李文廣

【摘? 要】火力發(fā)電企業(yè)日常生產(chǎn)運行所需物資種類繁多，其中燃料煤所占比重最大，燃料煤以外的生產(chǎn)物資以及相關(guān)備品備件，在生產(chǎn)成本中所占比重不高，反而容易被忽視，存在諸多風(fēng)險問題。論文主要闡述火電企業(yè)燃料煤以外的日常消耗性物資以及備品備件（以下簡稱物資）管理中存在的風(fēng)險問題，并提出完善建議。

【關(guān)鍵詞】物資管理;風(fēng)險問題;解決對策

【中圖分類號】F426;F259.21【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A【文章編號】1673-1069（2022）05-0111-03

1 火電企業(yè)物資管理問題研究應(yīng)對的必要性

第一，加強物資管理問題研究應(yīng)對，是落實合規(guī)管理的客觀要求。當(dāng)前，國資監(jiān)管機構(gòu)高度重視央企合規(guī)管理工作落實情況，2018年印發(fā)了《中央企業(yè)合規(guī)管理指引（試行）》，要求“中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)外部環(huán)境變化，結(jié)合自身實際，在全面推進(jìn)合規(guī)管理的基礎(chǔ)上，突出重點領(lǐng)域、重點環(huán)節(jié)和重點人員，切實防范合規(guī)風(fēng)險”。物資管理合規(guī)風(fēng)險屬于火電企業(yè)需要重點關(guān)注的合規(guī)事項，加強物資管理各重要環(huán)節(jié)風(fēng)險分析與應(yīng)對，有利于提升企業(yè)整體合規(guī)經(jīng)營管理水平，著力打造法治央企，保障企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

第二，加強物資管理問題研究應(yīng)對，是助推企業(yè)提質(zhì)增效的必然要求。有效識別分析企業(yè)物資管理領(lǐng)域存在的問題與風(fēng)險，并有針對性地提供解決方案，加強物資管理制度制定、執(zhí)行與監(jiān)督檢查環(huán)節(jié)的管控，是推進(jìn)火電企業(yè)精細(xì)化管理的重要舉措。通過整改提升，提高采購效率，降低物資庫存，減少資金占用，規(guī)范實物與價值管理，全面提升企業(yè)物資領(lǐng)域管理水平，保障企業(yè)物資供應(yīng)鏈服務(wù)質(zhì)量，有效推動企業(yè)管理提質(zhì)增效。

第三，加強物資管理問題研究應(yīng)對，是助力企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的客觀要求。物資管理是企業(yè)價值創(chuàng)造中的重要一環(huán)，為價值創(chuàng)造提供基礎(chǔ)原材料、輔料，物資管理的提升會促進(jìn)企業(yè)價值創(chuàng)造活動的實現(xiàn)，助力企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

2 火電企業(yè)物資管理易發(fā)生的風(fēng)險問題

第一，采購計劃性不強，造成物資積壓或短缺?；痣娖髽I(yè)物資耗用量大、品類繁多，采購需要提交采購計劃、審批，履行采購程序，難免存在梳理庫存及生產(chǎn)耗用不到位的情況，致使采購決策失誤。采購過早、數(shù)量過多會造成物資積壓，甚至技術(shù)進(jìn)步或工藝優(yōu)化等造成物資淘汰，不能充分發(fā)揮物資價值。采購不及時或數(shù)量過少會造成物資短缺，影響生產(chǎn)經(jīng)營正常運行。

第二，物資出入庫不及時，影響資產(chǎn)價值及經(jīng)營指標(biāo)?；痣娖髽I(yè)容易存在以下問題：物資到貨后驗收入庫不及時，多批物資疊加后難以區(qū)分物資批次、數(shù)量、價值等明細(xì)信息，等到需要給供應(yīng)商付款時，倒查合同以及相關(guān)采購信息，造成結(jié)算入賬緩慢，財務(wù)賬上物資數(shù)量與實際庫存數(shù)量不一致，給資產(chǎn)實物管理和價值管理帶來混亂。此外，還容易存在物資領(lǐng)用時，物資出庫耗用后，長時間跨期未進(jìn)行出庫賬務(wù)處理，財務(wù)賬上不能準(zhǔn)確反映物資庫存情況，賬賬不符，甚至為了完成經(jīng)營考核指標(biāo)故意延期、跨期確認(rèn)物資耗用生產(chǎn)成本，多計當(dāng)期利潤的情況。

