水平的提升提供技術(shù)支持。

三、結(jié)論

總體來看，會計審計在強調(diào)財務(wù)管理重要性、推進管理體系健全、加強財務(wù)信息審核、提高財務(wù)報告質(zhì)量等方面具有積極作用，通過整合外部市場信息、強化內(nèi)部財務(wù)信息審計分析，并且實現(xiàn)對財務(wù)管理工作的全過程跟蹤與監(jiān)督管控，保證企業(yè)財務(wù)管理的合法性、協(xié)調(diào)性、針對性、經(jīng)濟性與規(guī)范化開展，借此更好地發(fā)揮價值管理效能，服務(wù)于企業(yè)經(jīng)濟效益提升與可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：大連大學(xué)）