第三，物資虛假出庫，降低兩金占用。為完成“兩金”壓降，減少賬面資金占用，火電企業(yè)容易發(fā)生大批物資虛假出庫、以領(lǐng)代耗情況，實際出庫的物資并未使用，致使形成了二級庫，虛假列支當(dāng)期成本費用，賬面資金占用明顯較少。有的二級庫能夠單獨設(shè)立臺賬登記物資耗用情況，有的二級庫根本無臺賬登記，按需要領(lǐng)用，造成管理混亂，甚至存在偷盜風(fēng)險?；▎挝蝗菀装l(fā)生基建剩余物資未退庫情況，物資已領(lǐng)用出庫，實際并未全部使用完畢，結(jié)余后單獨管理未履行財務(wù)退庫程序，造成多計工程投資成本，影響投資資產(chǎn)價值管理，形成賬外物資，失去監(jiān)控，危害極大。

第四，核算不嚴(yán)謹(jǐn)，未嚴(yán)格區(qū)分生產(chǎn)用與技改用物資?；痣娖髽I(yè)物資耗用一般分為生產(chǎn)用、技術(shù)改造使用兩種情況，生產(chǎn)用一般計入生產(chǎn)成本予以費用化處理，技術(shù)改造計入技改投資予以資本化處理?；痣娖髽I(yè)在領(lǐng)用物資時，未嚴(yán)格按照使用用途區(qū)分生產(chǎn)用、技改用物資，或者為了相關(guān)考核指標(biāo)故意混淆用途，造成費用化與資本化不準(zhǔn)確，影響會計核算質(zhì)量。

第五，實物管控不到位，造成賬實不符?；痣娖髽I(yè)一般設(shè)置多個物資倉庫，由于物資種類繁多，出入庫頻繁，經(jīng)常出現(xiàn)物資集中堆放、擺放位置不規(guī)整、卡片更新不及時等情況，很容易造成物資庫存管理混亂，賬卡物不符。未嚴(yán)格落實定期盤點和保養(yǎng)制度，存在物資閑置、損壞嚴(yán)重等情況。有時發(fā)生盤盈盤虧等情況，長期不做處理，或者未按管理權(quán)限報經(jīng)審批、未按照盈虧或毀損原因擅自進(jìn)行處理，嚴(yán)重制約著物資管理水平提升。

第六，廢舊物資處置不及時，造成價值損失和庫容占用。火電企業(yè)技改拆除廢舊物資以及耗用毀損物資較多，大多也無再次使用價值，需要按規(guī)定履行程序進(jìn)行處置，促進(jìn)價值回收。由于廢舊物資數(shù)量多、清點起來復(fù)雜，部分企業(yè)將廢舊物資露天存放或隨意堆放，長期不做處理，造成腐蝕或者毀損，處置價值大幅降低。

第七，期末存活期積壓，未按要求進(jìn)行減值測試。部分企業(yè)期末物資積壓較多，部分庫齡甚至有3～5年或5年以上，長期未使用，使用率較低或者技術(shù)進(jìn)步面臨淘汰的物資，存在減值風(fēng)險。企業(yè)在會計期末時，未按會計準(zhǔn)則要求進(jìn)行減值測試，符合條件的計提減值準(zhǔn)備，實施成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行計量，不能準(zhǔn)確反映物資價值及生產(chǎn)經(jīng)營損益。

3 火電企業(yè)物資管理易發(fā)問題的主要原因

第一，管理層不重視物資管理工作。企業(yè)內(nèi)部管理層不重視物資管理工作，未營造出良好的內(nèi)部環(huán)境，未將物資管理工作納入企業(yè)內(nèi)部價值鏈、戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的重要一環(huán)。將物資管理視為后勤、保障性工作，未明確具有針對性的管理要求、考核目標(biāo)，致使物資管理工作不受重視，處于邊緣地位。

第二，物資管理制度不健全。企業(yè)內(nèi)部控制不健全，未根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引要求，結(jié)合企業(yè)實際情況制定物資管理制度、實施細(xì)則以及管理流程，細(xì)化物資管理主要控制點和管控措施，未明確物資收發(fā)存等重要環(huán)節(jié)和高風(fēng)險領(lǐng)域的管控要求，致使物資管理缺少切合實際的管理標(biāo)準(zhǔn)和要求，流程執(zhí)行不暢，管理提升無從抓起。

第三，物資管理人員配置不足或素質(zhì)不夠。物資計劃、采購、驗收、入庫、出庫、盤點、價值核算、處置等環(huán)節(jié)需要配備一定數(shù)量且具有專業(yè)素質(zhì)的人員，確保不相容職務(wù)相分離，保證管理流程正常運轉(zhuǎn)。但是很多企業(yè)內(nèi)部沒有物資管理職能部門，管理職責(zé)劃分不清，人員配備明顯不足，甚至多個崗位都是兼職人員，無法滿足物資管理要求。有的物資管理人員不具備相關(guān)專業(yè)素質(zhì)，沒有進(jìn)行很好的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，與物資管理精細(xì)化要求存在很大差距。

第四，管理手段落后、方式單一。很多企業(yè)仍在使用傳統(tǒng)的手工臺賬、電子臺賬管理物資，記錄收發(fā)存等管理情況，人工核對、差錯率高、效率低下，嚴(yán)重制約著物資管理水平的提升。對于先進(jìn)的物資管理信息系統(tǒng)引入應(yīng)用不夠，對信息化、大數(shù)據(jù)、智慧化系統(tǒng)研究應(yīng)用不足，無法從管理手段上提升管理水平。有的企業(yè)應(yīng)用了物資系統(tǒng)，但是系統(tǒng)智能化水平不高，容易發(fā)生系統(tǒng)故障、數(shù)據(jù)混亂等情況。物資系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)不貫通，單據(jù)信息不能有效傳遞，形成信息孤島。

第五，物資實物管理與價值管理銜接不夠順暢。物資實物管理一般是資產(chǎn)管理部門的職責(zé)，物資價值管理是財務(wù)管理部門的職責(zé)，實物管理部門和財務(wù)管理部門在收發(fā)存等流程銜接上不順暢，致使賬務(wù)處理不及時，容易產(chǎn)生很多問題。例如，實物已經(jīng)入庫，財務(wù)賬尚未入庫;實物已出庫，財務(wù)賬尚未出庫;實物已經(jīng)毀損處理，財務(wù)賬尚未處理;實物盤盈盤虧，財務(wù)賬未及時處理;實物閑置淘汰，相關(guān)信息未及時傳遞到財務(wù)，等等。上述情況，容易產(chǎn)生賬實不符、賬賬不符的問題，財務(wù)信息與實物信息不一致。

第六，會計核算標(biāo)準(zhǔn)不完善。企業(yè)內(nèi)部物資管理會計核算標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，不符合會計準(zhǔn)則要求，不同管理行為賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)不完善，致使財務(wù)信息不真實，不能準(zhǔn)確反映物資管理實際情況。會計人員素質(zhì)不高，對物資管理核算行為判斷不準(zhǔn)確，作出會計處理不當(dāng)?shù)取?/p>

第七，物資管理監(jiān)督檢查考核不嚴(yán)格。企業(yè)內(nèi)部對于物資管理缺乏有效的考核目標(biāo)和手段，崗位人員不作為，沒有形成良好的約束機制，促進(jìn)管理人員履職盡責(zé)。日常對物資管理沒有形成常態(tài)化的監(jiān)督檢查機制，利用物資管理內(nèi)部自查、審計檢查、監(jiān)督盤點等手段檢查物資管理情況，及時發(fā)現(xiàn)物資管理領(lǐng)域制度建設(shè)、重點環(huán)節(jié)管控、管理目標(biāo)執(zhí)行等重要問題癥結(jié)。

4 火電企業(yè)物資管理的對策建議

第一，建立健全物資管理制度，規(guī)范日常管理機制。企業(yè)應(yīng)健全物資管理制度，強化物資管理內(nèi)部控制，采用先進(jìn)的技術(shù)和管理方法，建立物資采購、收發(fā)存、處置、調(diào)劑、考核等管理機制，規(guī)范物資管理流程，明確管理流程圖，明確物資取得、入庫、倉儲、領(lǐng)用、賬務(wù)處理、盤點處置等環(huán)節(jié)要求。相關(guān)制度和流程文件要經(jīng)企業(yè)內(nèi)部有決策權(quán)限的機構(gòu)審批后印發(fā)執(zhí)行，為強化物資管理奠定堅實的制度保障。

第二，加強物資管理人員配備，規(guī)范職責(zé)崗位。企業(yè)應(yīng)建立崗位責(zé)任制，明確專門部門（或者與其他部門合署辦公）負(fù)責(zé)物資管理職責(zé)，在企業(yè)內(nèi)部配齊（或兼職）物理管理相關(guān)崗位人員，明確崗位職責(zé)說明書，做到不相容崗位相互分離，實現(xiàn)物資管理收發(fā)存等每個環(huán)節(jié)有管理、有審批，確保管理流程順暢，實物資產(chǎn)安全完整。由于企業(yè)定員緊張等情況，部分崗位可以設(shè)置兼職崗位，以滿足管理需要。

第三，強化信息系統(tǒng)手段應(yīng)用，提升物資管控效率。企業(yè)要敢于探索創(chuàng)新，積極推動物資管理信息化技術(shù)手段應(yīng)用，加強數(shù)字化管控，應(yīng)用信息化手段將物資管理流程嵌入信息系統(tǒng)，實現(xiàn)物資單據(jù)傳遞、審批、記錄、歸集等流程自動化信息化，提高物資管理成效，以解決手工記錄不準(zhǔn)確、不及時以及產(chǎn)生舞弊等問題。深化信息系統(tǒng)應(yīng)用，加強物資系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)間集成互聯(lián)、協(xié)同，推進(jìn)物資管理信息化建設(shè)，實現(xiàn)物資管理相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能夠及時推送到財務(wù)核算端，壓縮業(yè)務(wù)處理與會計核算的時間差。

第四，強化會計核算，夯實物資價值管理。企業(yè)應(yīng)不斷加強會計人員培訓(xùn)，熟練掌握物資管理業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理的方法和原則，明確物資收發(fā)存等環(huán)節(jié)會計處理的要求和審批程序，確保物資實物管理與會計價值管理雙提升，業(yè)務(wù)流與財務(wù)流實現(xiàn)協(xié)調(diào)一致，提升會計核算質(zhì)量。強化會計審核監(jiān)督，履職盡責(zé)，企業(yè)財務(wù)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時，要全面審核原始憑證，加強物資入庫驗收記錄、合同、發(fā)票等信息，出庫審批單、領(lǐng)用記錄、使用計劃等，庫存盤點記錄、盈虧情況、處理決策紀(jì)要等，廢舊物資處置合同、發(fā)票、價款等資料信息審核，確保會計核算真實準(zhǔn)確，實事求是。

同時，財務(wù)人員要定期參與物資盤點，及時核對財務(wù)賬上物資是否與實物管理部門臺賬、現(xiàn)場實際物資數(shù)量一致，發(fā)現(xiàn)問題的要及時分析原因，協(xié)調(diào)物資管理等相關(guān)部門，按不同情況分類妥善進(jìn)行處理，以實現(xiàn)賬賬相符、賬實相符。期末，定期進(jìn)行減值測試，按不同情況進(jìn)行處理。在此對相關(guān)問題分類舉例如下，以下均不考慮稅務(wù)處理。

發(fā)現(xiàn)賬外物資的處理原則：①因采購入庫后未及時入賬物資盤點為賬外物資的，要督促物資管理部門及時履行物資入賬付款等程序，財務(wù)上借記存貨等相關(guān)物資，貸記應(yīng)付賬款或銀行存款進(jìn)行處理。②因使用結(jié)余情況盤點為賬外物資的，以及虛假出庫造成賬外物資的，要及時匯報管理層，督促進(jìn)行退庫處理，借記存貨等相關(guān)物資，貸記相關(guān)成本費用（生產(chǎn)耗用）或者在建工程（技改耗用）等。

發(fā)現(xiàn)物資盤虧的處理原則：①因采購出庫后未及時進(jìn)行賬務(wù)處理的情況，要督促物資管理部門及時履行物資出庫入賬程序，財務(wù)上借記相關(guān)成本費用（生產(chǎn)耗用）或者在建工程（技改耗用）等，貸記存貨等相關(guān)物資。②因自然損耗、管理不善等造成的物資盤虧，先扣除殘料價值、可以收回的保險賠款和過失人賠償后（如有），將凈損失計入相關(guān)成本費用。

減值測試后相關(guān)處理原則：①當(dāng)物資成本低于可變現(xiàn)凈值時，按物資成本進(jìn)行計量，不作處理。②當(dāng)物資成本高于可變現(xiàn)凈值時，物資應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值進(jìn)行計量，同時按照成本與可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。③如果之前計提存貨跌價準(zhǔn)備的因素已經(jīng)消失，符合轉(zhuǎn)回條件時，應(yīng)在原計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

第五，建立集團內(nèi)物資調(diào)配機制，盤活閑置物資。應(yīng)積極推進(jìn)集團內(nèi)部企業(yè)間閑置物資調(diào)劑，探索集團外行業(yè)間物資調(diào)劑，按照應(yīng)調(diào)盡調(diào)以及成本效益原則，明確調(diào)出、調(diào)入等責(zé)任主體以及驗收、使用、質(zhì)保等責(zé)任，推進(jìn)平衡利庫盤活庫存閑置物資，降低資金占用。采取多種措施積極推進(jìn)廢舊物資處置，制定年度處置計劃，規(guī)范廢舊物資處置操作，對無使用價值的廢舊物資，要按照既定原則和程序積極處置，如公開詢比價、掛網(wǎng)競價、交易平臺競價等方式處置廢舊物資，實現(xiàn)價值回收利用，助力企業(yè)提質(zhì)增效。

第六，加強物資管理監(jiān)督檢查，以查促整改提高。企業(yè)內(nèi)要加強物資管理自我監(jiān)督，強化崗位職責(zé)設(shè)計，建立定期和不定期內(nèi)部物資檢查機制，建立財務(wù)、審計、物資管理等多個部門參與的定期盤點機制，及時檢查發(fā)現(xiàn)物資管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)上存在的問題。常態(tài)化開展物資管理審計，聚焦物資采購與付款、物資收發(fā)存以及物資處置等重點領(lǐng)域?qū)嵤徲嫳O(jiān)督，有效揭示物資管理風(fēng)險隱患，通過整改提高，促進(jìn)物資管理提質(zhì)增效。

第七，加強考核指標(biāo)管理，規(guī)范引導(dǎo)物資管理行為。企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置物資管理相關(guān)考核指標(biāo)，如采購及時率、物資盤存情況、賬務(wù)處理及時情況、單位庫存指標(biāo)、閑置物資調(diào)劑額度、處置提報及時率等，對物資管理行為進(jìn)行約束，完成考核指標(biāo)較好的進(jìn)行獎勵，未完成的進(jìn)行考核指標(biāo)的考核。同時，企業(yè)也應(yīng)該根據(jù)實際情況，按年度動態(tài)調(diào)整考核指標(biāo)使其兼具挑戰(zhàn)性與實施性，以此來推動物資管理活動持續(xù)規(guī)范有序提升。

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